企业所得税(新)

第六讲企业所得税本章重点：

1、应纳税所得额的计算：（1）收入总额的确定（2）准予扣除项目的确定

2、应纳税额的计算

3、税收优惠政策

4、境外所得已纳税款的扣除本章难点：

1、应纳税所得额的计算

2、所得税的会计处理第六讲企业所得税本章重点：第一节企业所得税概述一、概念及特点

1、以所得额为课税对象；

2、是直接税；

3、以量能负担、公平征收为原则；

4、税法对税基的约束力强；

5、实行按年计算、分期预缴的征收办法第一节企业所得税概述一、概念及特点第一节企业所得税概述

二、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。不包括个人独资企业、合伙企业。纳税人划分——居民企业与非居民企业居民企业：境内、外所得非居民企业：境内所得第一节企业所得税概述二、纳税义务人第一节企业所得税概述居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第一节企业所得税概述居民企业，是指依法在中国境内成立，或中国法人、管理机构在中国美国注册居民企业中国法人、美国注册居民企业无分支机构在中国有分支机构在中国美国注册、管理机构在美国非居民企业无分支机构在中国美国注册、非居民企业

非居民企业在中国境内设立机构、场所的就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得

发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得在中国境内未设立机构、场所的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的

非居民企业在中国境内设立机构、场所的就其所设机构、场所第一节企业所得税概述三、征税范围征税范围的具体内容：

——生产经营所得

——其他所得

另外，破产清算所得也属于企业所得税的征税范围第一节企业所得税概述三、征税范围第一节企业所得税概述四、税率1、基本税率：25%2、两档照顾性税率：（1）符合条件的小型微利企业：20%（2）国家需要重点扶持的高新技术企业：减按15%的税率征收

第一节企业所得税概述四、税率非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%

。在中国境内未设立机构、场所的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%第一节企业所得税概述微利企业——20%

工业企业：年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

其他企业：年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元第一节企业所得税概述微利企业——20%第二节应纳税额的计算公式：

应纳所得税=应纳税所得额×税率第二节应纳税额的计算公式：第二节应纳税额的计算一、应纳税所得额的计算1、应纳税所得额＝收入总额—不征税收入（直接法）

—免税收入

—各项扣除项目

—允许弥补的以前年度亏损

2、应纳税所得额=税前会计利润+调增项目-调减项目（间接法）

第二节应纳税额的计算一、应纳税所得额的计算收入包括的内容：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。收入包括的内容：销售货物收入；第二节应纳税额的计算

二、应纳税所得额的确定

（一）收入的确定

1、不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金.

第二节应纳税额的计算二、应纳税所得额的确定第二节应纳税额的计算

2、免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。第二节应纳税额的计算2、免税收入：第二节应纳税额的计算

【案例】A企业2007年5月对甲投资，2007年，甲对A分派现金股利85万元，A的所得税率25%，甲的所得税率15%；旧规定：

应纳税所得额=85/(1-15%)=100

应纳所得税=100×10%=10新规定：免税第二节应纳税额的计算【案例】第二节应纳税额的计算

3、自产自用行为：按税法规定视同销售，应并入收入中纳税；（工程除外）

例：某企业将自己生产的产品用于职工福利，该产品成本50万元，市价80万元，增值税率17%。

第二节应纳税额的计算3、自产自用行为：按税法规可扣除的成本、费用企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。成本：指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。费用：为生产、经营商品和提供劳务等所发生的营业费用、管理费用、财务费用。税金：指消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加等销售税金及附加。损失：指纳税人在生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失。可扣除的成本、费用企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出第二节应纳税额的计算（二）允许扣除项目金额

1、工资、薪金支出：据实扣除

2、五险一金：

基本保险可以扣除；补充养老保险、补充医疗保险，在规定的范围和标准内可扣除；

3、职工福利费、工会经费、教育经费：不超过工资总额的14%、2%、2.5%可扣除第二节应纳税额的计算（二）允许扣除项目金额第二节应纳税额的计算

4、业务招待费：按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售(营业)收入的5‰

；

5、广告费与业务宣传费：不超过当年销售(营业)收入15%的部分可以扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

6、商业保险费：为特殊工种职工支付的保险费及为企业财产支付的保险费可以扣除；第二节应纳税额的计算4、业务招待费：按发生额的第二节应纳税额的计算【案例1】某企业2008年实现产品销售收入1300万元，房屋出租收入120万元，服务收入80万元，营业外收入30万元，业务招待费为15万元。计算所得税前准予扣除的业务招待费。15×60%=91500×5‰=7.5准予扣除的业务招待费7.5万元第二节应纳税额的计算【案例1】某企业2008年实现产品销第二节应纳税额的计算【案例2】某制药厂2008年实现产品销售收入2000万元，营业外收入80万元，投资收益100万元，广告费开支为350万元。计算所得税前准予扣除的广告费。扣除限额=2000×15%=300调增额:350-300=50

