第六章内部控制课件

第六章存货控制

1精选课件ppt存货控制要点第一节岗位设立与工作职责第二节存货的取得、验收与入库控制第三节存货仓储与保管控制第四节存货领用、发出与处置控制第五节监督与检查2精选课件ppt一、存货内部控制概述（一）存货业务存货内部控制的宗旨及依据（二）存货业务内部控制规范的原则性和灵活性（三）存货内部控制的责任人3精选课件ppt一、存货内部控制概述（一）存货业务内部控制的宗旨及依据

1.

概念存货是单位的一项重要的流动资产，指单位在日常生活经营过程中持有准备出售，或者仍然处在生产过程中，或者将在生产经营或提供劳务过程中所耗用的材料、物料等。4精选课件ppt（一）存货业务存货内部控制的宗旨及依据

2.存货业务内部控制的宗旨规范存货的管理行为防范存货业务中的差错与舞弊行为保护存货的安全与完整提高存货运营效率3.存货内部控制的依据

《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制规范—基本规范》等有关法律法规5精选课件ppt二、岗位分工与授权批准（一）存货内部控制的业务环节（二）岗位责任制与不相容岗位的分离（三）办理存货业务的人员应具备的业务素质和职业道德（四）存货业务授权批准制度6精选课件ppt二、岗位分工与授权批准（一）存货内部控制的业务环节采购——验收——付款——仓储保管——清查领用和发出——记账注：1.采购环节，大宗货物采购应与供货单位签订合同，并将合同副本分送会计以及请购部门7精选课件ppt2.验收，应建立催收制度。由仓储部门对照购货发票、合同副本验收，若发现不符，拒绝验收。3.付款,由财会部门结算后，送采购部复核。无误后，在发票结算联上加盖“付讫”,一面重复支付。4.清查，账实核对法5.领用和发出，填制“领料凭证”和“发料凭证”6.记账，财会部门负责。8精选课件ppt9精选课件ppt（二）岗位责任制与不相容岗位的分离

1.存货业务的岗位责任制采购、验收、保管、发料、清查、会计分录、处置审批、付款审批，付款执行、收款执行等2.采购与付款业务不相容岗位的分离采购与付款业务不相容岗位包括： 存货业务的采购、验收与付款；付款的审批与执行；存货的保管与清查；存货的销售与收款；存货的处置的申请与审批；存货处置的审批与执行；审批、执行与相关会计分录。10精选课件ppt（三）办理存货业务的人员应具备的业务素质和职业道德1.业务素质

思维敏捷、口齿伶俐、表达能力好；懂得各种存货的特性;生产过程、采购渠道、运输保管特性;摆放的要求;在本单位的用途、数量、使用特性等11精选课件ppt2.职业道德敬业爱岗、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务。12精选课件ppt（四）存货业务授权批准制度1.明确审批人对存货业务的授权审批方式、权限、程序、责任和相关的控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。2.审批人应当根据存货业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。3经办人员应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。13精选课件ppt4.单位对于重要的和技术性较强的存货业务，应当组织专家进行论证，实现集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。5.严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。6.单位应当按照规定的程序办理存货业务。14精选课件ppt第二节存货的取得、验收与入库控制一、存货的取得控制（一）存货的确认条件

1.该存货包含的经济利益很可能流入企业(所有权条件）

2.存货的成本能够可靠的计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。15精选课件ppt（二）存货的取得控制

1.单位外购存货的取得控制

2.自制存货的取得控制

3.委托加工存货的取得控制

4.接受投资者投入存货的取得控制

5.接受捐赠存货的取得控制

6.接受债务人以非现金资产抵债存货的取得控制16精选课件ppt1单位外购存货的取得控制（1）确定采购批量和采购地点（2）确定取得成本。存货成本包括：采购成本：采购价格、进口关税、其他税金、运输费、装卸费、保险费和其他可直接归属于存货采购的费用。加工成本其他成本17精选课件ppt2自制存货的取得控制存货的成本主要有采购成本和加工成本构成，也可能还包括其他成本。其中加工成本包括：直接人工和制造费用3委托加工存货的取得控制存货的成本包括:实际成本，加工费用，税金，运杂费。18精选课件ppt3.委托加工存货的取得控制成本包括：加工中耗用物资实际成本、支付的加工费用、支付应计入加工成本的税金、支付加工物资的运杂费4.接受投资者投入存货的取得控制取得的存货应经过评估与检查，并要与合同或协议相一致5.接受捐赠存货的取得控制（1）提供相关凭证（发票、报关卡、协议等），加税费（2）没有凭证，市价+税费或未来现金流量现值6.接受债务人以非现金资产抵债存货的取得控制市价与债权价的比较19精选课件ppt第二节存货的取得、验收与入库控制二、存货的验收与入库控制（一）存货的验收控制单位应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购货物或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容验收，并出具验收证明。20精选课件ppt（二）存货的入库控制

