第2章 存款业务 2

第二章存款业务的核算存款业务概述单位存款业务的核算个人储蓄业务的核算返回教学内容：学习存款业务的种类、单位存款账户的开立与管理、涉及的会计科目、单位活期存款的核算及利息的计算、单位定期存款业务的核算、单位通知存款的核算、个人储蓄账户的开立、活期与定期储蓄存款的核算及利息的计算。重点掌握：单位活期存款与定期存款业务的核算、个人活期储蓄与定期储蓄存款的核算、存款利息的计算。第一节存款业务的核算一、存款业务的意义存款是银行负债的重要组成部分，是银行信贷资金的重要来源。二、存款业务的种类单位存款和居民个人储蓄存款活期存款和定期存款财政性存款和一般存款人民币存款和外币存款三、存款业务核算设置的主要会计科目1、吸收存款:核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款。单位活期存款、单位定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款2、库存现金：核算商业银行库存现金的增减变动情况3、应付利息：核算银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、金融债券等应支付的利息。4、利息支出：核算银行在吸收存款和借款中所发生的利息支出，包括吸收的各种存款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出等。5、应交税费：核算按照税法等规定计算应代扣代缴的个人存款利息所得税等税费第二节单位存款业务的核算一、单位存款账户的开立（一）种类基本存款账户指实行独立核算的企业单位在银行开立的主要帐户。办理日常转账结算和现金收付。只能选择一家营业机构开立一个基本存款账户。一般存款账户：是对基本帐户起补充作用的帐户。办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，不得办理现金支取。

专用存款账户：为有特定用途而需要专户管理的资金开立的帐户。

临时存款账户：因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开立的帐户。（二）单位存款账户的开户手续经办行审核存款人填制存款账户开户申请书经办行登记“开销户登记簿”，并报人行办理开户许可证（三）单位存款账户的管理P20办理指南中国工商银行的分理处、各级营业部等对公分支机构均可办理公司客户的活期存款业务。存款单位开立帐户时应到拟开户行领取空白“开户申请书”和“印鉴卡”一式三份，如实填写各项内容，并加盖与帐户名称一致的单位公章和法人章或根据法人授权书的内容加盖其授权人章；在“印鉴卡”上还可加盖单位财务专用章和法人章，或加盖财务专用章、法人和财务主管人员章。以上私人名章均可用本人签字代替。同时，开户申请人还应提交：1.工商行政机关核发的营业执照；2.国家外汇管理局规定须提供的资料和批文（开立外汇存款帐户时需要）；3.国家技术监督局办理的企业标准代码证书；4.其他银行内部规定的资料。人民币活期存款按结息日挂牌公告的活期存款利率计息，计息期间遇利率调整分段计息。二、单位活期存款的核算（一）支票户存取款项的核算1、存入现金出纳部门收款并登记现金收入日记账后，会计部门记账：借：库存现金贷：吸收存款——单位活期存款——＊＊单位户２、支取现金会计部门审核后记账：借：吸收存款——单位活期存款——＊＊单位户贷：库存现金出纳部门登记现金付出日记账后支付现金（二）存折户存取款项的核算1、存入现金的核算出纳部门登记现金日记账簿借：库存现金贷：吸收存款——单位活期存款——＊＊单位户2、支取现金的处理借：吸收存款——单位活期存款——＊＊单位户贷：库存现金出纳部门登记现金付出日记账（三）单位活期存款计息

1、计息、结息的基本规定除财政性存款、信用卡存款和被法院判决为账款的冻结户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其他各类存款均应按规定计付利息。单位活期存款通常按日计息，按季结息，规定每季末月20日为结息日，计息期为上季末月的21日到本季末月20日止。2、计息公式利息=本金×存期×利率

3、利息的计算与核算采用积数计息法，即按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。（1）资产负债表日，按计算确定的存入资金的利息，借：利息支出贷：应付利息（2）结息日利息的计算与核算单位活期存款的结息日一般采用余额表计息和在分户账页上计息两种方法。

