基础会计第三章

基础会计第三章第三章账户与复式记账第一节会计等式

第二节会计科目与账户

第三节复式记账原理

第四节借贷记账法

第五节总分类账户和明细分类账户学习目标：在知识方面：明确会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据；重点掌握复式记账法的主要内容；了解总分类账户和明细分类账户的关系。在技能方面：能够运用借贷记账法的原理编制会计分录；在能力方面：能综合运用借贷记账法对经济业务进行会计处理第一节会计等式1.会计等式的含义及种类（1）会计等式的含义也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。（2）会计等式的种类

1）静态会计等式●定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。

●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益●对静态会计等式的理解：▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；

▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。

※资产随着负债、所有者权益的增加而增加

※资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债资产所有者权益

2）动态会计等式●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入

●对动态会计等式的理解：▲第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。

▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加

※利润随着收入的减少而减少费用利润收入▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少

※利润随费用的减少而增加

3）综合会计等式●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。●组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入综合会计等式的形成过程

A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+收入-费用C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入

●对综合会计等式的理解▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。2.经济业务类型及其对会计等式的影响（1）经济业务的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。

●经济业务亦称作会计事项。（2）经济业务的基本类型从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：

1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。

例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入

+100000+100000

2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。

例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-5000-5000

3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。

例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-4000+4000

4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。

例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-60000+60000

（3）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：3.会计等式的意义★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。

所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账第二节会计科目与账户

一、会计科目1.会计科目的含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目；◆设置会计账户的依据。流动资产货币资金存货应收预付款短期投资现金银行存款原材料库存商品包装物会计科目现金会计账户银行存款原材料2.设置会计科目的意义与原则（1）设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要。◆满足信息使用者了解会计信息的需要。◆设置会计账户，核算经济业务的需要。

（2）设置会计科目的原则

■全面反映会计要素内容■满足信息使用者的需要■既适应需要又相对稳定■统一性与灵活性相结合■会计科目应简明、适用3.会计科目的级次（1）总分类科目（一级科目）

◆对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。根据会计准则、会计制度规定设置。

2)明细分类科目

◆对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款—沿海公司”等）。可根据企业核算需要设置。

应收账款

沿海公司

鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目二、会计账户1.会计账户的含义2.会计账户的结构及其基本结构3.会计账户能够提供的金额指标4.设置账户的基本方法5.会计账户与会计对象等的关系二、会计账户1.会计账户的含义会计账户是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类系统连续记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具（方法）。2.会计账户的结构及其基本结构（1）会计账户的结构:全部结构（2）会计账户的基本结构的含义

账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。（3）会计账户基本结构的简化形式——T形账户3.会计账户能够提供的金额指标4.会计账户的设置方法★根据会计准则、会计制度规定的会计科目设置。★根据本企业会计要素的具体内容设置。※图中列示的只是部分账户会计账户资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类银行存款固定资产应付账款短期借款实收资本资本公积主营业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配其他业务收入5.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系一、记账方法概述记账方法，是指使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各种经济业务的技术方法。一般来说，一种记账方法主要包括以下一些要素：账户设置的方法、记账符号、记录方法、记账规则、对账方法和平衡方式。记账方法：单式记账法、复式记账法复式记账法：借贷记账法、增减记账法、收付记账法第三节复式记账原理二、单式记账法对于发生的经济业务一般只在一个账户中登记；通常只记录货币资金收支、往来款项结算内容，而不登记实物资产收付；不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性；三、复式记账法1.复式记账的含义是指对每一项经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录，借以反映会计要素增减变化的一种记账方法。2.复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或者同一要素的两个项目）发生增减变化。运用会计的记录方法将以上变动方面记载下来，即复式记账。3.复式记账的基本原则4.复式记账的作用能够全面系统的在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息；能够清晰的反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督；能够运动平衡关系检查账户记录有无差错；第四节借贷记账法一、借贷记账法的含义是以借、贷为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。《企业会计准则》规定，企业应当采用借贷记账法记账对借贷记账法应从五个方面重点把握一、借贷记账法的含义1.借贷记账法记账符号(1)借贷记账法的记账符号为“借”和“贷”作为复式记账法都有其特定的记账符号，用来表示“增加”和“减少”。一、借贷记账法的含义(2）借贷记账法记账符号的含义1）每个记账符号既表示“增加”也表示“减少”。（含义上的双重性）2）对于六类账户各有不同含义①对资产、费用类账户的含义一、借贷记账法的含义②对负债所有者权益类账户等的含义一、借贷记账法的含义3）表示账户的登记方向3.借贷记账法下的账户结构主要指账户中登记增加额、减少额和余额的方法。(1).单一性质账户的结构账户的性质指的是账户所反映会计要素内容的经济性质。单一性质账户是指只用以反映某一特定会计要素内容的账户。1）资产、费用类账户的结构关于费用类账户结构的说明：结构和资产类账户一样，但期末一般没有余额。2）负债、所有者权益、收入、利润类账户的结构关于收入类账户的说明：结构与负债类等相同，但在期末一般没有余额。(2).双重性质账户的结构双重性质账户是指在同一账户中同时反映两种会计要素内容的账户。如在同一账户中既反映资产要素的内容又反映负债要素的内容。在采用借贷记账法时，允许设置双重性质的账户，优点是可以减少账户设置数量，在一定程度上简化核算手续，减轻登记账户的工作量。[例]“其他往来”账户有些双重性质的账户不是由两个不同性质的账户合并而成的，而是由它的核算内容决定的，如“投资收益”账户。4.借贷记账法的记账规则（1）记账规则的含义指采用某种记自由式方法登记具体经济业务应遵循的规律。经济业务的发生对会计要素的影响是有规律的，采用借贷记账法对其增减变动情况记录，也是有一定规律的。（2）借贷记账法记账规则的内容有借必有贷——在账户中的登记方向借贷必相等——账户登记金额借贷记账法对于发生的任何经济业务，都要采用以上规则在账户中进行记录！5.借贷记账法应用举例6.借贷记账法的会计分录(1)会计分录的含义(2)编制会计分录的基本方法(3)会计分录的内容、格式及书写要求(4)会计分录的种类(5)账户对应关系与对应账户(1)会计分录(accountingentry)的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。

