自然人委托开具票据合规范围与实务财税分析

自然人委托税务开具数电票合规范围与实务问题自然人委托税务开具数电票合规范围自然人委托税务开具数电票实务问题0102目录CONTENT背景当前，因为自然人代人开数电票、普票引发的稽查案件屡见不鲜，在当前金四体系下，不规范的操作更会对受票单位、代开人本人带来极大的涉税风险隐患。本课程从实务出发，从合规范围、实务问题两个维度来解析这一类实务操作。自然人委托税务开具数电票合规范围01自然人委托税务开具数电票的合规范围1销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。任何单位和个人不得转借、转让、委托税务开具数电票。自然人委托税务开具数电票的合规范围1委托税务开具数电票：由税务机关根据收款方(或提供劳务服务方)的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方(或接受劳务服务方)开具发票（包括红冲、作废）的行为。旨在满足零星或偶然发生经营业务的单位和个人的用票需求。自然人委托税务开具数电票的合规范围1代开方：税务机关代开渠道：办税厅窗口、线上电子税务局、自助办税设备、掌上app或小程序代开人：自然人、个体工商户或其他小规模纳税人金四系统如何实现？“**市税务局**代开窗口”设置增值税一般纳税人票面销货方纳税人：**省**市税务局**办税服务厅（特殊纳税人、代开窗口、……）票面销货方税号：******DK******票面购货方、税号：与实际购货方一致实际销货方、税号：备注栏填写相关信息自然人委托税务开具数电票的合规范围1其他代开方：委托代征单位保险等汇总代开平台企业为平台会员汇总代开自然人委托税务开具数电票的合规范围1委托代征：税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。税务机关可以与代征人签订委托税务开具数电票书面协议并委托代征人代开普通发票。委托税务开具数电票书面协议的主要内容应当包括代开的普通发票种类、对象、内容和相关责任。税务机关不得将法律、行政法规已确定的代扣代缴、代收代缴税收，委托他人代征。自然人委托税务开具数电票的合规范围1代开专票：国税发[2004]153号《税务机关代开增值税专用发票管理办法》代开专用发票：主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。增值税纳税人：已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。增值税纳税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。自然人委托税务开具数电票的合规范围1代开专用发票的有关项目：“单价”栏和“金额”栏分别填写不含增值税税额的单价和销售额；“税率”栏填写增值税征收率；销货单位栏填写代开税务机关的统一代码和代开税务机关名称；销方开户银行及账号栏内填写税收完税凭证号码；备注栏内注明增值税纳税人的名称和纳税人识别号。其他项目按照专用发票填开的有关规定填写。自然人委托税务开具数电票的合规范围1增值税纳税人应在代开专用发票的备注栏上，加盖本单位的财务专用章或发票专用章。为增值税纳税人代开的专用发票应统一使用六联专用发票，第五联委托税务开具数电票岗位留存，以备发票的扫描补录，第六联交税款征收岗位，用于委托税务开具数电票税额与征收税款的定期核对，其他联次交增值税纳税人。自然人委托税务开具数电票的合规范围1自然人代开专票第一种情形:不动产转让和出租业务税总函〔2016〕145号《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向税务局申请代开增值税专用发票。增值税所称个人，指个体工商户和其他个人；其他个人，指自然人。自然人委托税务开具数电票的合规范围1理解：自然人销售或出租不动产，只要受票方不是个人的，都可以代开专票。（免税除外）例子：某一般纳税人租赁某个人名下的房产用于生产经营。某公司员工租赁某个人名下房产租住？自然人委托税务开具数电票的合规范围1委托税务开具数电票要求：发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写）“单位”栏填写面积单位备注栏注明不动产的详细地址自然人委托税务开具数电票的合规范围1自然人委托税务开具数电票的合规范围1自然人代开专票第二种特定领域汇总代开总局公告2016年第45号关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，税务机关可以根据《国家税务总局关于发布〈委托代征管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2013年第24号)的有关规定，委托保险企业代征。