政府与非营利组织会计（第8版）课件 第8章 政府本级财政预算收支的核算

第8章政府本级财政预算收支的核算1.掌握核算政府本级财政预算收入的账户设置2.掌握不同情况政府本级财政预算收入的账务处理3.掌握核算政府本级财政预算支出的账户设置4.掌握不同情况政府本级财政预算支出的账务处理

8.1核算政府本级财政预算收入和预算资金结存的科目设置8.2核算政府本级财政预算收入的账务处理8.3政府本级财政预算支出的确认8.4核算政府本级财政预算支出的科目设置8.5政府本级财政预算支出的账务处理8.1.1核算政府本级财政预算收入的科目设置设置总账科目：1.“一般公共预算收入”科目核算政府财政筹集的纳入政府本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。2.“政府性基金预算收入”科目核算政府财政筹集的纳入政府本级政府性基金预算管理的非税收入。

3.“国有资本经营预算收入”科目核算政府财政筹集的纳入政府本级国有资本经营预算管理的非税收入。4.“债务预算收入”科目核算省级以上(含省级)政府财政根据法律法规等规定,通过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的债务收入。48.1核算政府本级财政预算收入和预算资金结存的科目设置8.1.2核算预算资金结存的科目设置总账科目：“资金结存”总账科目

明细科目“(1)“库款资金结存”

(2)“专户资金结存”(3)“在途资金结存”(4)“集中支付结余结存”

(5)“上下级调拨结存”

(6)“待发国债结存”(7)“零余额账户结存”(8)“已结报支出”

(9)“待处理结存”

58.1核算政府本级财政预算收入和预算资金结存的科目设置8.2.1设置同级财政对应国库的预算收入的账务处理收到属于政府本级财政预算收入时,按照实际收到的金额,确认政府本级财政预算收入。财政会计收到国库报来的预算收入日报表、分成收入计算日报表等凭证时：借：资金结存—库款资金结存

贷：一般公共预算收入政府性基金预算收入国有资本经营预算收入

68.2核算政府本级财政预算收入的账务处理例题：详见教材，例8-1，P1258.2.2没有设置同级财政对应国库的财政预算收入的账务处理上级政府财政部门收到国库报解的下级政府财政部门的预算收入时,本级政府：借：资金结存—库款资金结存

贷：一般公共预算收入政府性基金预算收入上级政府财政部门将下级政府财政部门的预算收入返还、拨付到下级政府财政部门的财政存款账户时，上级政府按拨付数：借：一般公共预算收入政府性基金预算收入

贷：资金结存——库款资金结存下级政府按照收到的预算收入数：借：资金结存—专户资金结存

贷：一般公共预算收入

政府性基金预算收入78.2核算政府本级财政预算收入的账务处理例题：详见教材，例8-2，P1268.2.3债务预算收入的账务处理1.发行政府政府债券省级以上(含省级)政府财政收到政府债券发行收入时：借：资金结存—库款资金结存

贷：债务预算收入88.2核算政府本级财政预算收入的账务处理实际收到的金额政府债券实际发行额8.2.3债务预算收入的账务处理2.对外借款(1)本级政府借入主权外债,政府财政向外国政府、国际金融组织等机构借款时,按照实际提款的金额：借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存

贷：债务预算收入98.2核算政府本级财政预算收入的账务处理8.2.3债务预算收入的账务处理2.对外借款(2)本级政府借入主权外债,且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时：1)本级政府财政承担还款责任,贷款资金由本级政府财政同级部门使用的,本级政府财政根据贷款资金支付有关资料：借：一般公共预算支出

贷：债务预算收入2)本级政府财政承担还款责任,贷款资金由下级政府财政同级部门使用的,本级政府财政根据贷款资金支付有关资料及预算文件：借：补助预算支出—调拨下级

贷：债务预算收入3)下级政府财政承担还款责任,贷款资金由下级政府财政同级部门使用的,本级政府财政根据贷款资金支付有关资料：借：债务转贷预算支出

贷：债务预算收入108.2核算政府本级财政预算收入的账务处理8.3.1一般情况下政府本级财政预算支出的确认实拨资金拨款方式下的预算支出确认实拨资金方式的基本做法118.3政府本级财政预算支出的确认财政（国库）预算单位银行预算单位（1）下达预算指标（2）按预算指标拨款（3）在累计存款余额内用款8.3.1一般情况下政府本级财政预算支出的确认实拨资金的拨款方式的两个弊端：财政资金的使用要等期末预算单位报送会计报表,使财政部门对财政资金的使用监督关口滞后大量财政资金拨款在没有实际使用前,滞留在各个预算单位的银行账户,致使财政资金孳生的利息流入单位,降低财政部门的财政资金增值收益128.3政府本级财政预算支出的确认实拨资金的拨款方式大部分已经被国库集中支付拨款方式取代目前只有少部分基层地方政府或少数部分财政资金采用实拨资金的拨款方式

