财报中体现的涉税问题管理分析

财报中体现的涉税问题管理分析

企业财务报表是企业核算的最终产品，是对各种会计核算资料加以整理，汇总而形成的具有内在联系，相互配合，相互补充综合性信息资料。是会计要素确认计量的结果和综合性描述。

财务报表分析，主要是利用资产负债表和利润表等财务报告对其财务状况、经营成果和现金流量进行的分析研究。税收和财务报表的关系税收是对企业发生的经济活动结果参与分配，与反映企业经营情况的财务报表有直接联系，尤其与利润表直接联系。流转税与营业收入，所得税与利润。-5-（二）财务分析指标体系财务预警指标体系偿债能力营运能力盈利能力销售能力发展能力控制能力3项6项4项9项2项4项6大类28个指标流动比率现金比率资产负债率偿债能力指标分析关注用于偿债资产的范围大小关注需要偿还债务的范围资产负债率：关注企业的全部资产偿还全部债务的能力流动比率：由于企业的长期投资、固定资产、无形资产等不能马上变现，而企业的长期负债也不需要在短期内偿付，所以我们要考察企业以流动资产对流动负债的偿还能力现金比率：通常企业用现金来偿还到期债务，为确保偿还到期债务的能力，重点要考察企业拥有的现金对流动负债的比例偿债能力指标分析增强短期偿债能力可以动用的银行贷款指标；准备很快变现的长期资产或固定资产；偿债能力的声誉，如：银行对企业的信用评级未作记录的或有负债，如：未决诉讼，企业可能败诉，但企业并没有预计损失由于对外提供担保，可能引发的连带责任减弱短期偿债能力未在营销报表上列示的影响短期偿债能力的其他因素偿债能力与财务风险指标计算公式含义及标准分析思路流动比率流动资产／流动负债短期偿债能力标准为２1.与标准比较；2.结合速动比率分析。速动比率速动资产／流动负债短期偿债能力标准为１1.与标准比较；2.结合应收帐款分析。现金比率现金及有价证券／流动负债短期偿债能力标准为0.31.与标准比较；2.结合现金需要量分析。资产负债率负债总额／资产总额长期偿债能力标准为0.61.与标准比较；2.结合财务杠杆分析。利息保证障倍数息税前利润／利息支出支付利息的能力标准为31.与标准比较；2.结合其他比率分析。资产管理（营运能力）指标分析货币资金周转天数应收帐款周转天数存货周转天数流动资产周转率固定资产周转率总资产周转率营运能力指标流动资产周转率越高，资产周转速度就越快，能够相对节约流动资金投入，增强企业的盈利能力，提高企业的短期偿债能力。如果周转速度过低，会形成资产的浪费，使企业的现金过多的占用在存货、应收帐款等非现金资产上，变现速度慢，影响企业资产的流动性及偿债能力。流动资产周转率比较高，说明企业在以下四个方面全部或某几项做的比较好：快速增长的销售收入合理的货币资金存量应收帐款管理比较好，货款回收速度快存货周转速度快营运能力指标分析货币资金周转天数存货周转天数对流动资产周转率分析的重要补充反映企业最重要的三项流动资产的使用效率三项指标的变化会导致流动资产周转率发生相应的变化其管理水平的高低直接影响企业的盈利能力及偿债能力应收帐款周转天数计算分析应收帐款周转天数的目的，在于促进企业通过制定合理赊销政策，严格购销合同管理、及时结算货款等途径，加强应收帐款的前中后期管理，加快应收帐款回收速度存货周转速度的快慢，能够反映出企业采购、储存、生产、销售各环节管理工作的好坏营运能力指标分析如果企业形成应收帐款，意味着企业提前交税，而税金都是以现金方式支付，这会影响企业的经营性现金流减少，从而影响企业的资金周转速度减慢如果因为应收帐款和存货的增加导致企业经营现金流为负数，企业就要通过银行贷款来补充经营中短缺的现金，企业负债增加，同时需要支付相应的利息费用，导致企业偿债风险加大，减弱企业的盈利能力营运能力指标分析固定资产周转率高，表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的运营能力不强。如何提高固定资产周转率规模得当 规模太大：造成设备闲置，形成资产浪费 规模过小：生产能力小，形不成规模效益结构合理

