企业会计学课件：存货

《会计学》

存货存货概述原材料的核算生产成本的核算存货的披露存货的特点资产负债表中“存货”项目分析存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其放在何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应包括在本企业的存货范围之内。核算设置的会计科目：资产类科目、各科目反映的内容(1)存货概述1）原材料取得的核算各种存货应当按取得时的实际成本记账。存货历史成本=购货价格+采购费用购货价格(买价)采购费用：运杂费

（成本效益原则）途中合理损耗入库前加工、整理、挑选费用以上1项应直接计入各种存货的成本，第2、3、4项，凡能分清的，可以直接计入各种存货成本；不能分清的，应按合适的比例，分摊计入各种存货成本。（2）原材料的核算材料采购原材料实际成本买价采购费用验收入库材料在途采购的实际成本材料增加发出期末余额本期减少资产价值借：材料采购贷：银行存款（应付账款、应付票据等）借：原材料贷：材料采购或借：原材料贷：银行存款（应付账款、应付票据等）2）发出存货依据：期初余额＋本期增加＝本期减少＋期末余额说明：1）本期减少形成费用，反映在利润表中，影响当期损益。2）期末余额形成资产，反映在资产负债表中，影响当期资产价值。3）在期初余额和本期增加额一定的情况下，本期减少和期末余额是此消彼长的关系。而各种方法不同，计算的解雇不同，因此对资产和各期损益的影响不同。4）存货发出的计价方法是企业重要的会计政策，应根据企业的具体情况选择使用各种存货的计价方法。

企业的原材料是不断流动的、有流入也有流出，流入与流出相低后的结余即是期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存货，下期继续流动就形成了生产经营过程中的原材料流转。原材料流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，也就是说，购置原材料时所确定的成本应当随着该原材料的耗用而结转。但是，在实际工作中，这两者相一致的情况极其少见，原因在于：企业的原材料进出量很大，原材料的品种繁多，原材料的单位成本多变，难以保证成本流转和实物流转相一致。按照不同的成本流转假设，形成了不同的原材料发出方法。常见的原材料发出方法：个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等。先进先出法

先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种实物流转假设为前提的计价方法。例如，某企业2003年7月原材料明细账如下，在明细账中，采用先进先出法计算发出存货的成本。后进先出法

后进先出法对成本流转的假设与先进先出法相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。在通货膨胀条件下，符合谨慎性原则。加权平均法

加权平均法又称全月一次加权平均法，指以本月全部收入的原材料数量加月初原材料数量作为权数。去除本月全部收入原材料成本加月初原材料成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定原材料的发出和库存成本。这种方法平时无法从账面提供发出和结存原材料的单价及余额，不利于企业对材料的管理。加权平均单价=（56000+7500）÷（850+150）=63.5万元发出存货成本=750×63.5=47625万元期末存货成本=250×63.5=15875万元移动平均法

移动平均法亦称移动加权平均法，指本次收入原材料的成本加原有的原材料成本，除以本次收入数量加原有库存数量，据以计算加权单价，并对发出原材料计价的一种方法。现仍以上例说明如何使用移动平均法：个别计价法

又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转和实物流转相一致，按照各种原材料，逐一辨认各批发出原材料的期末原材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出原材料和期末原材料成本的方法。

采用这种方法，计算发出原材料的成本和期末原材料的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量大，比较困难。第一种情况：发出存货成本=450×60+300×70=48000万元期末存货成本=150×50+100×80=15500万元第二种情况：发出存货成本=150×50+450×60+100×80=42500万元期末存货成本=300×70=21000万元说明：发出成本具有主观性发出存货计价方法发出存货成本期末存货成本先进先出法4500018500后进先出法4800015500加权平均法4762515875移动平均法4562517875个别计价法4250021000借：生产成本 45000贷：原材料

45000借：营业成本 45000贷：原材料

45000思考：1、选择发出存货的不同计价方法对资产和损益的影响如何？2、企业应如何选择发出存货的计价方法？原材料期初余额取得原材料发出原材料期末余额按实际成本计价，包括买价和采购费用。期末余额＝账面余额＝实际成本发出计价方法：个别计价法、加权平均法先进先出法、移动平均法后进先出法、计划成本法毛利率法、零售价法3）期末计价账面余额说明企业有多少存货，但应解决两个方面的问题：（1）存货是否发生毁损，能否满足需要？（2）存货的价值如何，账面余额能否反映存货的真实价值？解决的办法是对存货进行期末计价，通过期末计价使资产负债表中反映的存货使真实的，不会虚增资产。依据稳健性采用成本与可变现净值孰低法，其理论基础是使存货符合资产定义。成本＝账面余额可变现净值：指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

确定可变现净值考虑的因素：（1）确定可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑存货的目的、日后事项的影响等因素；（2）考虑持有存货的目的。可变现净值确定的原则：1）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，应以商品的合同价格作为可变现净值的计量基础。2）如果企业持有存货的数来年国多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以商品的销售价格作为计量基础。3）没有销售合同约定的存货，应当以商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。

用于生产而持有材料的可变现净值确定的原则：1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料按照成本计量。2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。计提存货跌价准备的情形：1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市价逐渐下跌。4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货跌价准备冲减跌价准备提取跌价准备贷方余额＝成本与可变现净值的差额存货账面价值＝存货账面余额－存货跌价准备存货的实际价值企业的全部存货存货的成本借：资产减值损失贷：存货跌价准备项目不计提跌价准备低存货跌价准备高存货跌价准备存货金额105001050010500计提存货跌价准备06351050未计提存货跌价准备的利润170017001700计提存货跌价准备后的利计提存货跌价准备的资产106245106245106245计提存货跌价准备后的资产106245105610105195案例存货期末计价思考：1、存货跌价准备的计提对资产和净利润的影响如何？2、存货跌价准备的计提受那些因素的影响？3、企业在计提存货跌价准备时考虑哪些因素？(3)生产成本的核算生产成本直接材料直接人工制造费用完工产品成本库存商品在产品成本原材料应付工资累计折旧银行存款制造费用主营业务成本(4)披露资产负债表中的披露存货＝“原材料”账户期末余额＋“物资采购”账户期末余额＋“生产成本”账户期末余额＋“库存商品”账户期末余额＋“包装物及低值易耗品”账户期末余额＋“周转材料”账户期末余额＋“发出商品”账户期末余额＋“委托代销商品”账户期末余额＋“受托代销商品”账户期末余额－“代销商品款”账户期末余额＋（－）“材料成本差异”账户期末余额－“存货跌价准备”账户期末余额资产减值准备明细表中的披露资产负债表中的“存货“项目反映的是存货的账面价值，结合资产减值准备明细表得出存货的账面价值、账面余额、存货跌价准备。报表附注中的披露存货的会计政策、会计估计企业存货的构成（5）资产负债表中“存货”项目分析（1）存货金额与资产总额的比重，分析资产结构的合理性。（