第一，余额表计息法

在每日营业终了，将各计息分户账的最后余额填入余额表内，求得累计计息积数，并据此计算利息的一种方法。利息=累计计息积数×（月利率÷30）

积数就是每日存款余额的累计数。积数法也就是将每日利息累加：第1天利息＝第一日余额×日利率×1第2天利息＝第2日余额×日利率×1第3天利息＝第3日余额×日利率×1…………

一定时期的利息＝累计积数×日利率平时将积数累计，计算利息时只需要将其乘日利率。金融企业计息后，一般是在次日入账，编制利息清单，办理转账，其会计分录：借：应付利息——单位活期存款应付利息户贷：吸收存款——单位活期存款——＊＊单位户资产负债表日应计提利息费用借：利息支出——活期存款利息支出户贷：应付利息——单位活期存款应付利息户第二，分户账页计息法在营业终了时，将存款账户的昨日账面余额乘以该余额再次变动前一天所延续的日数而计算求得积数，并据此计算利息的一种方法。一般使用乙种账页。实存日数按“算头不算尾”的方法计算。××银行分户账

户名：甲企业帐号221001利率1.8‰日期摘要借贷余天数积数12.3存入100001000077000010存入10001100055500015支出5000600063600020结息60001816100021利息转存9.666009.66其会计分录为：借：应付利息——单位活期存款应付利息户9.66

贷：吸收存款——单位活期存款——甲企业户9.66四、单位定期存款业务的核算单位定期存款是单位在存入存款时约定存期，到期支取本息的一种存款业务。财政拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存入金融机构。（一）存入款项的核算借：吸收存款——单位活期存款——＊＊单位户贷：吸收存款——单位定期存款——＊＊单位户（二）支取本息的核算借：吸收存款——单位定期存款——＊＊户应付利息——单位定期存款应付利息户贷：吸收存款——单位活期存款——＊＊户工商银行单位定期存款办理指南中国工商银行的分理处、各级营业部等对公分支机构均可办理公司客户的定期存款业务。其具体办理程序和要求同活期存款。一、定期存款存入方式可以是现金存入、转账存入或同城提出代付。人民币起存金额1万元。二、定期存款支取方式有以下几种：1.到期全额支取，按规定利率本息一次结清；2.全额提前支取，银行按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；3.部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金额，则对提取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分存款按原定利率和期限执行；若剩余定期存款不足起存金额，则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，并对该项定期存款予以清户。三、人民币定期存款通常分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个利率档次；中资企业外汇定期存款可分为一个月、三个月、六个月、一年、二年五档。四、人民币单位定期存款在存期内按照存入日挂牌公告的定期存款利率计付利息，遇利率调整，不分段计息。五、人民币单位定期存款采用逐笔计息法计付利息。（三）单位定期存款利息的核算

1、利息计算的公式单位定期存款采取逐笔计息的方式计算利息，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。利息计算时，其存期按对年、对月、对日计算，对年按360天，对月按30天，如有零头天数按“算头不算尾”的方法计算实际天数。2、有关规定在存期内按存入日挂牌公告的利率计息，遇利率调整不分段计息。如全部提前支取的，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，不分段计息。如部分提前支取的，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，未支取部分按原存款开户日挂牌公告的利率计算利息。3、利息的计提与支付资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借：利息支出—定期存款利息支出户（实际利率）

吸收存款——利息调整贷：应付利息—定期存款利息户（合同利率）资产负债表日计提利息费用时，按定期存款利率档次分别逐笔计算利息费用和应付利息，然后，根据计算的利息费用和应付利息金额，编制转账传票办理转账。例1：开户单位B公司提交转账支票68000元，要求将其办理单位定期存款，期限1年，利率1.5%。借：吸收存款——单位活期存款——B公司户68000