个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的个人所得税，由保险企业依法代扣代缴。自然人委托税务开具数电票的合规范围1接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时，应向主管税务机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。保险企业应将个人保险代理人的详细信息，作为代开增值税发票的清单，随发票入账。自然人委托税务开具数电票的合规范围1主管税务机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照上述规定执行。实务：除了证券经纪人、信用卡、旅游行业等，其他行业可以执行这个政策吗？自然人委托税务开具数电票的合规范围1税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票、作废的，按照一般纳税人开具红字专用发票、作废发票的方法处理。自然人委托税务开具数电票的合规范围1代开增值税普通发票：总局公告2016年第59号关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告代开流程：提交《代开增值税发票缴纳税款申报单》;自然人申请委托税务开具数电票，提交身份证件及复印件;其他纳税人申请委托税务开具数电票，提交加载统一社会信用代码的营业执照(或税务登记证或组织机构代码证)、经办人身份证件及复印件。缴纳增值税及有关税费。凭相关缴纳税费证明领取发票自然人委托税务开具数电票的合规范围1各省税务机关应在本公告规定的基础上，结合本地实际，制定更为细化、更有明确指向和可操作的纳税人申请委托税务开具数电票办理流程公告，切实将简化优化办税流程落到实处。注意：国税函[2004]1024号国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知，已全文废止自然人委托税务开具数电票的合规范围1《发票管理办法》第十六条需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请委托税务开具数电票。书面证明是指有关业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位委托税务开具数电票。禁止非法委托税务开具数电票。自然人委托税务开具数电票的合规范围1税费率（非转让或出租不动产业务）（也有采取综合税率的地区）增值税：3%（2023年减按1%）附加税费：城建税=增值税税额的7%5%1%，教育费附加=增值税税额的3%地方教育附加=增值税税额的2%（目前减半征收）印花税自然人委托税务开具数电票的合规范围1增值税免税：销售额未达到每次(日)500元的，未达起征点已办理临时税务登记，月销售额未超过10万元农业生产者销售自产的农产品，免征从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜，免征从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品，免征自然人委托税务开具数电票的合规范围1总局答疑问：按次申报增值税小规模纳税人能否按月享受未达10万元增值税免征政策？答：按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准，凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季申报的小规模纳税人，为季销售额未超过30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常委托税务开具数电票的自然人，建议基层税务机关辅导纳税人主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。自然人委托税务开具数电票的合规范围1政策：国家税务总局关于税收征管若干事项的公告公告2019年第48号从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。