《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计1

《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计2024/3/11《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]教学内容《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]教学重点《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]教学目标《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]第一节支出循环审计概述《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]一、支出循环与账户支出循环内容－－资产购买支出循环计划付款验收应付账款处理会计记录采购《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]一、支出循环与账户支出循环内容－－工资结算支出循环聘用工资结算工资发放会计记录考勤《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]支出循环涉及的会计账户在途材料原材料固定资产在建工程库存现金银行存款应付账款应付票据管理费用应付职工薪酬《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录①采购业务：申请购买请购单（内部）购买购货单（内部）合同（外部）经授权的供货商名单验收货物验收单（内部）装运单（外部）收货日记账确认负债

应付账款明细账支出循环业务环节、凭证、记录《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录会计记录卖方发票付款凭证等

存货采购、存货、固定资产、应付账款明细账借：材料采购原材料应交税费库存商品固定资产贷：应付账款银行存款

支出循环业务环节、凭证、记录《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录②付款业务：记账应付账款明细账准备支票支票（内部）付款日记账支票登记簿记账应付账款明细账会计处理会计凭证汇总表应付账款总账、明细账借：应付账款贷：银行存款支出循环业务环节、凭证、记录《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录③工资业务：招聘员工申请表（内部）岗位说明聘用标准、政策考勤考勤卡、工资单、考勤报告计算工资工资登记表工资分配表会计记录会计凭证汇总表纳税表（外部）借：管理费用（等）贷：应付职工薪酬支出循环业务环节、凭证、记录《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

管理层认定

收入循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生已入账的采购业务、工薪业务均已实际发生完整性已发生的采购业务、工薪业务登记入账准确性已购入的资产、应付账款和应付职工薪酬等金额入账正确，明细合计与部总账一致截止已购业务和工薪业务都已记入恰当的会计期间分类账面记录的采购、工薪业务经过适当分类二、支出循环审计目标《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

管理层认定

收入循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在已记录的应付账款、应付职工薪酬确实存在权利和义务应付账款、应付职工薪酬是公司实际承担的债务完整性应付账款、应付职工薪酬额反映了资产负债表日公司所承担的所有债务计价和分摊应付账款、应付职工薪酬账户列示了正确的欠款金额二、支出循环审计目标《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

管理层认定

收入循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的信息依据实际已发生的采购业务、工薪业务，应付款确属由公司偿还的债务完整性报表及其附注充分披露采购业务、工薪业务、应付账款、应付职工薪酬的相关信息分类和可理解性应付账款与预付账款、其它付收款、应付职工薪酬的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价应付账款、应付职工薪酬的列报金额恰当二、支出循环审计目标《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]三、识别和评估支出循环的重大错报风险（一）企业经营环境与业务性质被审单位所属行业材料来源材料供应价格变化《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]三、识别和评估支出循环的重大错报风险（二）采购功能组织采购的组织结构采购授权情况《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]三、识别和评估支出循环的重大错报风险（三）交易特性（可能在重大错报风险的因素）交易次数频繁；可能发生未授权的采购和现金支出；已购买的资产可能被侵呑、滥用；收益性支出和资本性支出可能划分不清；工资支出中可能存在虚假信息。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]第二节支出循环内部控制测试《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]支出循环内部控制项目

支出循环内部控制内容（一）采购业务①请购商品和劳务。相关责任人签字。②编制订购单。申购和验收部门分开③收货。验收单。④存储已验收的商品。保管与记录职责分离。⑤记录负债。应付账款的原始凭证、记账凭证、明细账、总账。一、了解支出循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]支出循环内部控制项目

支出循环内部控制内容（二）付款业务①支票准备。支票准备独立于采购业务程序。②支付。签字人的确定、签名。③会计处理。一、了解支出循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]支出循环内部控制项目

支出循环内部控制内容（三）工资发放①招聘、人事档案。②考勤。考勤报告、考勤卡等。③准备发放工资。工资数据、工资支票、签名等。④发放工资。⑤会计处理。纳税申报表、日记账、总账等。一、了解支出循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