1.财会部门对存货入库的控制（1）发票账单等结算凭证与存货同时到达的入账处理。（2）结算凭证先到，存货未到的入账处理。（在途材料）（3）存货已到并验收入库，但发票账单未到的入账处理。（暂估入账）

2.存货管理部门对存货的入库控制实物明细账详细登录存货类别、编号、名称、规格、型号、计量单位、数量、单价等。另外，代管、代销、暂存、受托的存货单独记录。（产权）21精选课件ppt第三节存货仓储与保管控制一、存货数量控制（一）存货经济批量控制基本模型存货经济批量又称最优经济采购批量，简称EOQ，也可用Q*表示，是指在保证企业经营需要的前提下能使全年存货相关总成本最低的采购数量。22精选课件ppt存货经济批量EOQ控制基本模型基本假设条件：（1）企业存货能做到及时补充，即从发出订货单到取得存货不需要准备时间；（2）能一次集中到货而不是陆续到货；（3）不允许缺货；（4）全年的需求量已知且确定；（5）全年内存货单价不变，不考虑商业折扣。那么，存货全年总成本为：TC=F1+UV/Q+F2+QC/2+PU由此可得：

Q*=（2UV/C）½=EOQ23精选课件ppt存货全年总成本为：TC=F1+UQ·V+F2+Q∕2·C+P·U

订货成本储存成本采购成本

TC—存货全年总成本F1—固定订货成本

U—存货全年需用量V—每次订货的变动订货成本

Q—每次订货数量F2—存货固定性储存成本

C—单位存货储存一年所发生的变动性储存成本

P—存货的采购单价。24精选课件ppt（二）经济采购批量控制基本模型的延伸1存货储备不能及时补充时再订货点的确定2存货陆续供应陆续耗用（销售）时的经济批量模型25精选课件ppt在经济采购批量控制基本模型中，是假设存货一次集中到货，然后陆续耗用的。在现实生活中，存货陆续到货的情况比比皆是，尤其是制造行业，在多步骤连续性生产方式下，在产品在各步骤之间转移，产成品的陆续入库和陆续销售，都使基本模型中存货一次集中到货的假设不复存在。因此，需要对基本模型进行修正。26精选课件ppt在存货陆续供应和陆续耗用(销售)的情况下，存货量的变化如图6.3所示。图6.3陆续供货和消费的存货变化设存货每日供应量为R，每日耗用（销售）量为D，在存货陆续供应期内，R大于D，那么最大存货必将在M点上达到，这一点上存货量为每批订货量（如自制存货则为每批生产量）减去存货陆续供应期内的消耗（销售）量，即：Q-QR·D。因此，存货的平均库存量为：12（Q-QR·D）。27精选课件ppt至此，存货陆续供应陆续耗用(销售)的经济采购批量控制模型可建立如下：TC=UQ·V+12（Q-QR·D）·C

这里的“V”，当存货为外购时，则为每批订货的变动订货成本；当存货为自制时，则为每批存货的变动生产准备成本。对TC求导，并令TC′=0得：d(TC)dQ=C2·(1-DR）-U·VQ2=0即：C2-C·D2R-U·VQ2=028精选课件ppt也即：C·R·Q2-C·D·Q2-2R·U·V2R·Q2=0整理得：Q2（C·R-C·D）=2R·U·V从而Q*=EOQ=2U·V·RC（R-D）或=2U-VC（1-DR）（62）最低相关总成本TC*=2U·V·C（1-DR）（63）29精选课件ppt仍引用前例资料，假设A公司某种存货每日供应量（R）为15单位，每日耗用（销售）量（D）为10单位。其他数据不变，则：Q*=EOQ=2×3600×25020×（1-1015）≈520（单位）TC*=2×3600×250×20×（1-1015）≈3464（元）30精选课件ppt（三）关于存货安全储备量的确定［例63］A公司每年耗用某种存货（U）为3600单位，单位存货每年变动储存成本（C）为20元，单位存货缺货成本（Cq）为40元，从发出订单到存货运抵仓库备用的时间间隔（l）为10天，在前例中已计算出其经济采购批量EOQ＝Q*＝300单位，每年订货次数（N）为12次。试问：该公司应设置多少单位的安全储备量时才能使其相关总成本最低?31精选课件ppt解：设公司应设置的安全储备量为B，一次订货缺货量为S，缺货概率为p，单位存货成本为C，则与安全储备量相关的存货的储存成本为：C·B；全年缺货成本为：Cq·S·p·N；全年相关总成本为：C·B+Cq·S·p·N。32精选课件ppt

