常见出资形式的税务处理

常见出资形式的税务处理

主讲人：高欣CONTENTS目录01货币出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？02实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些03股权债权出资涉及哪些税收政策04技术成果等无形资产出资的税收政策05目前规定的出资形式都有哪些？目前规定的出资形式都有哪些？新公司法规定：第四十八条股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权、股权、债权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。货币出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？货币出资的优缺点对于投资方而言，货币出资会带来一定的经济压力，如果不是自有资金，而是借款投资，还得支付一定的资金使用成本，而将来的投资收益，是否能大于资金使用成本，这也是投资方要考虑的。对于接受方来说，资金到位后，需要及时使用，不然也是一笔无形的损失。货币出资便捷、流动性和通用性极强，一直成为出资的首选！但是，同时也需要提前安排布局，争取让每一笔钱都充分发挥它的价值。以货币出资的，主要注意以下几个事项：1、股东出资的货币应当是其自有资金，不得是违法所得；2、股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额；3、股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入公司在银行开设的账户，并备注为“投资款”或“出资款”，保存好支付凭证。货币出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？货币出资，实收资本如何入账和印花税缴纳认缴部分不需要进行会计核算。印花税：认缴时：实收资本没有增加，不涉及印花税。实缴时：应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。税率：万分之二点五。例：某企业2018年实收资本金额为1000万元，资本公积为200万元，该公司2018年按规定缴纳了印花税。2019年6月该企业减少资本公积80万元；2019年12月该公司又增加资本公积200万元。如果没有正确核算带来哪些税收风险？实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？实物资产类别：房屋、建筑物、机器设备、存货等实物出资的优缺点：作为投资方：当现金流比较紧缺的情况下，选用自己（企业）的库存商品或者机器设备来出资，既可以减少存货，降低资金占用，也可以省了变现环节。作为被投资方：在收到实物资产后，如果不能有效利用或者没有恰当的时机，能及时将实物资产变现消化掉，就将增加企业周转资金的压力，特别是在初创期，企业资金本就紧张的情况下，取得实物出资解决不了资金的需求问题。同时，对于不能及时消化掉的商品，还得考虑到会不会受到行业更新换代、市场大环境下宏观政策调控等影响，有可能产生减值的损失。实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？实物出资的增值税视同销售：公司：《增值税暂行条例实施细则》第四条

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。财税〔2016〕36号文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定：第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。个人：如果是除不动产以外的其他实物出资，不需要视同销售，如果是以不动产出资，需要视同销售。增值税不视同销售，是否可以代开免税发票？（《中华人民共和国增值税暂行条例》(国令第691号)第十五条规定,销售自己使用过的物品免征增值税;《增值税暂行条例实施细则》第三十五条规定,自己使用过的物品,是指其他个人自己使用过的物品）实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？实物出资的所得税视同销售：公司：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条：企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。在企业所得税处理时，按照公允价值计量的非货币性资产交换，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益，所得税视同销售，一般税会没有差异;按照账面价值计量的非货币性资产交换，会计上按照账面价值结转没有处置损益，而所得税视同销售，需确认处置损益进行纳税调整。一般情况下，企业以非货币性资产投资视同以公允价值销售和投资两笔业务处理，非货币性资产转让所得直接并入当期应纳税所得额;同时股权的计税基础以资产的公允价值和支付的相关税费确定。个人：按财产转让所得计算个税实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？实物出资的土地增值税：财政部税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的公告财政部税务总局公告2023年第51号四、单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征收土地增值税。（上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。）原政策：《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税﹝1995﹞48号）第一条规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。从上述政策可以看出，原暂不征收土地增值税的政策废止了，新政策规定只有在改制重组的情况下投资才暂不征收土地增值税，但是该政策一般的企业很难采用，因为没有列出具体情形，什么属于改制重组也是模糊概念。单纯的投资行为无法享受不征收土地增值税的政策。实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？实物出资的契税：《中华人民共和国契税法》第二条规定，以作价投资（入股）、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，应当依照本法规定征收契税。关于继续实施企业、事业单位改制重组有关契税政策的公告