8.3.1一般情况下政府本级财政预算支出的确认2.国库集中支付拨款方式下的预算支出确认138.3政府本级财政预算支出的确认下达申请审核付款财政部门按照预算用款计划在期初将预算单位可以申请国库集中支付的预算指标下达给预算单位预算单位在使用财政资金时,向财政部门提出国库集中支付申请(在预算允许的项目和金额限制内)财政部门对预算单位提交的国库集中支付申请进行审核每日，国库和财政零余额账户之间进行结算结算审核通过后财政部门在代理银行设置的零余额账户向预算单位申请支付的收款人转账付款,并向预算单位出具支付凭证8.3.1一般情况下政府本级财政预算支出的确认2.国库集中支付拨款方式下的预算支出确认

财政直接支付流程148.3政府本级财政预算支出的确认8.3.2预拨款项的政府本级财政预算支出确认已经列入年度支出预算,但尚未经过批准预算的机构(本级政府人民代表大会)批准,就将财政拨款支付给预算单位使用,称为预拨经费。核算要求按照《预算法》规定的“预算经本级人民代表大会批准后,按照批准的预算执行”要求,预拨经费在拨付款项时不能最终确认预算支出。待到支出预算得到本级政府人民代表大会批准后,财政会计才能将批准支出预算的预拨经费最终确认预算支出。符合《预算法》规定的必须履行政府法定支付义务支出、用于自然灾害等突发事件处理支出,在追加入支出预算并得到本级政府人民代表大会常设机构批准后,才能将预拨经费最终确认预算支出。158.3政府本级财政预算支出的确认8.3.3年末按照权责发生制确认政府本级财政预算支出在“对预算单位定额、定向拨款,超支不补,结余按照规定使用”的财政拨款管理方式下,预算单位当年未使用的预算资金一部分需要转到下一年按照原预算用途继续使用。预算年度末,财政部门要与预算单位确认需要结转到下一年可使用的本年国库集中支付指标数，同时按照结转下一年的国库集中支付指标数确认财政部门的本期预算支出。168.3政府本级财政预算支出的确认目前只有中央政府和省级政府年末要根据规定按照权责发生制确认本级政府财政预算支出总账科目：“一般公共预算支出”

2.“政府性基金预算支出3.“国有资本经营预算支出”4.“债务还本预算支出明细科目设置：按照政府收支分类科目的支出功能分类(包括类、款、项)设置各级明细科目,进行明细核算按照政府支出经济分类的类、款级科目设置明细科目178.4核算政府本级财政预算支出的科目设置总账科目：5.“待处理支出”6.“待处理收入”188.4核算政府本级财政预算支出的科目设置8.5.1预拨经费的账务处理财政会计按照规定提前向预算单位拨付尚未得到人民代表大会批准的财政款项时,按照从国库拨出的资金数额：

借：待处理支出

贷：资金结存—库款资金结存

资金结存———专户资金结存对于在预算年度以前预拨的预拨经费,拨款的年末要将“待处理支出”科目余额转入“资金结存—待处理结存”科目：借：资金结存—待处理结存

贷：待处理支出198.5政府本级财政预算支出的账务处理8.5.1预拨经费的账务处理在人民代表大会或人民代表大会常设机构批准预算后,将预拨给预算单位的财政资金转列支出：借：一般公共预算支出政府性基金预算支出

贷：待处理支出

资金结存———待处理结存

如果预拨的经费预算没有被人民代表大会批准,应当将预拨给预算单位的经费收回。收回时,按照收回的金额：借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存

贷：待处理支出

资金结存—待处理结存208.5政府本级财政预算支出的账务处理例题：详见教材，例8-3，P1328.5.2预算年度内拨款的账务处理采用实拨资金方式进行财政拨款或财政支出的,财政会计按照根据当期预算从国库或财政专户拨出的资金数额：借：一般公共预算本级支出政府性基金预算本级支出国有资本经营预算支出

