浅析水电项目竣工财务决算的编制

浅析水电项目竣工财务决算的编制【打印】【关闭】公布人:发表日期：2010-12-1618:01:00作者:田涛高勇

浅析水电项目竣工财务决算的编制□

田涛高勇近二、三十年来，随着改革开放的不断深入，我国的政治体制、经济体制发生了翻天覆地的变化。为了适应社会主义市场经济体制和投融资体制改革的需要，我国的差不多建设单位会计、财务治理也发生了较大变化，在取消行业会计制度以后，由于制度上的脱节，致使我们的会计人员在应对差不多建设项目核算和治理时感到无所适从，专门是针对国有大型差不多建设项目，如何编制竣工财务决算报告，已成为许多决算编制人员感到专门棘手的问题。笔者从相关制度入手，针对竣工决算编制中存在的难点、重点作一浅述，供竣工财务决算编制人员参考。一、财务决算报告体系差不多建设项目竣工财务决确实是建设单位编制的，是以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映差不多建设项目从筹建到竣工全过程的建设情形、财务状况及其建设成果的总结性文件。它是建设项目竣工文件的要紧组成部分，是项目法人核定各类新增资产价值，办理其交付使用的依据。通过竣工决算，一方面能够正确反映建设工程的实际造价和投资结果；另一方面能够通过竣工决算与概（预）算的对比分析，考核投资操纵的工作成效，总结体会教训，积存技术经济方面的基础资料，提高以后建设工程的投资效益。那么，财务竣工决算报告应由哪些组成呢？依照原能源部1992年5月颁发的《电力发、送、变电工程差不多建设项目竣工决算报告编制规程（试行）》的通知（能源经[1992]960号文）要求，竣工决算报告应由以下五部分组成：竣工决算报告封面、名目、竣工工程的全景彩照及主体工程彩照、竣工决算报告情形说明书、报表编制说明；竣工决算报表包括：“竣工工程概况表”（竣建01表）、“竣工工程决算一览表”（竣建02表）、“估量未完尾工工程明细表”（竣建02表附表）、“其它费用及应核销其它支出明细表”（竣建03表）、“其他费用分摊运算表”（竣建03表附表）、“移交其它单位的固定资产、投资及转出工程明细表”（竣建04表）、“移交生产单位使用的财产总表”（竣建０５表）、“移交使用的财产房屋及建筑物一览表”（竣建０５～１表）、“移交使用的财产安装机械设备一览表”（竣建０５～２表）、“移交使用的财产不需要安装机械设备、器具、工具及家具一览表”（竣建０５～３表）、“竣工工程财务决算表”（竣建０６表）、“差不多建设竣工项目贷款、还款情形表”（竣建０６表附表）。该《规程》的出台为差不多建设单位财务竣工决算的编制提供了依据，整个报告体系也较为完整、全面，但关于基建财务和企业财务并轨的单位是否仍旧适用还值得探讨，因为在此期间国家会计政策也在不断地调整：1、在《企业财务通则》出台后，财政部于1992年颁布了《工业企业财务制度》，以后相继出台了其他行业会计制度，但唯独没有出台差不多建设单位会计制度，仅以补充文件的形式对（86）财会字第75号文关于《国营建设单位会计制度--会计科目和会计报表》中的部分不适应差不多建设单位核算治理的内容进行了补充。2、财政部财会字〔1995〕45号《关于修改重印〈国有建设单位会计制度〉的通知》。《通知》对1986年制定的建设单位会计制度作了统一的修改和补充，明确了适用范畴、规范了会计科目和核算内容，但报表仍使用的是《资金平稳表》。3、电力工业部电经[1995]459号《关于发送变电工程差不多建设项目竣工决算报告编制方法的补充规定》。为及时进行差不多建设竣工决算，正确核算工程成本及资产价值，并缓解电力差不多建设投资供需紧张的矛盾，依照财政部颁发的工业企业财务制度和会计制度的有关规定精神及差不多建设财务制度的补充规定，电力工业部对（能源经〔１９９２〕９６０号文）作出了补充规定。补充规定要紧对报表体系中的竣工工程决算一览表、其他费用明细表、移交使用的资产总表、竣工工程财务决算表的填报内容作了修改。4、财政部财基字[1998]4号《关于印发〈差不多建设财务治理若干规定〉的通知》，自1998年1月1日起实行。5、财政部财会字〔1998〕17号《财政部关于印发〈国有建设单位会计制度补充规定〉和〈企业基建业务有关会计处理方法〉的通知》，自1998年1月1日起施行。