财政部税务总局公告2023年第49号同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资，视同划转，免征契税。实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？实物出资的印花税：房屋及土地以外的非货币性资产投资按照购销合同缴纳印花税，取得股权按照产权转移书据缴纳印花税(增资、新设除外)。以房屋及土地投资按照产权转移书据缴纳缴纳印花税，取得股权按照产权转移书据缴纳印花税(增资、新设除外)。实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？被投资企业的账务处理（公司）：

借：原材料、库存商品、固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本、资本公积实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？出资人的账务处理：存货出资账务处理（公司）：

1、借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）/应交税费—应交增值税2、借：主营业务成本

贷：库存商品实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？固定资产出资账务处理（公司）：

1、借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产2、借：长期股权投资

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）3、借：固定资产清理

贷：银行存款、应交税费（涉及其他税费）等4、借：固定资产清理

贷：资产处置损益（“营业外收入”）实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？例：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人(乙是房地产企业)，2020年甲公司将自有的房屋对外投资作价1000万元、增值税90万元，共计1090万元，取得乙公司的10%股权。对外投资的房屋账面原值为900万元，已提折旧200万元。该房屋经房屋评估评定重置成本价1000万元，成新度为七成新，评估费用10万元。(一般计税，不考虑附加税费)

1.增值税：甲公司以房产投资应按照销售不动产计算增值税=1000×9%=90万元。2.印花税：房产转让和取得股权均应按照产权转移数据计算印花税=1000×0.0005+1090×0.0005=10450元。3.土地增值税：按照旧房转让计算土地增值税=【10000000-(10000000×0.7+100000+10450)】×30%=866865元。4.企业所得税：非货币性资产投资应确认资产处置损益=10000000-7000000-866865-10450-100000=2022685元。

股权的计税基础=10900000元实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？借：固定资产清理7,000,000累计折旧——房屋2,000,000贷：固定资产—房屋9,000,000借：长期股权投资10,900,000贷：应交税费——应交土地增值税866,865应交税费——应交印花税10,450

应交税费——应交增值税(销项税额)900,000其他应付款—评估费100,000资产处置损益2,022,685固定资产清理7,000,000实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？4、非货币资产出资的特殊税务处理实行查账征收的居民企业以非货币性资产对外投资，确认的非货币性资产转让所得，可以自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。参考文件：《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号）第一条。实物资产出资的优缺点，涉及的税收政策有哪些？4、非货币资产出资特殊税务处理个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入，非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。个人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。参考文件：财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知（财税[2015]41号）。股权债权出资涉及哪些税收政策1、债权出资，在税务处理上，可以参考如下原则：一般性税务处理：发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得，计入应纳税所得额计税；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失，实际发生的损失允许在税前扣除。特殊性税务处理：符合条件并选择特殊性税务处理的，企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。参考文件：《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）。2、债权出资可以是股东的债权吗？（债转股）债权出资可以以对其他公司债权进行出资，也可以就对本企业的债权转为投资。股权债权出资涉及哪些税收政策3、债转股的流程：（1）按照规定程序。债权人为国有及国有控股企业或者其他国有性质单位的，应当按照国有资产管理的有关规定执行（履行审批程序，得到上级主管部门和国资委的认可）；（2）达成意向。需要被投资公司形成股东会决议，包括债权转股权的行为和债权作价出资的金额两方面都要决议通过；（3）评估。用以转为股权的债权，应当经依法设立的资产评估机构评估。债权转股权的作价出资金额不得高于该债权的评估值；股权债权出资涉及哪些税收政策（4）验资。除募集设立的股份有限公司、上市公司变更注册资本仍需提供验资证明外，其他公司变更注册资本，不再要求提供验资证明；（5）审计。被投资公司以债权转股权形式增加注册资本的，应当经依法设立的审计机构对债权人和被投资公司之间的全部债权债务情况进行审计，债权人同时是被投资公司债务人的，拟转为出资的债权应先抵销其所承担的债务；（6）签订协议。债权人与被投资公司（债务人）签订《债权转股权协议》；（7）办理工商登记。债权转为公司股权的，公司应当增加注册资本。公司注册资本发生变化，应当修改公司章程并向公司登记机关依法申请办理变更登记。各地要求可能是不一样的，具体建议再和当地工商部门核实一下，最终以当地工商部门规定为准。股权出资案例：甲乙两人直接持有A公司100%的股权，为了方便后续的资本运作，两人决定将自然人直接持股改为通过控股公司B间接持股。于是，甲乙成立了控股公司B，甲乙两人怎样将手中的A公司股权转给控股公司B比较合适。方案1：两人选择将A公司股权以成本价转让给控股公司B。根据《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）：如果股权转让过程中，申报的股权转让收入“明显偏低”且“无正当理由”，税务局有权核定股权转让收入。在本案中，由于A公司已经盈利，账面上有较多的未分配利润，甲乙两人的股权转让价格低于股权对应的净资产份额，因此将被认为“明显偏低”，且甲乙两人将股权转让给控股公司B，也不属于政策中的“有正当理由”，因此会被税务局核定征收个人所得税。股权债权出资涉及哪些税收政策股权债权出资涉及哪些税收政策咨询内容:

你好老师，关于“国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告国家税务总局公告2014年第67号”文件第十三条符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。根据该条文件是否可以推定自然人股权转让至该自然人夫妻双方共同100%持股的法人，无偿或评价转让收入明显偏低，也可视为正当理由？还是必须要评估后按照评估价格转让？咨询时间2021-10-1211:17:16四川12366纳税缴费服务热线答复：根据《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）第十三条的规定，如果符合以下情形的无偿转让股权，可不征收个人所得税：继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。除以上情形外的亲属之间股权转让，若申报的转让收入明显偏低且无正当理由的，税务机关可以核定其转让收入并计征个人所得税。方案2：二人将持有的A公司股权无偿赠送给控股公司B。根据《个人所得税法》第八条第一项规定：“有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由”。因此，甲乙两人会被税务机关进行纳税调整，征收个人所得税。《企业所得税法》第六条规定：“企业的收入总额包括接受捐赠收入”，因此，控股公司B可能还会被税务机关以接受捐赠所得来征收企业所得税。股权债权出资涉及哪些税收政策方案3：甲乙两人将持有的A公司股权作为出资资产，投资到控股公司B，增加控股公司B的注册资本。在本方案中控股公司B是被投资企业，除印花税外，没有其他税种的纳税义务；A公司是被投资资产，只是股东发生变化，没有纳税义务；而甲乙两人对A公司股权的评估增值，应缴纳个人所得税。根据《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税[2015]41号）第二条规定：“个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额”；“个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现”。第三条规定，“纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税”。也就是说甲乙此次的股权投资需要按照非货币性资产投资缴纳个人所得税。股权债权出资涉及哪些税收政策技术成果等无形资产出资的税收政策技术成果出资优缺点：被投资方角度：就专利本身而言，需要清楚的知道，专利已获得国家专利局颁发的专利证书，且仍处于专利有效期内；同时，专利技术出资的人，必须是专利的合法权利人等等。另外，在以专利技术出资时，还应当考虑到，要有明确技术资料的交接和权利的移交、专利出资方的技术培训和指导、后续改进成果的权属和各方的违约责任等情况。同时，还要了解专利技术所处的外部情况，比如在未来的市场前景如何？可替代性有没有？有多强？会不会在短期内导致贬值？这些都需要被投资方进行深入地了解和调查。由于目前一般企业没有强制要评估验资，等于又少了一道防火墙，更需要被投资方自己承担风险。投资方角度：由于专利技术本身的特殊性，不仅仅要考虑到，如