贷：资金结存—库款资金结存

资金结存———专户资金结存218.5政府本级财政预算支出的账务处理8.5.2预算年度内拨款的账务处理采用国库集中支付方式支付当期财政预算资金的,财政会计在国库或财政专户与零余额账户结算付款时,按照从国库或财政专户付款的金额：借：一般公共预算支出政府性基金预算支出国有资本经营预算支出

贷：资金结存—库款资金结存

资金结存—专户资金结存228.5政府本级财政预算支出的账务处理8.5.2预算年度内拨款的账务处理如果已经列支的政府本级财政预算支出拨款因预算单位发生退货款原因退回,以前用财政资金投资的股权投资预算支出因处置国有股权收回资金等情况发生时,按照国库或财政专户收到的金额：借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存

贷；一般公共预算支出政府性基金预算支出

国有资本经营预算支出238.5政府本级财政预算支出的账务处理例题：详见教材，例8-4，P1338.5.3年末按照权责发生制确认预算支出的账务处理年末财政会计与预算单位会计确认尚未使用的国库集中支付结余。按照确认的未使用国库集中支付结余中需要结转下一年支付的金额：借：一般公共预算支出政府性基金预算支出国有资本经营预算支出

贷：资金结存—集中支付结余结存对未使用国库集中支付结余中不需要结转下一年的,不做权责发生制列支的账务处理。以后预算期间预算单位使用结转下一年的结余时,财政会计按照实际支付的金额：借：资金结存—集中支付结余结存

贷：资金结存—库款资金结存248.5政府本级财政预算支出的账务处理例题：详见教材，例8-5

8-6，P1348.5.4收回应付国库集中支付结余的账务处理如果财政部门收回尚未支付的应付国库集中支付结余,不再将应付国库集中支付结余作为列支预算年度的财政拨款额度,那么按照收回的金额:借：资金结存—集中支付结余结存

贷：一般公共预算支出政府性基金预算支出国有资本经营预算支出如果财政部门将收回尚未支付的应付国库集中支付结余作为存量资金,再用于对其他预算单位的列支预算年度的预算拨款额度,那么按照收回的金额：借：资金结存—集中支付结余结存

贷：待处理收入258.5政府本级财政预算支出的账务处理8.5.4收回应付国库集中支付结余的账务处理年末“待处理收入”科目有余额的,按照该科目余额：借：待处理收入

贷：资金结存—待处理结存在使用收回的结转结余资金进行拨款时,对不改变原支出预算科目的,按照实际拨款的金额：借：待处理收入资金结存—待处理结存

贷：资金结存—库款资金结存268.5政府本级财政预算支出的账务处理8.5.4收回应付国库集中支付结余的账务处理对改变原支出预算科目的,按照实际拨款的金额,借：一般公共预算本级支出政府性基金预算本级支出国有资本经营预算支出

贷：一般公共预算本级支出

政府性基金预算本级支出

国有资本经营预算支出同时按照相同的金额：借：待处理收入资金结存—待处理结存

贷：资金结存—库款资金结存278.5政府本级财政预算支出的账务处理改变后新列支的数额原来按照权责发生制列支的数额例题：详见教材，例8-7，P1358.5.5实拨资金拨款方式下收回结转结余资金的账务处理在实拨资金的拨款方式下,如果财政部门收回预算单位交回的结转结余资金,不再将收回的结转结余资金作为列支预算年度的财政拨款,那么按照收到的金额；借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存

贷：一般公共预算支出政府性基金预算支出国有资本经营预算支出288.5政府本级财政预算支出的账务处理原来列支的8.5.5实拨资金拨款方式下收回结转结余资金的账务处理如果财政部门将收回结转结余资金作为存量资金,再用于列支预算年度对其他预算单位的预算拨款,那么按照收回的金额：借：资金结存—库款资金结存资金结存—专户资金结存

贷：待处理收入

298.5政府本级财政预算支出的账务处理8.5.5实拨资金拨款方式下收回结转结余资金的账务处理在使用收回的结转结余资金进行拨款时,对不改变原支出预算科目的,按照实际拨款的金额：借：待处理收入资金结存—待处理结存

贷：资金结存—库款资金结存