生产性和非生产性的固定资产结构合理有效营运能力指标分析总资产周转率综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标反映出企业单位资产创造的销售收入体现企业在一定期间全部资产从投入到产出周而复始的流转速度销售收入平均总资产=营运能力指标分析营运能力指标分析在企业盈利能力较高的前提下，通过适当降低产品售价，提高销售量，加快资金的周转速度，从而提高企业总资产周转率，提高企业盈利能力在企业资产规模不变，生产效率不变的情况下，通过提高产品销售价格，增加销售收入，可以提高企业总资产周转率企业通过处置闲置的固定资产，减小资产规模，也会提高企业的总资产周转率在企业资产规模不变时，通过提高生产效率，提高产能利用率，从而达到提高企业总资产周转率的目的提高企业的总资产周转率资金周转与管理效率指标计算方法分析方法应收帐款周转率周转次数＝赊销净额／应收帐款平均余额周转天数=360天／周转次数影响因素：行业特点、市场环境、营销策略、客户质量、信用管理水平等。存在问题：帐款回收天数长，潜在坏帐损失增加，帐款管理停留在分析和讨账上。存货周转率周转次数＝销售成本／存货平均余额周转天数=360天／周转次数影响因素：行业特点、市场需求、竞争情况、商品状况、存货管理等存在问题：进销存管理脱节、物流管理水平低、存货结构不合理、库存损失增加流动资产周转率周转次数＝销售收入／流动资产平均余额周转天数=360天／周转次数影响因素：进销存及流动资金综合管理水平存在问题：重销售，轻经营资金管理总资产周转率周转次数＝销售收入／总资产平均余额周转天数=360天／周转次数影响因素：行业特点、资产结构、流动资金转率、长期资产利用率等存在问题：资产结构不合理，不良资产多，对外投资质量差，房屋设备利用率低等销售毛利率销售利润率净资产收益率利息保障倍数盈利能力指标盈利能力指标分析销售毛利率销售利润率指标表示销售收入的收益水平指标的变化反映企业经营理财状况的稳定性、面临的危险或可能出现的转机盈利是企业内部产生的资金，是企业发展所需资金的重要来源销售毛利率是企业是销售净利率的最初基础，没有足够大的销售毛利率便不能形成盈利销售利润率可以分解成为销售毛利率、销售费用率、管理费用率、财务费用率等指标进行分析，判断企业目前存在的问题盈利能力指标分析利息保障倍数该指标用以衡量企业偿付借款利息的能力该指标如果足够大，企业就有充足的能力偿付借款利息，企业债务利息压力小该指标如果太小，企业将面临亏损、不能及时偿还债务利息及本金的风险偿债能力指标是从资产角度评价企业偿还债务本金的能力，利息保障倍数是从盈利角度评价企业偿还债务利息的能力，在评价企业综合偿债能力时既要从资产角度考虑，也要从盈利角度考虑。×100%盈利能力指标分析息税前利润利息费用=净资产收益率评价企业投资者投入企业的资本获取净收益的能力反映企业持续收益的能力，该指标如果持续增长，说明企业的盈利能力持续提高，如果该指标降低，可能并非是企业的盈利减少影响，是由于其他的一些相关因素导致该指标降低，比如：增发股票，接受捐赠等企业经营管理业绩的最终反映，是偿债能力、营运能力、获利能力综合作用的结果，是评价企业资本经营效益的核心指标×100%盈利能力指标分析净利润平均净资产=该指标在我国评价上市公司业绩综合指标的排序中居于首位一般认为，企业净资产收益率越高，企业的运营效益越好，对投资者、债权人的保证程度越高。对该指标的综合对比分析，可以看出企业获利能力在同行业中所处的地位，以及与同类企业的差异水平盈利能力指标分析项目解读关键主营业务收入确认原则、收入增长、关联方交易主营业务成本成本结转方法、成本水平主营业务利润主营与非主营利润、毛利率期间费用费用确认原则、各项费用水平营业外收支数额是否过大、有无异常利润总额利润水平、非主营和非经营利润的影响净利润净利润水平、所得税计算是否正确盈利能力指标分析指标计算方法分析毛利率销售毛利／销售收入×100％影响因素：行业利润、商品价值、生产成本、竞争能力、定价策略和销售结构。存在问题：产业价值链脱节；重商品功能/价格，轻顾客价值；低价竞争；采购管理；业务结构不合理等。销售利润率净利润／销售收入×100％影响因素：营业费用、管理费用和财务费用水平；税负等存在问题：销售奖励、物流费用、促销费用；高层经理激励、管理改进费用、信息系统应用；资金占用费管理等。资产利润率净利润／总资产平均余额×100％影响因素：销售利润率和资产周转率存在问题：存货积压；帐款回收；固定资产利用；不良资产等权益利润率净利润／股东权益×100％影响因素：销售利润率、资产周转率和负债率存在问题：资本结构不合理；财务风险大或财务杠杆利用不够盈利能力指标分析销售成本率管理费用率均销售费用均管理费用销售能力指标销售能力指标分析销售费用率财务费用率均成本均收入均利润总额销售收入增长率发展能力指标分析资本积累率发展能力指标销售收入偏差率销售量偏差率销售费用偏差率利润总额偏差率公式偏差率=本期指标数额同预算数的差额本期预算指标数×100%控制能力指标分析利润总额偏差率是公司对经营者考核指标之一控制能力指标二、财务报表分析（三）纳税评估指标（国税发[2005]43号）1、通用指标分析及指标配比分析方法2、企业所得税特定分析指标及分析方法