贷：吸收存款——单位定期存款——B公司户68000例2：B公司提交“单位定期存款开户证实书”，金额68000元，存款期限1年，现已到期，要求办理转存手续。经查该笔存款应付利息765元，未计利息255元。借：吸收存款——单位定期存款——B公司户68000

应付利息765

利息支出255

贷：吸收存款——单位活期存款——B公司户69020例3：某单位存入的定期存款200000元，期限一年，利率2.25％，5月25日为到期日，该单位于6月8日来行支取，支取日活期存款利率为0.99%。要求：计算该笔存款利息。到期利息＝200000×1×2.25%＝4500元过期利息＝200000×14×0.99％/360＝77元四、单位通知存款的核算单位通知存款是指存款人在存入款时不约定存期，支取时需提前通知金融机构，约定支取日期和金额方能支取的存款。

办理指南凡在开户行开立人民币基本存款账户或一般账户的企业、事业、机关、部队、社会团体和个体经济户等单位，只要通过电话或书面通知开户行的公司存款部门，即可申请办理通知存款。客户不需要约定存期，只在支取时事先通知存款银行。一、开户开户时单位须提交开户申请书、营业执照正本副本影印件等，并预留印鉴。印鉴应包括单位财务专用章、单位法定代表人章（或主要负责人章）、财务人员章及变码印鉴（适用于具备条件的分支机构）。中国工商银行为客户开出记名式《中国工商银行单位通知存款开户证实书》（以下简称证实书），证实书仅对存款单位开户证实，不得作为质押权利凭证。证实书如果遗失，银行不予办理挂失，不再补发新的证实书。支取存款时，客户应向银行出具证实书遗失公函，银行按约定的支取方式办理取款手续。二、存入通知存款为记名式存款，起存金额50万元，须一次性存入，可以选择现金存入或转账存入，存入时不约定期限。三、通知通知存款不管实际存期的长短，统一按存款人取款提前通知的期限长短划分为一天通知存款和七天通知存款两个品种。一天通知存款必须至少提前一天通知约定支取存款，七天通知存款必须至少提前七天通知约定支取存款。单位选择通知存款品种后不得变更。存款人进行通知时应向开户银行提交《中国工商银行单位通知存款取款通知书》。提交方式有：客户本人到银行或者传真通知，但支取时须向银行递交正式通知书。四、支取单位通知存款可一次或分次支取，每次最低支取额为10万元以上，支取存款利随支清，支取的存款本息只能转入存款单位的其他存款户，不得支取现金。具体支取方式包括：1.单笔全额支取，存款单位需出具单位通知存款证实书。2.部分支取。部分支取须到开户行办理。部分支取时账户留存金额不得低于50万元，低于50万元起存金额的，做一次性清户处理，并按清户日挂牌活期利率计息办理支取手续并销户。留存部分金额大于50万元的，银行按留存金额、原起存日期、原约定通知存款品种出具新的通知存款证实书。五、注意事项1.客户应与银行约定取款方式，填写《通知存款支取方式约定书》。2.清户时，客户须到开户行办理手续，银行将账户本息以规定的转账方式转入其指定的账户。3.单位通知存款利率按中国人民银行规定同期利率执行。单位通知存款实行账户管理，其账户不得做结算户使用。4.人民币单位通知存款采用逐笔计息法，按支取日挂牌利率和存款实际天数计息，如遇利率调整，不分段计息。1、存入的核算借：吸收存款——单位活期存款——＊＊存款人户贷：吸收存款——单位通知存款——＊＊存款人户2、提前通知（一天或七天）3、支取的处理借：吸收存款——单位通知存款——＊＊存款人户应付利息（利息支出）贷：吸收存款——单位活期存款——＊＊存款人户4、通知存款利息的计算通知存款采取利随本清的方式计算利息。人民币存款利率表项目