自然人委托税务开具数电票的合规范围1个人所得税：（地区、行业均有差异，如何获知？）对自然人从事经营所得，委托税务开具数电票采取按照开票不含增值税销售额的一定比例核定（预征）计算个人所得税；对取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得申请委托税务开具数电票的，税务机关以及接受税务机关委托委托税务开具数电票的单位为其委托税务开具数电票时，不再征收上述所得应缴纳的个人所得税，由购买方按照税法规定依法预扣预缴(代扣代缴）个人所得税。自然人委托税务开具数电票的合规范围1实务变化：平台企业自然人会员临时登记汇总代开江苏省局关于支持中国（江苏）自由贸易试验区发展优化服务创新管理的意见苏税发〔2020〕35号支持平台经济发展。支持实行规范化会员管理的自贸试验区内平台企业为自然人注册会员代办临时税务登记，其自然人注册会员可向主管税务机关申请向平台企业汇总代开增值税发票，对月销售额不超过10万元的，免征增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加自然人委托税务开具数电票的合规范围1安徽省税务局关于省十三届人大四次会议第360号代表关于支持网络货运业务建议答复的函1.汇总委托税务开具数电票暂无授权，相关建议已向上级报告。关于您提出“税务机关无法为个体司机批量代开增值税发票”的问题，根据《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）相关规定，目前仅有个人保险代理人、证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人可申请汇总代开增值税发票。网络货运平台企业的个体司机暂不符合上述政策规定。按照现行税法规定，省级及以下税务部门仅有税收法律规定的执行权，无法对既定的税收征管方式和已明确的发票开具规定进行调整。但对您提出的建议，我们也收集了相关资料，提请税务总局研究。自然人委托税务开具数电票实务问题02自然人委托税务开具数电票实务问题2A企业所得税税前扣除票面反映的业务不真实票面的数量、金额等超过实际业务化整为零代开本单位职工委托税务开具数电票自然人委托税务开具数电票实务问题2业务不真实代开增值税发票缴纳税款申报单代开人声明：本次缴纳税款申报单提供的开票信息真实、完整、准确，符合有关法律、法规。现申请代开增值税专用发票增值税普通发票。代开人(签章)：年月日自然人委托税务开具数电票实务问题2B个人所得性质界定代开税局认定为**所得，未扣缴个税扣缴义务人认定为**所得，未履行代扣代缴义务代开人未履行自行申报义务自然人委托税务开具数电票实务问题2C虚开发票《关于推出2022年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动2.0版”的通知》（税总纳服函〔2022〕32号）：要加强精准监管，开展虚假委托税务开具数电票专项治理，依法打击不法分子利用自然人、小规模纳税人身份虚假委托税务开具数电票行为。自然人委托税务开具数电票实务问题2具体案例：威海税、警、银联合开展“磐石行动”，成功破获一起利用“自然人代开”手法大肆虚开发票团伙案，打掉虚开团伙2个，抓捕犯罪嫌疑人22名。经查，该案涉及大量不法中介以“税收筹划”名义教唆企业和高收入群体通过“自然人委托税务开具数电票”手段虚列成本费用、逃避缴纳税款，造成国家巨额税款损失。税务部门依法对下游涉虚企业开展延伸检查，全链条打击犯罪，追缴偷逃税款，累计追缴税款逾2亿元。自然人委托税务开具数电票实务问题2案例：周某某：经国家税务总局合肥市税务稽查局检查，发现其在2017年12月1日至2018年3月31日期间，主要存在以下问题，对外虚开增值税专用发票7份,金额58.13万元，税额9.88万元。依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其处以罚款5.00万元的行政处罚。自然人委托税务开具数电票实务问题2案例某经营部：经查明，你单位自开业以来至检查开始时，共通过主管税务机关代开增值税普通发票9份，金额790614.68元，税额3168.32元，价税合计793783元。其中向张家港保税区***贸易有限公司（以下简称***贸易）开具6份发票，价税合计520000元；向张家港***贸易有限公司（以下简称***贸易）开具3份发票，价税合计273783元。