可无限期向以后纳税年度结转.第二节应纳税额的计算【案例2】某制药厂2008年实现产品第二节应纳税额的计算

7、借款利息：遵循借款费用资本化准则；向金融机构支付的利息按实际发生数扣除，向非金融机构支付的利息不超过金融机构利息率的可扣除；第二节应纳税额的计算7、借款利息：第二节应纳税额的计算【案例3】某公司于2008年1月1日向A企业借款100万元用于生产经营，借款期为2年，年利率为5%（同期银行贷款利率为4%），则该公司2008年计算应纳税所得税额时可扣除的利息费用为多少？扣除限额：100×4%=4调增额：100×5%-4=1第二节应纳税额的计算【案例3】某公司于2008年1月1日第二节应纳税额的计算

7、提取的用于环保、生态恢复方面的专项资金可以扣除；提取后改变用途的不得扣除。

8、劳动保护支出：企业发生的合理劳保支出，准予扣除；

9、租赁费：

10、公益性捐赠：年度利润总额的12%以内的可以扣除；第二节应纳税额的计算7、提取的用于环保、生态第二节应纳税额的计算【案例4】某企业本年度利润总额45万元，注册税务师核查后发现：当年从“营业外支出”账户中列支了通过民政部门向贫困山区捐赠10万元。计算该企业本年度应纳税所得额。扣除限额=45×12%=5.4调增额：10-5.4=4.6应纳税所得额=45+4.6=49.6

第二节应纳税额的计算【案例4】某企业本年度利润总额45万第二节应纳税额的计算（三）不得扣除的项目：

1、向投资者支付的股息、红利；

2、税收滞纳金；

3、罚金、罚款和被没收财物的损失；

4、非广告赞助支出

5、未经核定的准备金支出；第二节应纳税额的计算（三）不得扣除的项目：【案例】

某工业企业2008年会计报表利润为200000元，已按25%的税率缴纳了所得税50000元，税务人员在进行税务检查时发现以下问题：

1、2008年有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金1200000元；

2、企业”财务费用”账户列支：年初向中国银行借款100000元，年利率5%，向其他企业借款200000元，年利率10%，上述借款均用于生产周转；【案例】

3、全年销售收入60000000元，列支业务招待费250000元；

4、2008年计提并发生职工福利费16800元，计提工会经费24000元，但未拨缴；计提教育经费38000元，未支出；

5、2008年6月5日“管理费用”科目列支企业办公楼使用的空调一台，价值6000元（折旧年限6年，无残值）其他核实均无问题3、全年销售收入60000000元，列第二节应纳税额的计算调整：（2）+10000（3）+100000

（4）+62000（5）+5500应补税：（10000+100000+62000+5500）×25%=第二节应纳税额的计算调整：第二节应纳税额的计算三、亏损的弥补：

1、税前利润弥补亏损：

2、税后利润弥补亏损：

3、盈余公积弥补亏损：

4、境外企业之间的亏损可以相互弥补，但境内外企业间的亏损不得相互弥补；年份0102030405060708税前利润-200-30+50+40+30+10+80+30第二节应纳税额的计算三、亏损的弥补：年份0102030四、税收优惠：

1、从事农、林、牧、渔业项目可以免征、减征所得税；下列项目的所得免税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油类、豆类、棉花、麻类、水果的种植；

四、税收优惠：四、税收优惠：下列项目的所得免税：

（2）农作物新品种的养育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育与种植；

四、税收优惠：下列项目的所得免税：四、税收优惠下列项目的所得免税：（5）牲畜、家禽的饲养；（猪、牛、羊）（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业的维修等农、林、牧、渔等服务业项目；（8）远洋捕捞。

四、税收优惠下列项目的所得免税：四、税收优惠下列项目的所得，减半征收：

(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

(2)海水养殖、内陆养殖。四、税收优惠下列项目的所得，减半征收：

2、国家重点扶持的公共基础项目：三免三减半;

3、符合条件的环保、节能节水项目：三免三减半；四、税收优惠2、国家重点扶持的公共基础项目：四、税收优惠四、税收优惠

4、技术转让所得：500万元以内的部分免税，超过500万元的部分减半征收；

5、研究开发费用:计入当期损益的加扣50%;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

6、安置残疾人员工资及国家鼓励安置的其他就业人员工资:加扣100%

四、税收优惠4、技术转让所得：500万元以内的部

7、购置环保、节能设备投资：投资额的10%从当年的应纳税额中抵免;当期不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。但5年内转让的，应补交已抵免的所得税；

8、固定资产确需加速折旧的可以加速折旧，但不得低于原折旧年限的60%；

9、以综合资源为主要原材料生产产品的，按收入的90%计入应纳税所得额；四、税收优惠7、购置环保、节能设备投资：四、税收优惠【案例】

新华化工机械制造有限公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下：

1、销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取得该项目收入）。【案例】

2、产品销售成本4500万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元

3、销售税金及附加200万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元

4、销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元2、产品销售成本4500万元；从事符合条件的环境保

5、投资收益50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）；

6、管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）；

7、营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失60万元）。5、投资收益50万元（投资非上市公司的股权投资按权

