中级财务会计课件：债务重组

债务重组2024/4/16中级财务会计债务重组2目录本章的结构框架一、债务重组的方式

1债务重组的概念

2债务重组的方式二、债务重组的会计处理

1资产清偿

2债转股

3修改其他方式

4组合方式2024/4/16中级财务会计债务重组3一、债务重组概述（一）债务重组的含义及特征（二）债务重组的方式（三）债务重组日的确定2024/4/16中级财务会计债务重组4（一）债务重组的含义及特征债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。【例】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组（）。A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以公允价值为200万元的库存商品偿还2024/4/16中级财务会计债务重组6（二）债务重组的方式债务重组的方式主要包括：1.以资产清偿债务（包括现金和非现金资产）；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息、展期并减少债务或利息等，不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合（混合债务重组）。2024/4/16中级财务会计债务重组7二、债务重组的会计处理（一）以资产清偿债务（二）债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）混合债务重组2024/4/16中级财务会计债务重组8（一）以资产清偿债务1.以现金清偿债务的会计处理债务人的会计处理债权人的会计处理会计处理举例2.以非现金资产清偿债务的会计处理2024/4/16中级财务会计债务重组9（1）以现金清偿之债务人的会计处理债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。借：应付账款贷：银行存款营业外收入－债务重组利得1.以现金清偿债务的会计处理2024/4/16中级财务会计债务重组10（2）以现金清偿之债权人的会计处理收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的借：银行存款坏账准备营业外支出－债务重组损失贷：应收账款1.以现金清偿之债务人的会计处理2024/4/16中级财务会计债务重组11（2）以现金清偿之债权人的会计处理收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的借：银行存款坏账准备贷：应收账款资产减值损失坏账准备弥补债务重组损失后的余额1.以现金清偿之债务人的会计处理2024/4/16中级财务会计债务重组12（3）以现金清偿之会计处理举例2007年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计20万元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年2月23日经协商，乙企业同意甲企业支付12万元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了12万元。乙企业对该项应收账款计提4万元的坏账准备。甲企业（债务人）的债务重组利得：

应付账款账面余额200000

减：支付的现金120000

债务重组利得80000借：应付账款200000贷：银行存款120000营业外收入－债务重组利得800002024/4/16中级财务会计债务重组13以现金清偿之会计处理举例乙企业（债权人）债务重组损失：

应收账款账面余额200000

减：收到的现金120000

差额80000

减：已计提坏账准备40000

债务重组损失40000借：银行存款120000

坏账准备40000营业外支出－债务重组损失40000贷：应收账款20000若甲企业支付17万元货款，余款不再偿还。

则乙企业（债权人）借：银行存款17坏账准备4贷：应收账款20资产减值损失12024/4/16中级财务会计债务重组152.以非现金资产清偿债务的会计处理1）以非现金清偿债务会计处理原则债务人的处理原则债权人的处理原则2）以存货清偿债务※3）以固定资产清偿债务※4）以无形资产清偿债务（略）5）以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务（略）1）债务人会计处理原则1）债务人的处理原则：重组债务的账面价值与抵债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得；抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置分别不同情况进行处理：存货：应当视同销售处理，根据“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。固定资产、无形资产：其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。长期股权投资：其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值差额债务重组利得，记入“营业外收入”科目差额资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目1）债务人的处理原则2024/4/16中级财务会计债务重组182）债权人的处理原则以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减减值准备，坏账准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出）；计提的坏账准备超过债务重组损失的部分，作为资产减值损失的转回。应收债权账面价值偿债资产公允价值债务重组损失，记入“营业外支出”科目冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失债权人的处理原则应收债权账面价值大于偿债资产公允价值的差额应收债权账面价值小于偿债资产公允价值的差额2024/4/16中级财务会计债务重组202.以存货清偿债务债务人以存货清偿债务时，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本，对应的减值准备同时结转。债权人收到债务重组取得的存货，应当按照其公允价值入账。（1）债务人的会计处理（2）债权人的会计处理（3）以存货清偿债务会计处理举例2024/4/16中级财务会计债务重组21（1）债务人的账务处理借：应付账款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费－增值税（销）营业外收入－债务重组利得同时借：主营业务成本（其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品（原材料）2024/4/16中级财务会计债务重组22（2）债权人的会计处理借：库存商品（原材料）应交税费－增（进）坏账准备

〔营业外支出－债务重组损失〕

贷：应收账款

〔资产减值损失〕2024/4/16中级财务会计债务重组23（3）以存货清偿债务会计处理举例2009年3月5日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计140万元。由于甲企业财务发生因难，不能按照合同规定支付货款。2010年6月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格110万元，实际成本88万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为原材料入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。2024/4/16中级财务会计债务重组24以存货清偿债务会计处理举例甲企业的会计处理借：应付账款140