6、财政部在财基字[1998]4号财会字[1998]17号的基础上，以财基字[1998]498号文印发了《差不多建设项目竣工财务决算报表》和《差不多建设项目竣工财务决算报表填制说明》，明确大、中型差不多建设项目竣工决算报表由封面、差不多建设项目概况表、差不多建设项目竣工财务决算表、建设项目交付使用资产总表、差不多建设项目交付使用资产明细表组成。7、财政部财建〔2002〕394号《财政部关于印发〈差不多建设财务治理规定〉的通知》，二○○二年九月二十七日，自公布之日起30日后施行。针对差不多建设财务治理中反映出的问题，对《差不多建设财务治理若干规定》（财基字[1998]4号）的有关内容进行了修订。8、财政部财建〔2003〕724号文发《关于说明〈差不多建设财务治理规定〉执行中有关问题的通知》，二○○三年十二月十日。从以上出台的所有政策的过程来看，也是在不断地调整中形成统一。当前，承担国家大型差不多建设项目的单位已从执行原基建财务制度过渡到了完全执行新企业会计制度，尽管核算制度和治理体制发生了重大变化，但就其差不多建设项目的财务竣工决算来说，笔者认为原能源部的能源经[1992]960号文和电力工业部电经[1995]459号文仍对我们电力行业财务竣工决算的编制起着指导作用，因此我们应按财政部财基字[1998]498号文对差不多竣工决算的编制要求，以及新企业财务制度和会计准则的要求，结合各单位实际对报表需填列的项目应作适当的调整。笔者认为，完整全面的竣工财务决算报告应由封面、前言、图片集、名目、决算报告说明书、大事记、编制说明、决算报表、重要文件集等组成，其中决算报表包括“工程概况表”（竣建01表）、“竣工工程决算一览表”（竣建02表）、“估量未完尾工工程明细表”（竣建02表附1表）、“其他费用明细表”（竣建03表）、“其他费用分摊运算表”（竣建03表附1表）、“移交使用资产总表”（竣建04表）、“移交使用资产一览表”（竣建04表附01-04表）、“竣工工程财务决算表”（竣建05表）组成。此外，“移交其他单位的固定资产、投资及转出工程明细表”和“差不多建设竣工项目贷款还款情形表”可依照项目实际情形决定是否填制。二、如何编制据竣工财务决算按照竣工财务决算编制系列规程要求，结合湖北清江水布垭水电站竣工财务决算编制工作，笔者从实际操作角度总结了水电项目竣工财务决算编制的五个步骤，各步骤要完成的工作内容、要达到的工作目标及注意事项。（一）全面清理已完投资、核准工程建设成本，编制“竣工工程决算一览表”水电项目建设成本一样由建筑工程投资、安装工程投资、设备投资、其他费用、办公生活固定资产五项组成，从会计科目角度确实是由“在建工程”和“固定资产”两个科目组成，其中“在建工程”科目通常是按合同项目专项辅助核算，由合同项目和无合同项目两大类组成，合同项目为主体；“固定资产”科目是依照现代企业会计制度规定核算的建设过程中直截了当购进的办公生活固定资产，如办公车辆、办公电脑、空调等设备。清理投资一方面是对“在建工程”和“固定资产”科目进行清理，要紧包括清理合同项目、无合同项目、办公生活固定资产等；另一方面是对其他科目中隐性存在的投资进行清理，要紧包括清理库存材料及材料价差、债权债务等。清理时刻范畴自工程筹建至竣工财务决算编制基准日。1、清理合同项目，核准工程建设期间每个合同的投资完成额。决算编制人员要清理核对财务部门和打算合同部门的合同台帐，确保工程建设期间每一个合同的执行情形统计数据准确无误。对双方统计有差异的合同，决算编制人员要在财务、打算合同、工程等部门人员协同下进行复查，核实该合同执行情形，如财务原统计数据确有误，须进行相关账务处理，调整该合同投资完成额。本环节最终目的是确保财务账面反映的合同投资完成额准确无误，合同项目不遗漏、不重复。2、清理无合同项目，核准工程建设期间每个无合同项目的投资完成额。无合同项目指列在“在建工程”科目未进行合同专项核算的投资项目，要紧包括建设单位治理费、建贷利息、项目建设治理费等，它也是工程建设成本的重要组成部分。因为没有进行合同专项辅助核算，清理无合同项目相比清理合同项目难度更大，需要投入大量的精力。清理中如发觉财务原统计数据确有误，须进行相关账务处理，调整投资完成额。本环节最终目的是确保财务账面反映的无合同项目投资完成额准确无误，无合同项目不遗漏、不重复。