控制项目

测试内容（一）复查业绩①复查采购、费用和现金预算，证明企业已调查产生差异的原因。②复查工资和人事预算，证明企业已调查产生差异的原因。（二）对授权控制进行测试①对相关业务文件进行审阅。②抽取有关采购、付款、招聘、工资支付等业务原始凭证，审核其中的授权签字情况，证实所有授权的有效性。二、测试支出循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]测试项目

测试内容（二）职务分离控制和雇员职现履行情况①审阅程序手册、人事政策、组织章程、账簿和系统使用的其他文件记录。②采用询问式，与参与企业处理的员工讨论责任分工的情况。③观察员工在履行职责时的表现。④审查雇员的职责履行情况。二、测试支出循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

控制项目

测试内容（四）测试实物资产控制情况检查各项控制管理措施是否全面和有效。（五）测试文件和记录使用的控制抽查审阅重要的文件单据。二、测试支出循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]第三节支出循环实质性程序《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]三、应付账款的实质性程序应付账款入账时间的确定发票账单已到，物资尚未到达时，直接根据发票账单所列金额入账；发票账单与物资同到时，按发票账单金额入账；物资已到，发票账单未到时，月中不入账，月末估计入账，下月初用红字予以冲回。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]三、应付账款的实质性程序应付账款业务的账务处理（1）购入材料、商品等发生的应付未付款的处理：借：材料采购（或在途材料）应交税费－－应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）接受劳务而发生的应付未付款的处理：借：生产成本（或管理费用）贷：应付职工薪酬《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]三、应付账款的实质性程序（3）企业与债权人进行债务重组发生应付未付款按债务重组的不同方式进行处理：以低于重组债务账面价值的款项清偿债务时借：应付账款（应付金额）贷：银行存款（实付金额）营业外收入－－债务重组得利《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]三、应付账款的实质性程序以债务转为资本时借：应付账款贷：实收资本（或股本、资本公积等）

《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]三、应付账款的实质性测试应付账款账户核算的错弊形式购货退回不冲应付账款；通过“应付账款”账户藏匿销售收入；虚列“应付账款”数额；利用“应付账款”贪污现金折扣。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]三、应付账款的实质性程序《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

购货与付款业务不相容岗位包括

请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

三、应付账款实质性分析程序

对本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析其波动原因；分析长期挂账的应付账款；计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率；根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款增减变动的合理性。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]

应付账款函证应注意的问题

选择金额较大或资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人为函证对象；选择上一年度与客户有往来而本年度没有往来的债权人函证；采用积极的函证方式。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]应付账款的函证选择金额较大度的应付账款函证的弱点合理性有效性本期余额与上期余额长期挂账的应付账款分析应付账款增减的合理性明细账与总账核对总账与报表核对编制调查表编制流程图3函证应付账款2对应付账款进行分析1获取应付账款明细账《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例1：应付账款的审计发现疑点审计人员在审查“制造费用”账户时，发现12月份的制造费用比其他月份高出很多，审计人员决定进一步追查。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例1：应付账款的审计审计思路审计人员查阅“制造费用明细账”；重点检查发生额较大的明细科目；调阅相关会计凭证；确认本期制造费用的真实性。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例1：应付账款的审计跟踪调查审计人员查阅了“制造费用明细账”，发现12月20日85＃凭证记载车间大修理，修理费用20万元全部未付，会计分录如下：（1）借：制造费用－－修理费200000贷：应付账款－－C公司200000

记账凭证后未附任何原始凭证。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例1：应付账款的审计跟踪调查审计人员询问了相关人员，得知该企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付账款处理。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例1：应付账款的审计问题

该企业虚列费用并计入应付账款内，致使企业当年费用虚增，利润减少，偷漏所得税；资产负债表中负债虚增。

《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例1：应付账款的审计

分析如果该企业12月份的产品全部完工入库，并已销售60%，全部结转了已销商品成本。请作出调整分录。

《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例1：应付账款的审计

调账（1）调整应付账款借：应付账款200000贷：库存商品80000主营业务成本120000（2）调整所得税借：所得税费用30000贷：应交税费－－应交所得税3000090000《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例1：应付账款的审计