上述9份发票均为你单位业主王某美的朋友赵某民的佣金收入，由于赵某民当时未成立公司，让你单位为他开具了发票，其中向***贸易开具的6份发票已交给对方并已收款；向***贸易开具的3份发票，由于对方不认可拒收发票，且尚未支付佣金。检查人员于2022年12月21日使用提取证据专用收据从你单位提取了上述3份增值税普通发票记账联、发票联原件。自然人委托税务开具数电票实务问题2案例根据《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）第二十二条第二款规定“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”你单位在没有真实交易的情况下为他人开具的9份发票的行为符合上述第（一）项规定的情形，属于虚开发票行为。自然人委托税务开具数电票实务问题2案例通过委托税务开具数电票套取资金2010年，金某某与权某、廖某合伙成立同鑫公司，权某和金某某各占37.5%股份，廖某占25%股份，金某某任董事长，负责公司主要事务，廖某任总经理，权某任监事长。该公司开发***房地产项目。2012年期间，金某某、权某、廖某为了收回投资，规避税费，意欲将公司资金从公司账户中转出。时任公司法人代表、董事长金某某多次安排同鑫公司财务部门、工程部门等管理人员借取梁某、顾某、蔡某、陈某等人身份证办理银行账户，并以上述人员名义虚列工程，伪造工程合同、付款证明等材料到**税局以同鑫公司名义虚开工程款发票，将公司资金以支付工程款方式转账至公司财务办理的梁某、顾某、蔡某、陈某银行账户，再按三股东持股比例将资金转入金某某、权某、廖某三股东个人账户内，共虚开工程款发票佥额62806857.80元。自然人委托税务开具数电票实务问题2类似案例：山东省淄博市警税联合依法查处一起委托税务开具数电票虚开案件近期，山东省淄博市警税联合依法查处一起利用个体工商户代开方式虚开增值税专用发票案件，捣毁委托税务开具数电票虚开犯罪团伙10个，抓获犯罪嫌疑人44人。经查，该犯罪团伙通过控制多家个体工商户，在无实际交易的情况下，以代开方式虚开增值税专用发票14087份。目前，该案已由公安部门移送检察机关审查起诉。自然人委托税务开具数电票实务问题2实务问题：绕过系统对开票品目等内容监控通过电子税务局、自助机代开专票、普票绕过税局对代开监控在没有实际业务的前提下，通过委托代征点代开增值税普通发票。自然人委托税务开具数电票实务问题2D个人所得税常见操作：职工代开或从第三方取得“生活用品”“小家电”等发票，企业入账，用于发放职工奖金等常见误区：代开时税局认为属于综合所得，没有代扣个税，但扣缴义务人支付款项时也未履行代扣代缴义务。自然人委托税务开具数电票实务问题2案例：原告：某公司被告：某稽查局1.2014～2015年期间，与原告存在雇佣关系的宋安松、罗显洪、任森、古兴科四人为原告提供服务取得880000元报酬，并在国税部门代开了以四人作为收款方的发票后至原告处入账，已在原告对应年度的企业所得税税前进行了扣除，原告未履行代扣代缴义务。被告认为：上述四人的报酬应按“工资薪金所得”项目征收个人所得税，且原告应履行代缴代扣义务。自然人委托税务开具数电票实务问题21.关于原告认为该四人取得的报酬实际是上述四人为租车和搭设检测支架所预借的准备金，并非其个人所得。被告认为，在调查取证过程中，雇佣合同、四员工提供服务所开具的发票及原告向四员工支付所得的支票和收据等，已构成完整的证据链，足以证明四员工向原告提供服务并从公司获取报酬的事实。而原告提供的证据仅能证明其开展业务需要支付车辆租赁费用和搭设检测支架的人工费用，但不能证明员工从其取得的报酬系用于支付租车和搭设支架业务。自然人委托税务开具数电票实务问题22.2014～2015年期间，自然人张亮、马传越、张**、谢涛、黄宏辉、潘明占等六人与原告签订《技术服务合同》、《劳务合同书》、《技术咨询服务合同书》等，向原告提供技术咨询等服务，在确认工作量后从原告处取得劳务报酬共计772614.50元（2014年为51054.50元，2015年为721560.00元），且上述六人以其名义代开了增值税发票。被告认为：上述与原告无雇佣关系的六人应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，且原告系上述劳务报酬个人所得税的扣缴义务人。关于原告认为上述六人在取得劳务报酬时已至国税局代开了增值税发票，在代开票时便已履行了全部纳税义务。自然人委托税务开具数电票实务问题2原告提出：张亮等6人于2016年12月26日在贵阳市地方税务局按2%的税率补缴了个人所得税。本院认为，张亮等6人至贵阳市云岩区地方税务局一分局缴纳的个人所得税完税凭证，其品目（个体户生产经营所得）、计税金额、税率、金额与其劳务报酬所得的应纳税品目、金额、税率和金额均不同，无法体现与劳务报酬所得的应纳税款的关联性，亦不排除该完税凭证系张亮等人针对其他应纳税收入申报税款的凭证，张亮等6人的完税凭证无法达到其证明目的。自然人委托税务开具数电票实务问题2案例常德***混凝土有限公司