3、清理、盘点办公生活固定资产，核准财务账面固定资产价值准确性和实物完整性。在水电项目建设期间，建设单位一样只把办公生活固定资产直截了当列入“固定资产”科目，它和“在建工程”一起构成了工程建设成本的主体，在决算报告中，它直截了当列入移交资产一览表。决算编制人员要对财务账面固定资产进行清理、盘点，关于盘盈或盘亏的固定资产，须查清缘故，以竣工财务决算编制小组名义上报建设单位，批示后按相关规定进行账务处理，调整投资完成额。本环节最终目的是确保从“固定资产”科目列入移交资产一览表中的办公生活固定资产价值准确性和实物完整性。4、盘点库存工程材料、清理工程材料价差，补充核实工程建设成本。如建设单位对工程材料采取业主供材方式，决算编制人员就需要进行工程材料采购合同清理和库存材料盘点，关于盘盈或盘亏的工程材料，须查清缘故，以竣工财务决算编制小组名义上报建设单位，批示后按相关规定进行账务处理，调整投资完成额。如建设单位采取业主供材方式，且采纳打算成本法，就存在材料成本差异，决算编制人员需要清理工程材料采购合同，按照工程材料出入库记录，编制各类型材料分项目使用情形表，这是下一步进行材料价差分摊的重要依据。本环节最终目的是盘点库存工程材料、清理材料成本差异，补充核实工程建设成本。如工程材料由施工单位自行采购或由建设单位按实际成本进行供应，则不需要进行本环节工作。5、清理债权债务，补充核实工程建设成本。决算编制人员要对财务帐面的债权债务进行清理，清收债权和清偿债务。对无法清收的债权和无法清偿的债务，查清缘故，以竣工财务决算编制小组名义上报建设单位，批示后按相关规定进行账务处理，对无法清收的债权予以核销，列报投资；对无法清偿的债务予以核销，冲销投资。本环节最终目的是清收债权和清偿债务，补充核实工程建设成本。那个地点需要补充说明一点：对债权债务的核销须慎重，一方面报批程序必须到位，另一方面须遵守国家相关财经法规。清理已完投资以后，依照核准的已完工程建设成本，编制“竣工工程决算一览表”。由于会计核算和项目概（预）算在目标和体系方面的不同，两者之间存在一些固有的差异，导致会计科目和概（预）算项目之间无法做到完全对应，必须按概（预）算口径调整会计核算。决算编制人员先要在概（预）算编制人员配合下，建立会计科目和概（预）算项目对应关系表，然后依照对应关系，把会计核算中按会计科目反映的工程建设成本结构，调整为按概（预）算明细项目反映，填列在“竣工工程决算一览表”上，以真实反映和比较概（预）算执行情形。如建设单位财务部门在项目建账时期设置“在建工程”明细会计科目时，能与概（预）算明细项目保持一致，形成对应关系，且在建设期间成本归集过程中遵照执行，就能确保“在建工程”明细会计科目与概（预）算明细项目在口径上保持一致，决算时编制“竣工工程决算一览表”就会专门顺利。“竣工决算一览表”中“估量未完工程”一项待下一步编制完成“估量未完尾工工程明细表”后填入。（二）估量未完尾工工程，编制“估量未完尾工工程明细表”（竣建02表附1表）、“估量未付工程款明细表”（竣建02表附2表）水电项目建设具有周期长、单项（单位）工程多的特点，在编制竣工财务决算基准日，一样都有未完尾工工程和未执行完合同项目。未完尾工工程包含在建未完或待建但不阻碍主体工程安全运行和发挥效益的单项（单位）工程和预留费用两部分，依照决算编制规程，未完尾工工程总额不得超过最终批复概（预）算的5%。1、编制“估量未完尾工工程表”。这项工作需要工程、打算合同（概预算治理）、财务等部门紧密配合。预留工程项目投资额编制步骤是：先由工程治理部门提出估量未完尾工项目明细表及项目工程量清单，再由打算合同部门（概预算治理部门）依照工程量清单运算核定项目造价，指明列支概（预）算明细项目，最后报建设单位审定；预留费用要紧包括建设单位治理费、竣工验收费、中介机构审计费、其他工程建设项目治理所需费用，由相关部门依照国家规定和项目实际情形测算后报建设单位审定。决算编制人员据此编制完成“估量未完尾工工程表”(竣建02表附1表)。2、编制“估量未付工程款明细表”。在竣工决算基准日，往往还存在一些项目，施工已完成但合同款未付完，不属未完尾工工程，建议单独编制“估量未付工程款明细表”，将未完尾工工程和未付工程款区分开来，以准确核定未完尾工工程。