年利率%一、城乡居民及单位存款（一）活期

0.35（二）定期1.整存整取三个月

2.85半年

3.05一年

3.25二年

3.75三年

4.25五年

4.752.零存整取、整存零取、存本取息一年

2.85三年

2.90五年

3.003.定活两便按一年以内定期整存整取同档次利率打6折二、协定存款

1.15三、通知存款.一天

0.80七天

1.35第三节个人储蓄业务的核算一、个人储蓄账户的开立2000.4.1日起,实行“个人存款账户实名制”，凭有效身份证件、户口簿、中国护照、外国护照、回乡证、离休干部荣誉证、军官退休证、文职干部退休证和军事院校学员证及边民出入境通行证开户。注意：学生证、机动车驾驶证、介绍信以及法定身份证件的复印件(X)。二、个人储蓄存款的分类按币种：人民币和外币储户与储蓄机构的契约关系：活期和定期来源地：城镇和农村居民储蓄期限：短期和中长期我国人民币储蓄从期限和功能分为：活期、整存整取定期、零存整取定期、存本取息定期、整存零取定期、定活两便、教育储蓄等三、个人储蓄存款的原则——存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密。大额现金存取款登记制度：开户、存款、取款金额超过RMB5万元（含）或USD1万元（含）的等值外币.2005年12月起，活期储蓄存款按季结息制度。四、个人活期储蓄存款的核算活期存款是一种不限存期，凭银行卡或存折及预留密码可在银行营业时间内通过柜面或通过银行自助设备随时存取现金的服务。开户起存金额（个人支票存款除外）：（1）服务对象为中国公民时：1元人民币或20元人民币的等值外币（丙种账户）（2）港澳台同胞和外国人、外籍华人和华侨时：1元人民币或100元人民币的等值外币（乙种账户）（一）活期储蓄存款存入的核算

储户填写开户凭条(口述存款金额)储蓄员审单、验证清点现金开户(存款)记帐打印开户(存款)凭条打印活期存折并核对加盖银行印章存折、证件交储户

借：库存现金

贷：吸收存款—个人活期存款—xx个人登记“现金收入日记簿”（二）活期储蓄存款支取的核算储户审核签名确认储户交存折并口述取款金额储蓄员验密印[证]取款记帐打印储蓄取款凭条

打印活期存折并核对款项、存折[证件]和回单交储户

配款借：吸收存款—个人活期存款—xx个人

贷：库存现金

登记“现金付出日记簿”个人活期存款销户储户审核签名确认储户交存折并口述销户储蓄员验证、密印销户记帐打印储蓄取款凭条

打印活期存折并核对将款项、证件和利息清单交储户

配款打印利息清单并核对收回活期存折并盖销户章收妥

借：吸收存款—个人活期存款—xx户

应付利息贷：库存现金应交税费（三）活期储蓄利息的计算1、活期储蓄计息的基本规定活期储蓄存款是按季结息，每季末月20日营业终了，将各储蓄账上积数计算至末月20日（含当日），根据当日挂牌公告的人民币活期储蓄存款利率，结出应付利息，并入本金。入息日为次日。①时间：资产负债表日,计提利息费用；按季结息（季末月20日）②周期：上季末月21日---本季末月20日③利率：结息日利率销户：销户日利率④元以下的尾数不计算利息2、活期储蓄存款利息的计算活期储蓄存款由计算机程序根据存款余额及实存天数自动累加存款计息积数，结息或结清时将存款的累计未计息积数乘以结息日或结清日挂牌公告的活期储蓄存款利率，结计出储户的利息。3、利息税的计算自1999年11月1日起，个人储蓄存款利息应缴所得税20%

，并由银行代扣代缴。2007.8.15-2008.10.8期间5%利息税，从2008年10月9日起，不扣税。

代扣利息税=应纳税利息额×税率活期存款利息的会计核算：

A：资产负债表日，应按计算确定的存入资金的利息费用，借：利息支出贷：应付利息。B：结息日利息的核算：“利息清单”（三联）借：应付利息贷：吸收存款—XX活期存款—XX