贷：主营业务收入110

应交增值税－增（销）18.7

营业外收入－债务重组利得11.3同时借：主营业务成本88

贷：库存商品882024/4/16中级财务会计债务重组25以存货清偿债务会计处理举例乙企业的会计处理借：原材料110

应交税费－增（进）18.7

坏账准备10

营业外支出－债务重组损失1.3

贷：应收账款1402024/4/16中级财务会计债务重组263.以固定资产清偿债务债务人用固定资产抵偿债务的，其公允价值和债务账面价值的差额，计入营业外收入（债务重组利得）；对于固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收支（处置非流动资产利得或损失）。债权人收到抵偿债务的固定资产，以公允价值入账。（1）债务人的会计处理（2）债权人的会计处理（3）以固定资产清偿债务会计处理举例2024/4/16中级财务会计债务重组27（1）债务人的会计处理先将固定资产转入固定资产清理科目借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产清理过程中发生的清理费用、税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税费－应交增值税（销项税额）2024/4/16中级财务会计债务重组28（2）债务人的会计处理抵偿债务时借：应付账款

贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费――应交增值税（销项税额）营业外收入－债务重组利得结转固定资产清理损益借：固定资产清理

贷：营业外收入－处置非流动资产利得或将损失计入营业外支出－处置非流动资产损失。2024/4/16中级财务会计债务重组29（3）债权人的会计处理债权人收到固定资产按照公允价值入账，对于固定资产公允价值和债权账面价值的差额，用坏账准备弥补后仍存在的差额，计入当期损益。借：固定资产应交税费――应交增值税（进项税额）坏账准备

〔营业外支出－债务重组损失〕贷：应收账款

〔资产减值损失〕可以抵扣进项税额时2024/4/16中级财务会计债务重组30（4）以固定资产清偿债务会计处理举例A企业因购买B企业材料形成应付账款234万元，B企业计提坏账准备15万元。由于A企业发生财务困难，双方协议A企业用一台不需安装设备抵偿债务，该设备原值300万元，已计提折旧100万元，减值准备12万元，公允价值180万元，假定不考虑清理费用。A企业的会计处理借：固定资产清理188累计折旧100固定资产减值准备12贷：固定资产3002024/4/16中级财务会计债务重组31（4）以固定资产清偿债务会计处理举例借：应付账款234

贷：固定资产清理180应交税费―应交增值税（销项税额）30.6营业外收入－债务重组利得23.4借：营业外支出－处置非流动资产损失8

贷：固定资产清理8B企业的会计处理借：固定资产180应交税费―应交增值税（进项税额）30.6坏账准备15营业外支出－债务重组损失8.4贷：应收账款234以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务债务人用持有的金融资产、长期股权投资抵偿债务的，长期股权投资的公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债权人收到抵偿债务的金融资产、长期股权投资，以公允价值入账。（1）债务人的会计处理（2）债权人的会计处理（1）债务人的会计处理借：应付账款金融资产或长期股权投资减值准备贷：金融资产或长期股权投资应收股利或应收利息营业外收入－债务重组利得投资收益抵债资产的公允价值与债务的账面价值的差额抵债资产的公允价值与账面价值的差额（2）债权人的会计处理借：金融资产或长期股权投资应收股利或应收利息坏账准备

〔营业外支出－债务重组损失〕

贷：应收账款

〔资产减值损失〕抵债资产的公允价值与应收账款账面价值的差额用坏账准备弥补后的差额2024/4/16中级财务会计债务重组35（二）债务转为资本债务转为资本的业务实质是债务人以牺牲所有者权益为代价清偿债务，其结果是债权债务关系转变成为所有者关系，即债权人成为债务人的股东，拥有债务人的所有者权益。债务人的处理原则债权人的处理原则债务转为资本举例2024/4/16中级财务会计债务重组361.债务人的处理原则将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。借：应付账款贷：实收资本（股本）资本公积－资本（股本）溢价营业外收入－债务重组利得2024/4/16中级财务会计债务重组37债务人会计处理图解应付账款实收资本（股本）资本公积－溢价营业外收入债务重组后债权人在债务人所有者权益中占有的份额，或持有股票的面值总额债权人在债务人所有者权益中占有的份额（或持有股票的面值总额）与股份公允价值的差额股份公允价值与债务的差额2024/4/16中级财务会计债务重组382.债权人的处理原则债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，先用坏账准备弥补，剩余的部分或未计提坏账准备的，计入营业外支出；如果弥补债务重组损失后，坏账准备有剩余的，冲减资产减值损失。2024/4/16中级财务会计债务重组392.债权人的处理原则借：长期股权投资等坏账准备