估量未付工程款可在合同清理时期一并完成。估量未完尾工工程和未付工程款的原则：一是要满足未完尾工工程的施工、治理需要；二是预留项目、费用及标准要合规；三是额度要合理。准确进行预估，是核准工程建设成本的前提。依照体会，若时机合适，可结合工程竣工造价审计，由审计部门对估量未完尾工工程和未付工程款进行审定。依照“估量未完尾工工程表”填制“竣工决算一览表”中“估量未完尾工工程”一项数据，依照“估量未付工程款明细表”，将未付工程款计入“竣工决算一览表”投资额中。（三）确定形成资产名目及编码，编制“移交资产一览表”（竣建04附1～4表）的名目、编码、直截了当成本水电项目形成固定资产要紧有四类：固定资产、流淌资产、无形资产、长期待摊费用。固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等不属于生产经营要紧设备，但单位价值在2000元以上，能够独立发挥作用，且使用期限超过两年的资产；流淌资产是指能够在一年或者超过一年的营业周期内变现或者耗用的资产；无形资产要紧是指在水电项目建设过程取得的专利权、非专利技术、土地使用权等；长期待摊费用要紧是指生产预备费中的生产职工培训费及提早进厂费。决算编制人员依照这一定义和分类，清理工程建设成本中，哪些作为资产移交，哪些作为费用摊销。要紧参考依据有：国家标准：《固定资产分类与代码》GB/T14885-94（2006年修改版）、《企业会计准则第4号-固定资产》、《电力可靠性治理代码》（中国电力企业联合会电力可靠性治理中心编制）、建设单位自有的固定资产分类和编码方法。清理水电项目形成的资产及确定资产名目、编码是一项专门重要的工作。确定下来的资产名目及直截了当成本是进行其他费用和临时工程分摊的基础，是确定移交生产使用单位资产一览表和总表的重要框架，是决算报告的一个重要部分。具体步骤为：1、对房屋进行清理，列出项目形成的永久房屋资产清单。一样包括办公生活基地、生产治理厂房、武警营房、水文站、水厂等，可分片区统计，逐步细化到每栋房屋，房屋参数包括座落位置、建筑结构、建筑面积、楼层、房屋数等，房屋直截了当成本可依照合同台账取得。2、对建筑物进行清理，列出项目形成的永久建筑物清单。一样包括挡水建筑物、泄洪消能建筑物、引水发电建筑物、排沙建筑物等，可依照项目自身特点增减，建筑物参数包括座落位置、结构层次及其他专业参数，建筑物直截了当成本可依照合同台帐取得，但大型建筑物涉及合同较多，统计须齐全，不遗漏。3、对需安装机械设备进行清理，列出清单。一样包括水轮机、发电机、调速系统、水力机械辅助设备、励磁系统、发变组爱护系统、厂用电系统、监控系统、引水系统、闸门、起重机、启闭设备、输变配电设备、安全检测、水情测报、通信设备、其他生产治理设备等，可依照项目自身特点增减，机械设备参数包括座落位置、制造厂家、规格型号、计量单位、数量等，机械设备直截了当成本可依照合同台帐取得，但一个合同可能包括多项机械设备，统计时须查合同明细清单和机电部门机械设备台账。4、对不需要安装机械设备、工器具及家具进行清理，编制清单。一样包括随要紧机械设备配送的工具、器具、备品备件、直截了当购进使用的运输工具、家具等，资产参数包括存放位置、制造厂家、规格型号、计量单位、数量等，资产直截了当成本可依照合同清单取得，统计时须与机电部门台帐核对。5、对项目形成的无形资产、长期待摊费用进行清理，编制清单。无形资产一样包括土地使用权、专利权、非专利技术等，长期待摊费用一样包括生产预备费中的生产职工培训费及提早进厂费等，直截了当成本可从财务帐面取得。6、决算编制人员依照清理确定的资产清单编制完成系列表格。包括“移交使用资产房屋建筑物一览表”、“移交使用资产安装机械设备一览表”、“移交使用资产不需要安装机械设备、工器具及家具一览表”、“移交使用资产无形资产、长期待摊费用一览表”。决算编制人员要确定资产的名目及编码，结合第一时期清理投资的成果，确定移交资产的直截了当成本，作为下一步进行费用和临时工程分摊的基础。（四）科学合理分摊费用和临时工程，确定形成资产的价值，完成“移交资产一览表”（竣建04表附1~4表）的分摊价值部分、“其他费用明细表”（竣建03表）、“其他费用分摊运算表”（竣建03表及附1表）、“临时工程分摊表”（竣建03表附2表）1、其他费用分摊原则。