应交税费—代扣代交个人利息所得税例1：储户王明持现金存入活期储蓄存款5000元。借：库存现金5000

贷：吸收存款——活期储蓄存款——王明户5000例2：储户张力持存折要求支取全部存款，本金3000元，利息20元。借：吸收存款——活期储蓄存款——张力户3000

利息支出——活期储蓄存款利息支出户20

贷：库存现金3019

应交税费——代扣代缴个人存款利息税13、收到张意志先生送交的储蓄取款凭条，填列活期存款，金额为4000元，审查无误后，交付其现金4000元。

借：吸收存款——活期储蓄存款－张意志4000

贷：库存现金40004、陈国先生送交销户的储蓄存折，填列活期储蓄取款凭条，金额为16152元，销户日应付利息72元，利息税税率为5％，代扣利息税后，以现金支付其本金和税后利息。借：吸收存款——活期储蓄存款——陈国16152

利息支出72

贷：库存现金16220.4

应交税费——代扣代缴个人利息所得税

3.6例：某个人在中国银行存入活期存款，情况如下：

（年利率0.72%)。请编制银行分录。

日期摘要存入支取余额1.5开户10000100002.18ATM取款300070003.21结息息税3.26销户01、1月5日开户，存入10000元

借：库存现金10000

贷：吸收存款--个人活期存款—xx100003、2月18日支取3000元

借：吸收存款—个人活期存款—xx3000

贷：库存现金30002、1月31日计提利息费用(本月积数:10000X27=270000)

借：利息支出5.4

贷：应付利息5.45、3月20日结息:积数=(3.1~20)7000×20=140000结息日应计利息=657000×0.72%÷360=13.14(元)利息所得税=13.14×20%=2.63(元)实付利息=13.14-2.63=10.51(元)借：应付利息13.14

贷：吸收存款--个人活期存款—xx10.51

应交税费—代扣代交个人利息所得税2.634、2月28日提利息费用:积数=10000*17+7000*11=247000

借：利息支出4.94

贷：应付利息4.94***单位存款的利息不缴纳个人所得税！！！6、3月26日销户

借：库存现金7010.51

贷：吸收存款--个人活期存款—xx7010.51存款余额=7000+13.14-2.63=7010.51(元)3月26日结息:积数=(21~26)7010×5=35050应计利息35050*0.72%÷360=0.7(元)息税:0.7*20%=0.14(元)实息=0.56(元)借：吸收存款--个人活期存款—xx7010.51

应付利息0.7

贷：库存现金

7011.07

应交税费—代扣代交个人利息所得税0.14?

五、定期储蓄存款的核算

1、储户在存款时约定存期，一次或按期分次存入本金，整笔或分期、分次支取本金或利息的一种储蓄方式。2、特点：存期长且稳定；存取手续简便；利率较高且存期越长利率越高。通知存款定活两便存本取息定期一本通零存整取整存零取整存整取定期储蓄(1)基本规定①按期支取：按存入日的利率计息②提前支取：提前支取部分按支取日活期存款利率计息，其余部分仍按原定利率计息。③逾期支取（未办转存手续）：逾期部分按支取日活期存款利率计息④定期存款存期按对年、对月、对日计算对年按360天，对月按30天，零头天数按实际天数计算。过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期利率计息。

定期存款利息的计算与核算(2)定期存款利息的核算资产负债表日,计提利息费用时：借：利息支出贷：应付利息到期支付时：借：吸收存款--单位或个人定期存款应付利息贷：吸收存款---活期存款或库存现金

应交税费—代扣代交个人利息所得税（一）整存整取定期储蓄存款的核算约定存期，一次存入，到期一次支取本息。

规定：①50元起存，多存不限；外币丙种存款起存金额为不低于人民币50元的等值外币，乙种存款起存金额为相当于人民币500元的等值外币。②存期：3个月、6个月、1年、2年、3年、5年六个档次；③可全部或部分提前支取，但只能提前一次。④到期按原存期自动转存或约定转存（只限一次）