〔营业外支出－债务重组损失〕

贷：应收账款银行存款〔税费〕

〔资产减值损失〕会计处理图解2024/4/16中级财务会计债务重组40债权人会计处理图解应收账款长期股权投资等坏账准备营业外支出银行存款等税费差额债权余额获得股权的公允价值2024/4/16中级财务会计债务重组413.债务转为资本举例2007年4月3日，甲股份有限公司购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为41.6万元。由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以16万股抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日甲公司的股票市价为2.4元。乙企业对应收账款提取坏账准备2万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。2024/4/16中级财务会计债务重组423.债务转为资本举例甲的会计处理：借：应付账款41.6

贷：股本16

资本公积－股本溢价22.4

营业外收入－债务重组利得3.2乙的会计处理：借：长期股权投资38.4

坏账准备2

营业外支出－债务重组损失1.2

贷：应收账款41.6（三）修改其他债务条件修改其他债务条件包括修改债务偿还期限，修改期限并修改金额等。1.不涉及或有事项的会计处理债务人的会计处理债权人的会计处理2.涉及或有事项的会计处理债务人的会计处理债权人的会计处理3.修改其他债务条件会计处理举例1.不涉及或有事项的债务人的会计处理债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。借：应付账款（旧债）贷：应付账款（新债）营业外收入－债务重组利得（差额）1.不涉及或有事项的债权人会计处理债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，先用坏账准备弥补，坏账准备不足弥补的部分计入营业外支出。借：应收账款－重组（公允价值）坏账准备

〔营业外支出－债务重组损失〕

贷：应收账款

〔资产减值损失〕【单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。A．10B．12C．16D．20【答案】D【解析】甲公司应确认的债务重组利得=100×20％＝202024/4/16中级财务会计债务重组46【例12-6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10700000元，其中，700000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8000000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500000元贷款减值准备。（1）甲公司账务处理2×10年1月1日,计算债务重组利得:10700000-800000=2700000(元)借:长期借款——乙银行 10700000

贷：长期借款——债务重组——乙银行 8000000

营业外收入——债务重组利得 27000002×10年12月31日，计提和支付利息借：财务费用 400000

贷：应付利息——乙银行 400000借：应付利息——乙银行 400000

贷：银行存款 4000002×11年12月31日，偿还本金及最后一年利息借：财务费用 400000

贷：应付利息——乙银行 400000借：长期借款——债务重组——乙银行8000000

应付利息——乙银行 400000

贷：银行存款 8400000（2）乙银行的账务处理2×10年1月1日，计算债务重组损失：10700000-8000000-500000=2200000（元）借：长期贷款——债务重组——甲公司——本金8000000

贷款减值准备 500000

营业外支出——债务重组损失 2200000

贷：长期贷款——本金、利息调整、应计利息107000002×10年12月31日，收到利息借：吸收存款——甲公司 400000

贷：利息收入 4000002×11年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款——甲公司 8400000

贷：长期贷款——债务重组——甲公司——本金8000000

利息收入 4000002.涉及或有事项的务人会计处理或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，应向债权人额外支付一定款项。当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。2.涉及或有事项的债务人会计处理上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债－重组义务贷：营业外收入【多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。（2009年考题）A．债权人同意减免的债务B．债务人在未来期间应付的债务本金C．债务人在未来期间应付的债务利息D．债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额【答案】BD【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。2024/4/16中级财务会计债务重组522.涉及或有事项的债权人的会计处理或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。实际收到这部分款项时借：银行存款贷：营业外收入【单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用【答案】A【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。2024/4/16中级财务会计债务重组54【例题12·多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D．或有应付金额一定计入将来应付金额中

【答案】AC2024/4/16中级财务会计债务重组55以上三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况：1.债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。2.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、因放弃债权而享有股权的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。（四）混合债务重组3.债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股本的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。债权人应将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提坏账准备的差额作为债务重组损失。4.债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提坏账准备的差额作为债务重组损失。2024/4/16中级财务会计债务重组585.以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进行比较，据此计算债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。【例题13·单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。A.16

B.16.9

C.26.9

D.0【答案】B【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（30×1.17+45）=16.9（万元）。【例12-7】20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1300000元（包括应收取的增值税税额）。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。由于甲公司与乙公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：

（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280000元（未提取跌价准备），公允价值为300000元，适用增值税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。

（2）将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。

（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。（1）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值=[1300000-300000×（1+17%）-50000×5]×（1-40%）=699000×60%=419400（元）债务重组利得=1300000-351000-250000-419400=279600（元）借：应付账款——乙公司 1300000