8、全年提取并实际支付工资支出共计1000万元，职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2％、2.5％的比例提取并支付。

9、全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出25万元，拨缴工会经费20万元。8、全年提取并实际支付工资支出共计1000万元，

5、假设①除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；②从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算③期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配

要求：计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。5、假设答案：

1、2008年会计利润总额＝（9000＋1000＋50）－（4500＋500）－（200＋50）－（2000＋200＋1200）－800＝600

收入总额＝9000＋1000＋50=10050

答案：

其中：

销售费用2000（广告费在营业收入15％内,可扣除）财务费用

200

管理费用1200－35＝1165（业务招待费超支额：85-50=35）业务招待费限额＝50（10000×5‰＝50＜85×60％＝51）

期间费用合计＝3365其中：

2、2008年各项扣除

一般项目

环保项目

(1)成本

4500

500

(2)税金及附加200

50

(3)期间费用3028.5

336.5

期间费用分配率＝3365÷（9000＋1000）×100％＝33.65％

2、2008年各项扣除

一般项目

环保项目

4）营业外支出800－（100－72）－50＝722

公益性捐赠支出扣除限额＝600×12％＝72

3、2008年应纳税所得额（直接法）＝10050－50－（5000＋250＋3365＋722）－30×50％（加计扣除）－50（07年亏损）＝598

或：2008年应纳税所得额（间接法）＝600－50+35+28+50－15－50＝5984）营业外支出800－（100－72）－50＝722其中：环保项目应纳税所得额

=

1000－（500＋50＋336.5）=113.54、2008年企业应纳所得税

=598×25％－113.5×25％

=149.5—28.375=124.125其中：环保项目应纳税所得额第二节应纳税额的计算五、核定征收方式下应纳税额的计算

1、定额征收

2、核定应税所得率征收公式:

应纳税所得额=收入总额×应税所得率或=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

应纳所得税=应纳税所得额×税率第二节应纳税额的计算五、核定征收方式下应纳税额的计算例、某企业采用核定征收方式纳税，08年收入200万元，应税所得率10%，所得税税率25%，08年该企业应纳所得税多少？应纳税所得额=200×10%=20

应纳所得税=20×25%=5例、某企业采用核定征收方式纳税，08年收入200万元，应税所第二节应纳税额的计算六、境外所得已纳税额的扣除

1、分国不分项扣除：境外所得抵免限额=境内外所得×２５%×（境外所得÷境内外所得总额）境外已纳税额中超过“抵免限额”的部分，允许用以后年度税额抵免后的余额补扣，抵补期限≤5年第二节应纳税额的计算六、境外所得已纳税额的扣除【案例】0８年某公司境内应税所得额300万元，税率25%；在A国分支机构的应税所得额100万元，税率20%，已纳税额20万元；在B国分支机构的应税所得额100万元，税率30%，已纳税额30万元；计算该公司08年在我国应缴纳的所得税。按我国税法境内外所得应纳税额=

500×25%=125A国抵免限额=500×25%×100/500=25B国抵免限额=500×25%×100/500=25在我国应汇总缴纳的所得税=500×25%-20-25=80【案例】0８年某公司境内应税所得额300万元，税率25%；在第三节

税收的征收管理

一、纳税期限按年计算、分月/季预缴

月份或季度终了后15天内报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；年度终了后5个月汇算清缴。

预缴方法：（1）按月度或季度实际利润额征收；（2）按上年月度或季度利润额预缴；（3）其他方法；第三节税收的征收管理一、纳税期限第三节

税收的征收管理

需要报送的资料：企业在纳税年度内无论赢利或亏损，都应当报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。汇率的折算：按期末人民币汇率中间价第三节税收的征收管理需要报送的资料：第三节税收的征收管理纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第三节税收的征收管理纳税年度自公历1月1日起至12月31日第三节税收的征收管理企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。第三节税收的征收管理企业在年度中间终止经营活动的，应当自实第三节

税收的征收管理

二、纳税地点居民企业——登记注册地；实际管理机构所在地（登记注册地在境外的）非居民企业——机构、场所所在地；或扣缴义务人所在地。第三节税收的征收管理二、纳税地点练习题１、某公司为增值税一般纳税人，08年经营情况如下：（1）产品销售收入2000万元，其他业务收入360万元；（2）增值税84万元，营业税1.8万元，城建税6万元；（3）销售成本700万元，（4）销售费用240万元，其中广告费200万元；管理费用120万元,其中业务招待费20万元；支付其他单位借款利息30万元（超过银行利率计算的利息10万元）；（5）营业外支出90万元，其中被质检部门罚款2万元，意外事故损失20万元，有保险公司赔偿3万元。

计算该企业08年应纳多少企业所得税？练习题１、某公司为增值税一般纳税人，08年经营情况如下：２、某企业08年利润总额为400万元.正式申报纳税前经会计师事务所审核,发现存在以下需要进行调整的纳税事项:（1）3月份收回已核销的坏账8万元,未作处理。（2）12月购置固定资产支出14万元，直接计