1、开户存入客户填写“储蓄开户凭条”选择整存整取，银行给客户开立存单或“定期一本通存折”。借：库存现金贷：吸收存款--个人定期存款——整存整取xx户2、资产负债表日计提利息费用：借：利息支出贷：应付利息3、到期支取

借：吸收存款--个人定期存款——整存整取xx户应付利息贷：库存现金应交税费—代扣代交个人利息所得税

3、整存整取定期储蓄存款利息的计算（a）到期支取按存单开户日挂牌公告的相应利率计付利息，不考虑在存期内利率的变化，也不分段计息。（b）提前支取提前支取部分按照支取日的挂牌活期储蓄利率计付利息，未提前支取部分，仍按照原存单所定利率计付利息。（c）

过期支取原定存期部分，按照到期支取的计息方法计息，超期部分，除了约定自动转存外，按支取日挂牌活期储蓄利率计付利息。

（d）资产负债表日，计提利息费用数额是整个存期内的利息除以存期的月数公式：应计利息=存款额×存期×利率逾期支取：应计利息=存款额×（存期×利率+过期时间×支取日的活期利率）例：某储户去年2月18日存入1万元，存期1年，年利率1.98%,今年3月18日支取,支取日活期利率0.99%。解:

资产负债表日计提”利息费用”.应计利息=10000×(1×1.98%+1×0.99%÷12)=206.25(元)例1：储户李四持现金办理整存整取储蓄存款50000元，期限2年，利率2.7%。借：库存现金50000

贷：吸收存款——定期储蓄存款—整存整取—李四户50000例2：储户张三持已到期的定期存单20000元支取现金，应付利息2160元，办理支付。借：吸收存款——定期储蓄存款—整存整取—张三20000

应付利息2160

贷：库存现金22160例3：储户张三持未到期的定期存单20000元要求提前支取，该存款人存入日为2004年8月12日，支取日为11月23日，支取日活期储蓄存款利率为0.72%。借：吸收存款——定期储蓄存款—整存整取—张三户20000

利息支出——定期储蓄存款利息支出41.20

贷：库存现金20041.20

（二）零存整取定期储蓄存款的核算零存整取定期储蓄存款是每月存入固定数额的款项，约定存期，到期一次支取本息的储蓄存款。开户约定存期，每月存入等额款项，到期一次支取本息。①金额起点：5元起存，不设上限；②存期：1年、3年、5年三个档次；③存储方式：每月固定存入一次，中途如有漏存，应在次月补存。未补存者，视同违约，对违约后存入的部分，支取时按活期利率计算利息。④可提前支取，但不可办理部分提前支取。1、开户存入借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取户2、续存3、支取4、利息（1）固定基数法应付利息=每元利息基数×最后余额每元利息基数=1元×（1+存期月数）/2×月利率固定基数法手续简便，可以提高工作效率，但其使用条件具有一定的局限性，只能适用于储户逐期存入、中间无漏存，且储户每期存入的金额固定不变的情况，但不适用于提前支取的利息。（2）月积数法应付利息=（首次余额+末次余额）×存款次数÷2×月利率例1：某储户张力每月固定存入1000元，利率为1.2％，存期一年。借：库存现金1000

贷：吸收存款——定期储蓄存款—零存整取—张力户1000例2：到期办理支付手续。借：吸收存款——定期储蓄存款—零存整取—张力户12000

利息支出——定期储蓄利息支出户78

贷：库存现金12078

（三）整存零取定期储蓄存款的核算整存零取定期储蓄存款是一次存入较大数额的本金，在存期内分次等额支取本金，到期一次支付利息的储蓄存款。适合于储户由一笔准备较长时间内分期陆续使用的较大款项的储蓄。支取的次数由储户确定，可以一个月一次，也可以一个