贷：其他业务收入——销售××材料 300000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51000

股本 50000

资本公积——股本溢价 200000

应付账款——债务重组——乙公司 419400

营业外收入——债务重组利得 279600同时，借：其他业务成本——销售××材料 280000

贷：原材料——××材料 280000（2）乙公司的账务处理债务重组损失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600（元）借：原材料——××材料 300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

长期股权投资——甲公司 250000

应收账款——债务重组——甲公司419400

坏账准备 18000

营业外支出——债务重组损失 261600

贷：应收账款——甲公司 1300000【例题14·计算分析题】甲公司为上市公司，于2014年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备234万元。2014年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：（1）乙公司以100万元现金偿还部分债务。（2）乙公司以5辆小轿车和A产品一批抵偿部分债务，5辆小轿车账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为300万元。A产品账面成本为180万元，公允价值（计税价格）为200万元，增值税税率为17％。5辆小轿车和产品已于2014年12月31日运抵甲公司。（3）将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元,每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2014年12月31日办妥相关手续。（4）甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2016年12月31日偿还，并从2015年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果乙公司从2015年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6％。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4％计算利息。乙公司2014年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。（5）乙公司2015年实现利润总额120万元，2016年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。要求：（1）计算甲公司应确认的债务重组损失。（2）计算乙公司应确认的债务重组利得。（3）分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。【答案】

（1）甲公司（债权人）重组债权的公允价值（未来应收本金）=（2340-100-300×1.17-200×1.17-100×5）×（1－40%）＝693（万元）甲公司应确认的债务重组损失＝2340-100-300×1.17-200×1.17-100×5-693-234=228(万元)（2）乙公司重组债务的公允价值（未来应付本金）=（2340-100-300×1.17-200×1.17-100×5）×（1－40%）=693（万元）应确认预计负债的金额＝693×(6%－4%)×2＝27.72（万元）乙公司应确认的债务重组利得=2340-100-300×1.17-200×1.17-100×5-693-27.72＝434.28(万元)乙公司有关分录如下：重组时：借：固定资产清理

240

累计折旧

100

固定资产减值准备

10

贷：固定资产

350借：应付账款

2340

贷：银行存款

100固定资产清理

300主营业务收入

200应交税费——应交增值税（销项税额）

85股本

100资本公积——股本溢价

400应付账款——债务重组

693预计负债

27.72营业外收入——债务重组利得434.28

借：固定资产清理60贷：营业外收入——处置非流动资产利得60借：主营业务成本180贷：库存商品1802024/4/16中级财务会计债务重组682015年支付利息时：借：财务费用

27.72（693×4%）预计负债

13.86贷：银行存款

41.582016年支付款项时：借：应付账款——债务重组

693财务费用

27.72（693×4%）贷：银行存款

720.72借:预计负债

13.86贷：营业外收入

13.86（3）甲公司有关分录如下：重组时：借：银行存款

100

固定资产

300

库存商品

200

应交税费——应交增值税（进项税额）

85

长期股权投资——乙公司

500

应收账款——债务重组

693

营业外支出——债务重组损失

228

坏账准备

234

贷：应收账款

23402015年收取利息时：借：银行存款

41.58（693×6%）贷：财务费用

27.72

营业外收入

13.862016年收回款项时：借：银行存款

720.72

贷：应收账款——债务重组

693财务费用

27.72（693×4%）【例题15·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）20×9年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。20×9年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品115

应交税费—应交增值税（进项税额）17

坏账准备20

贷：应收账款150

银行存款2（2）20×9年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。20×9年12月31日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款—债务重组100

其他应收款50

坏账准备60

贷：应收账款200

资产减值损失10要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)【答案】事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：借：营业外支出13

贷：库存商品13事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：借：营业外支出40

资产减值损失10

贷：其他应收款502024/4/16中级财务会计债务重组74三、债务重组的披露债务人应当在附注中披露债务重组有关的下列信息：1.债务重组方式；2.确认的债务重组利得总额；3.将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额；4.或有应付金额；5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。本章小结债务重组概念（两个特征：债务人发生财务困难，债权人作出的让步。）债务重组方式用资产清偿原则：债权人：按公允价值入账、借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失债务人：公允价值与债务账面价值之差计入营业外收入，公允价值与偿债资产或资本账面价值之差计入相应科目。债转股修改其他债务条件混合方式以现金清偿债务债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益借：应付账款等（债务账面价值）贷：库存现金营业外收入债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益借：库存现金坏账准备营业外支出贷：应收账款等（债务账面价值）资产减值损失以非现金清偿债务债务人重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值差额，入当期损益（