你单位2020年度存在着利用自然人委托税务开具数电票多列成本的问题，该部分发票涉及金额总计30499952元，且账务处理上均已计入了2020年度的生产成本进行了列支，造成了少缴2020年度企业所得税7624988元自然人委托税务开具数电票实务问题2某文书节选：违法事实:你公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票并列支成本。你公司2022年6月30日记字第9号凭证记载向袁***购进钢板80吨，金额285,000.00元，水泥125吨，金额165,000.00元，并由袁***在国家税务总局汉寿县税务局前台申请代开湖南增值税普通发票1份（开票日期2022年6月13日，发票代码043***00105，发票号码188***816，金额450,000.00元），你公司已列支主营业务成本。自然人委托税务开具数电票实务问题2你公司2022年6月21日和25日从银行公户向袁***支付货款100,000.00元。经查，你公司与袁***的交易资金通过相关人员私人帐户形成回流，回流金额100,000.00元；你公司所购销“货物”均在陕西省安康市，与国家税务总局汉寿县税务局前台申请委托税务开具数电票申请信息不符，因此你公司取得上述发票属于让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，不能作为税前扣除凭证。自然人委托税务开具数电票实务问题2类似案例：某企业收用不合规的增值税普通发票并列支成本2020年经营期间，你企业因需对其山东青岛办事处的电脑和网络进行技术维护，对外联系了一位技术人员进行维护，技术人员因个体经营未能提供发票，于2020年6月29日从福州***文化传媒有限公司开来1份增值税普通发票来结算技术服务费，发票代码035001900104，发票号码6554562，金额34653.47元，税额346.53元，价税合计35000.00元。办事处经办人马***以现金支付了服务费，凭发票向该企业报销。上述违规收用增值税普通发票已入账计入成本并在税前扣除，该企业无法按《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局2018年第28号公告）规定补开、换开发票、其他外部凭证或提供证实支出真实性的资料，导致少计2020年度应纳税所得额35000.00元。自然人委托税务开具数电票实务问题22020年经营期间，你企业向实际提供技术维护服务的个人支付劳务报酬35000.00元，未代扣代缴个人所得税。对你企业上述违法事实，应追缴2020年度企业所得税8750.00元。因企业已在2021年8月17日自行调整并补缴税款，本次检查不予追缴。由企业代扣代缴个人所得税6400.00元。自然人委托税务开具数电票实务问题2E扩大范围的委托税务开具数电票问题内容：我反映的意见是黄冈市税务局在黄州城区自然人委托税务开具数电票业务中设置限制性条件“法人代表个人不能申请代开劳务发票”，是否合规？有哪条文件依据？具体情况：我是黄冈市中级人民法院的一名工作人员。近日，我单位邀请黄冈市委党校副校长张某进行讲课，讲课劳务费1000元。在进行财务报账时，按规定需要申请代开劳务发票。在黄州城区邮政代开点和黄州区税务局大厅申请委托税务开具数电票时，都予以拒绝，理由是张某是税务征管系统中某个税务登记的法人代表，不能代开。自然人委托税务开具数电票实务问题2思考：为什么税局不允许增值税一般纳税人的法定代表人以个人名义委托税务开具数电票？税局：防止账外经营、少计不计收入金三系统登记信息：法定代表人、财务负责人、办税人员姓名身份证类型身份证件号码电话号码金三风险指标：以一般纳税人法定代表人身份委托税务开具数电票且金额较大自然人委托税务开具数电票实务问题2自然人委托税务开具数电票实务问题2F代开常见疑点：几个自然人在同一时间、为同一购货人委托税务开具数电票；存在上述情况的申请委托税务开具数电票自然人住址接近，并且每份委托税务开具数电票的金额均接近但未超过免税额度。