其他费用是项目建设过程中发生的共同性费用，应有受益的各项交付使用资产共同负担。它的分摊原则是：能确定应由某项交付使用资产负担的，直截了当计入该项交付使用资产成本；不能确定负担对象，但可确定共同受益的几项资产的，在这几项资产间科学分摊；不能确定负担对象，但能够确定受益资产大类的，在该类资产中科学分摊；不能够确定负担对象和受益资产大类的，在全部交付使用资产中科学分摊。要紧其他费用大致分摊原则如下：建设单位治理费、项目治理费、水库埋住补偿费、可行性研究费、项目评估费、筹资费、投资借款利息、勘察设计费（非单项工程部分）分摊进建筑物和需安装机械设备各项资产价值；单项工程勘察设计费直截了当分摊进对应工程项目形成资产价值；工程监理费直截了当分摊进对应工程项目形成资产价值；设备监造费、运输费直截了当分摊进对应设备价值；研究试验费直截了当进对应工程项目形成资产价值；安装费直截了当分摊进对应设备价值。2、其他费用分摊方法。一样用受益资产直截了当成本比例法或者概（预）算数比例法，即用拟分摊费用做分子，用受益资产直截了当成本汇总数或概（预）算汇总数做分母，运算直截了当成本分摊率或概（预）算分摊率，某项资产的直截了当成本或概（预）算数乘以对应分摊率即该项资产应分摊的其他费用。3、临时工程分摊。为比较概（预）算执行情形，需在投资清理中准确核定临时工程各项目投资完成额，为确定移交资产价值，需将临时工程科学合理分摊进各项移交资产价值。临时工程可作为其他费用直截了当参与分摊，也可先参与其他费用分摊，再分摊进移交资产价值，决算编制人员需编制“临时工程分摊表”。临时工程的分摊原则是：单独为某项资产服务的，直截了当分摊进该资产价值；为某几项资产共同服务的，比例分摊进这几项资产价值。如滑坡体和危岩体治理费用，就应按照该滑坡体或危岩体危害的资产对象，进行单独或比例分摊。（五）完成“移交资产总表”（竣建04表）、“竣工工程财务决算表”（竣建05表）、“竣工工程概况表”（竣建01表），搜集相关资料，编制工程决算报告说明书、大事记、图片集、重要文件集，完善决算报告封面、名目及其他资料1、编制“移交资产总表”。确定了移交使用资产的名目、编码、直截了当成本、分摊价值后，形成移交资产的最终价值，依照“移交资产一览表”各附表分类汇总填列“移交资产总表”。2、完善“竣工工程概况表”。依照决算编制成果，运算填列“竣工工程财务决算表”，结合前期搜集的资料，完善“竣工工程概况表”。3、搜集十个方面资料，编制完成工程决算报告说明书。决算编制人员要搜集的资料要紧涉及十个方面：工程建设规模及效益、建设条件（水文地质条件、移民安置条件、环境爱护条件、工程投资、施工条件）、建设依据（项目报批情形、项目概算编制及修改调整情形）、主体工程设计与布置（主体土建工程设计布置及特性、主设备配置及性能、施工中的新技术）、工程施工与监理（施工治理、质量监理）、移民安置、电站运行情形（电厂设备运行情形、枢纽建筑物运行情形）、要紧财务及技术经济指标的分析（概算执行情形、形成生产能力效益分析）、财务治理与审计、工程总体评判（结语）。依照以上资料，分十个方面编制工程决算报告说明书。4、整理编制项目大事记。决算编制人员要整理项目自筹建至竣工期间每年度的大事记，进行精选汇编，编制完成项目大事记，精选时要注重事件的重要性、代表性、全面性。5、搜集精选项目建设重要图片。决算编制人员要搜集整理项目建设各时期、各方面的图片，精选一批反映项目建设各时期、各方面建设成果的重要图片，用做决算报告的封面配图及插图。精选时要注重图片的重要性、代表性、全面性。6、搜集整理项目建设重要文件，编制项目重要文件集。决算编制人员要搜集整理项目可研、立项、开工、截流、蓄水、发电等重要事件的批复文件，工程概（预）算批复及修改调整文件，项目建设其他重要文件，编制项目重要文件集。完善决算报告封面、名目、报表编制说明等辅助资料，装印成册。三、决算编制中重点、难点、注意事项水电项目竣工财务决算编制是一个系统工程，各步骤之间既相对独立，又紧密联系，相互交错成为一个整体。决算编制中的重点、难点及注意事项如下：（一）决算编制的重点1、清理投资。竣工财务决算的定义和要紧作用，决定了准确清理投资的重要性，它是竣工财务决算编制工作的基础，是决算编制工作首要步骤，后续各步骤工作都以此为前提展开，因此，