二、存货的日常管理制度（一）财务部门对存货资金实行统一管理

1根据国家的有关制度和企业的具体情况，制定企业存货资金管理的各种制度。

2认真核定各项存货的定额，制定单位存货资金需用总量和各阶段各部门的存货资金需用量。

3把有关存货指标进行分解，归口到有关部门负责管理，直接落实到职工个人。

4对各部门的存货资金运用情况进行检查，分析存货资金的使用情况。33精选课件ppt（二）业务部门对存货实行归口管理1.生产部门加强对生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理与控制，并…...2.单位仓储、保管部门要建立岗位责任制，明确各岗位在值班轮班、入库检查……3.工具部门分管专用工具、一般修理工具等存货资金定额。4.设备部门分管修理用备件存货资金定额.34精选课件ppt5.劳动工资部门分管劳动保护用品的存货资金定额。6.销售部门分管产成品存货资金定额.7.技术部门分管工夹模具的存货资金定额.35精选课件ppt

三、存货的分类管理制度（一）ABC法（二）CVA法36精选课件pptABC分类管理法的基本步骤如下：第一步，计算每一种存货在一定时期内的占用额或耗用额。第二步，计算每一种存货资金占用额占全部资金占用额的百分比，并按大小顺序排列，编成表格。第三步，根据事先确定好的标准，把存货分为ABC三类。把占用资金比重较大的少数存货划为A类；把占用资金比重较小且品种较多、较杂的存货划为C类；介于两者之间的存货划为B类。并用坐标图表示出来，横坐标表示品种的百分比，纵坐标表示资金的百分比。第四步，对A类存货进行重点管理，对B类存货进行次重点管理，对C类存货进行一般管理。37精选课件ppt

CVA分类法是指在存货管理中引入关键因素分析把存货按照关键性分类，并分别加以管理的方法。此法有着更强的目的性，把存货分成3~5类，即：

1最高优先级。这是经营的关键物资，不允许缺货。

2较高优先级。这是经营中的基础性物资，但允许偶尔缺货。

3中等优先级。这是属于比较重要的物资，允许合理范围内的缺货。

4较低优先级。经营中需要这些物资，但可替代性高，允许缺货。

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四、存货的清查盘点制度

（一）存货数量清查的方法（二）存货全面清查的条件（三）存货清查的过程及处理39精选课件ppt（一）存货数量清查的方法

1.实地盘存法是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，计入各有关存货账户，并倒轧本期已耗用或已销售存货成本的一种方法。优点：简便易行。缺点：增加期末工作量；不便于管理者随时掌握库存情况；可能出现存货损失、差错及盗窃等引起的短缺，容易掩盖问题，削弱存货控制，成本也不能随时结转。适用对象：自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品40精选课件ppt

2.账面盘存法是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日记录存货收入，发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。优点：有利于加强对存货的管理。缺点：存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的单位尤其如此。41精选课件ppt（二）存货全面清查的条件通常有以下情况之一的，应进行存货的全面清查：

1编制年度会计决算之前，为使年度会计决算真实、准确，应对存货进行全面清查。

2实行租赁、承包时，为核实净资产的实有数额、摸清家底、分清责任，需要对存货进行全面清查。42精选课件ppt（二）存货全面清查的条件3停办、合并、破产、改变隶属关系时，应对存货进行全面清查。4清产核资时，需要对存货进行全面清查。

5企业主要领导人（法人代表）更换、离任或上任、工作交换时，应对存货进行全面清查。43精选课件ppt

五、存货成本的会计核算制度（一）存货的期末计量（1）存货期末成本的确定存货的期末成本，是指期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、零售价法等简化核算方法，那么存货的期末成本应该是经调整后的实际成本。

44精选课件ppt2期末存货可变现净值的确定（1）可变现净值的定义。存货的可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。在确定存货的可变现净值时，应合理确定估计售价、至完工将要发生的成本、估计的销售费用和相关税金。此外，还应注意以下几个方面：①企业应当以处于正常生产经营过程中作为确定存货可变现净值的前提。45精选课件ppt如果企业不是处于正常生产经营过程中，那么可变现净值的确定不适用于存货准则。②产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值是指，在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额。③用于生产的材料，在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，46精选课件ppt其可变现净值是指，在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。④如果属于按订单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。47精选课件ppt3材料存货期末计量的不同情形的处理（1）对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。48精选课件ppt（二）存货跌价准备的计提方法

1、存货跌价准备应当按照单个存货项目计提

2、合并计提存货跌价准备

3、对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备49精选课件ppt

（三）存货跌价准备的转回

1企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。企业在对外提供财务会计报告时，必须重新确定存货的可变现净值。

2如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。即转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别直接相对应，但转回的金额以将余额冲减至零为限。50精选课件ppt（四）存货成本的结转1已售存货成本的结转（1）如果存货为商品、产成品，企业应根据先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法等方法确定销售商品的实际成本。（2）如果存货为非商品存货，如原材料等，应将已出售的原材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务支出。51精选课件ppt（3）如果对已售存货计提了存货跌价准备，也应该结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“管理费用”科目来实现的。52精选课件ppt

2低值易耗品和包装物摊销的会计处理企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等。如果对相关低值易耗品和包装物计提了存货跌价准备，还应结转已计提存货跌价准备。53精选课件ppt

3存货盘亏或毁损的会计处理存货盘亏或毁损所造成的损失，应当在发生的当期计入损益；存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损益进行处理。54精