分析：将一宗大额业务的金额进行人为拆分，寻找多名自然人分别到税务机关委托税务开具数电票，使每份发票金额均不超过免税额度，以达到既可享受小微企业免税政策同时又能取得结算凭证的目的。自然人委托税务开具数电票实务问题2G两地代开口径不一致案例：***房地产开发有限公司你单位与陈某签订《借款合同》，约定借款时间为2018年3月至2019年12月，借款金额根据你单位经营需要，以实际到账金额计算，约定借款年利率为13%。你单位2019年12月31日费-127号记账凭证记载，计提向陈某的借款利息支出共8,469,158.93元。你单位2020年5月26日费-55号记账凭证记载，向陈某支付借款利息8,469,158.93元，取得陈某通过***税务局纳税服务科（办税服务大厅）代开的6份《山东增值税普通发票》，发票金额8,385,305.87元，税额83,853.06元，价税合计8,469,158.93元。因取得的增值税普通发票备注栏注明“利息收入个人所得税已缴纳”，你单位在向陈某支付借款利息时未代扣代缴个人所得税。经检查核实，陈某在委托税务开具数电票时，仅按照“经营所得”缴纳个人所得税413,368.44元，未按照“利息所得”足额缴纳个人所得税。自然人委托税务开具数电票实务问题2经计算，你单位2020年5月向陈某支付借款利息8,469,158.93元，应代扣代缴个人所得税1,677,061.17元，陈某已自行缴纳413,368.44元，你单位未代扣代缴个人所得税1,263,692.73元。处罚依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定处罚结果对你单位应扣未扣个人所得税1,263,692.73元，处百分之五十的罚款，即631,846.37元自然人委托税务开具数电票实务问题2案例：**教育咨询有限公司在2019年4月聘请杜***、阮**、李**、胡**、郭**、杜**为**教育(武汉）有限公司提供课程培训服务并支付相应课酬合计1,530,000.00元，其中支付杜**45,000.00元、阮**45,000.00元、李**270,000.00元、胡**450,000.00元、郭**450,000.00元、杜**270,000.00元。以上人员提供了由国家税务总局枣庄市**税务局第一分局代开的增值税普通发票6份金额合计1,530,000.00元。上述人员在申请代开增值税普通发票时已按“经营所得”品目申报缴纳个人所得税合计7,427.20元，其中杜**218.45元，阮**218.45元，李**1,310.68元，胡**2,184.47元，郭**2,184.47元，杜**1,310.68元。杜**、阮**、李**、胡**、郭**、杜**均已与**教育咨询有限公司约定由其代为扣缴个人所得税,但未按规定履行代扣代缴个人所得税义务。自然人委托税务开具数电票实务问题2经查实，你公司存在发放劳务费未代扣代缴、预扣预缴个人所得税的问题你公司2018年4月支付劳务报酬1,563元给郭***，应代扣代缴个人所得税143.5[（1,563/1.03-800）*20%]元，已代扣代缴0元，郭***委托税务开具数电票时已缴纳个人所得税22.76元，少代扣代缴120.74元。。自然人委托税务开具数电票实务问题2自然人代开时的界定：劳务报酬与经营所得容易混淆，不易区分代开时不同政策：劳务报酬不预扣预缴个税经营所得一般采取核定方式地区差异较大（后续受票方的风险隐患）审票：发票的备注栏，发票的商品服务名称完税证明的品名名称，当地政策自然人委托税务开具数电票实务问题2自然人委托税务开具数电票实务问题2自然人委托税务开具数电票实务问题2H问：个人代开销售砂石发票的时候需要在办理此项业务之前向税务局提供上一级缴纳资源税的完税证明吗？答：根据《中华人民共和国资源税法》第一条的规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定缴纳资源税。根据《国家税务总局关于公布取消一批税务证明事项以及废止和修改部分规章规范性文件的决定》（国家税务总局令第48号）废止了《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》，该文件的解读阐述：取消“资源税管理证明”后，实行纳税人自主申报，不再采用代扣代缴的征管方式。自然人委托税务开具数电票实务问题2根据《全国税务机关纳税服务规范》规定，代开增值税普通发票办理材料如下：《代开增值税发票缴纳税款申报单》、若属于自然人，提供身份证件原件及复印件（原件查验后退回），若属于已办理税务登记的纳税人，提供加载统一