(2)编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求（4）会计分录编制举例

(5)会计分录的种类◆简单会计分录(simplejournalentry)——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录(compoundjournalentry)——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购入材料，货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）贷：应付账款5000（尚未支付材料款）

（6）复合会计分录的分解【例】购入材料，货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。

（7）两个重要名词：账户对应关系(correspondingaccount)与对应账户(percontraitem)◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的。◆对应账户：存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。7.借贷记账法的试算平衡(1)试算平衡的含义(2)试算平衡的基本方法①发生额平衡法②余额平衡法

借贷记账法的试算平衡(1)试算平衡(trialbalance)的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。

(2)试算平衡的基本方法①发生额平衡法◆A平衡公式：

◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。

◆C平衡依据—账户发生额以上部分经济业务的账户登记如下：借银行存款

贷期初余额300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000

借

应付账款贷（2）50000期初余额80000（5）20000（6）5000（7）10000本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。资产类账户负债类账户◆D平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”借银行存款

贷期初余额300000(业务登记略)……(业务登记略)……

本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000总分类账户发生额试算平衡表

本期发生额

借方贷方银行存款400000190000

应付账款800005000(其余账户略)……

……合计695000695000借应付账款贷(业务登记略)……

期初余额80000(业务登记略)……本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000账户名称

②余额平衡法◆A平衡公式：◆B平衡原理—会计等式的平衡原理。会计账户资产类负债类所有者权益类资产=负债+所有者权益会计要素短期借款×××应付账款×××实收资本×××资本公积×××会计等式★会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。★根据核算会计要素的要求设置。现金×××原材料×××

◆C平衡依据—账户余额以上部分账户的余额的情况如下：借银行存款

贷期初余额300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000

借

应付账款贷（2）50000期初余额80000（5）20000（6）5000（7）10000本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000注意：两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。资产类账户负债类账户

◆D平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”借银行存款

贷期初余额300000(业务登记略)(业务登记略)本期增加发生额400000本期减少发生额190000期末余额510000总分类账户余额试算平衡表

期末余额

借方贷方银行存款510000

应付账款5000(其余账户略)…………合计11250001125000

※可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。借应付账款贷(业务登记略)……

期初余额80000(业务登记略)……本期减少发生额80000本期增加发生额5000期末余额5000账户名称第五节总分类账户和明细分类账户1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系2.总账与明细账之间的平行登记3.总账与明细账试算平衡方法——编制试算表4.试算平衡表的作用和局限

1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系

1）总账与明细账的含义◆总分类账户——按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。例：原材料账户的总账与明细账

2）总账与明细账的关系■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

原材料

原材料—甲材料62000