二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（1）收入类评估分析指标

主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%

主营业务收入变动率正值≈预警值负值、或正值＜预警值正常少计收入二、财务报表分析中的指标（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（2）成本类评估分析指标

①单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%原材料耗用率过高过低未入库、账外销售多计产成品成本二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（2）成本类评估分析指标

②主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%

其中，主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入

主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（3）费用类评估分析指标①营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用〕÷基期营业（管理、财务）费用×100%

如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（3）费用类评估分析指标

②成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%

两者之间关系：期间费用的增长幅度应低于主营业务成本的增长幅度成本费用率≈预警值：正常1.＞预警值：多列期间费用2.＜预警值：多列成本二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（3）费用类评估分析指标

③成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额成本费用利润率≥预警值：正常＜预警值（1）多列费用（2）少计收入二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（3）费用类评估分析指标税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）公益救济性捐赠扣除限额开办费摊销额技术开发费加计扣除额广告费扣除限额业务宣传费扣除限额财产损失扣除限额二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（3）费用类评估分析指标

税前列支费用评估分析指标：呆（坏）账损失扣除限额总机构管理费扣除限额社会保险费扣除限额无形资产摊销额递延资产摊销额等如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。

二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（4）利润类评估分析指标：①主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%②其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%主营业务利润变动率≥预警值：正常＜预警值：多列成本少列收入二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（4）利润类评估分析指标：③税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。税前弥补的亏损额与会计报表的亏损额的差异：要经过纳税调整二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（4）利润类评估分析指标：④

营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（4）利润类评估分析指标：营业外收入固定资产盘盈罚款净收入处理固定资产净收益非货币性交易收益出售无形资产收益教育费附加返还款营业外支出：固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失非常损失罚款支出债务重组损失捐赠支出计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（5）资产类评估分析指标①净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%指标越高，说明企业利用全部资产的获利能力越强。净资产收益率过高过低多提折旧隐匿收入二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（5）资产类评估分析指标②总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%

③存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%

分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（5）资产类评估分析指标

④应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%

分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。二、财务报表分析（三）纳税评估指标1、通用指标分析及指标配比分析方法（5）资产类评估分析指标⑤固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。⑥资产负债率=负债总额÷资产总额×100%其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。

分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产