调账（3）调整利润分配借：主营业务成本120000贷：所得税费用30000利润分配－－未分配利润90000（4）补提盈余公积借：利润分配－－未分配利润9000贷：盈余公积9009000《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例2：应付账款的审计发现疑点2011年初，审计人员在审查“主营业务收入”账户时，发现2010年年末销售收入下滑幅度较大，但审单位在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑被审单位利用“应付账款”账户隐匿收入。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例2：应付账款的审计跟踪调查审计人员查阅了2010年11月和12月的“应付账款”明细账，分别将本市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计，发现有如下会计分录：（1）借：银行存款3510000贷：应付账款3510000所附原始凭证均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例2：应付账款的审计问题

审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入，偷漏了增值税、所得税，没有公允地反映企业的经营情况。

被审单位对此供认不讳。

《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例2：应付账款的审计

调账(被审单位为一般纳税人企业)（1）调整应付账款借：应付账款3510000贷：主营业务收入3000000应交税费—增(销项)510000《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例2：应付账款的审计

调账(被审单位为一般纳税人企业)

若该企业的所得税税率为25%，以税后将利润的10%提取盈余公积、50%向投资者分配利润。（2）调整所得税借：所得税费用贷：应交税费－－应交所得税《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例2：应付账款的审计

调账（3）调整利润分配借：主营业务收入贷：所得税费用利润分配－－未分配利润（4）补提盈余公积、向投资者分配利润借：利润分配－－贷：盈余公积

应付股利《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例3：其他应付款的审计发现疑点审计人员在审查2011年5月份“其他应收款”账户时，发现该企业5月份又增多了两个明细科目，但摘要记录内容含糊不清，怀疑其会计处理有问题。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例3：其他应付款的审计跟踪调查审计人员调出5月13日第65#记账凭证。其会计分录：

借：银行存款54000贷：其他应付款—甲公司54000所附原始凭证为一张收据。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例3：其他应付款的审计跟踪调查审计人员调出5月29日第98#记账凭证。其会计分录：

借：银行存款21000贷：其他应付款—乙公司21000所附原始凭证为一张收据。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例3：其他应付款的审计跟踪调查

审计人员询问财务人员，得知这两笔是销售收入，其会计处理是按领导的意图进行处理的。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例3：其他应付款的审计问题

该企业利用其他应收款截留收入，进行舞弊。

《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例3：其他应付款的审计

调账(被审单位为一般纳税人企业)（1）调整其他应付款借：其他应付款—甲54000--乙公司21000贷：主营业务收入64967.26应交税费—增(销项)10042.74《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例3：其他应付款的审计

调账(被审单位为一般纳税人企业)

若该企业的所得税税率为25%。（2）调整所得税借：所得税费用贷：应交税费－－应交所得税《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例4：应付账款的审计发现疑点审计人员在审查“应付账款”明细账时，发现5月9日第45＃凭证记录应付账款增加50000元，5月10日第52＃凭证记录偿还50000元货款。支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能有现金折扣，决定查明现金折扣的处理。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例4：应付账款的审计跟踪调查审计人员调阅5月9日45＃凭证，其记录内容如下：

借：物资采购50000贷：应付账款－－甲公司50000所附原始凭证为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期为一个月。如果在10天内付款，给予现金折扣10%。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例4：应付账款的审计跟踪调查调阅5月10日52＃凭证，其记录内容如下：

借：应付账款－－甲公司50000贷：银行存款45000库存现金5000所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。审计人员分析：一笔货款为什么采用两种结算？《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例4：应付账款的审计跟踪调查

审计人员调查收款单位甲公司，发现甲公司仅收入4.5万元支票一张。询问出纳时，出纳供认是由会计李某从保险柜取出现金并签发支票用于结算货款。审计人员审查借条时发现与现金收据字迹一样，现金收据纯属伪造。

《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]案例4：应付账款的审计问题

由于财务制度不严，李某利用职务之便贪污现金5000元。调账

收回李某退回赃款时，作如下分录：借：库存现金贷：财务费用《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]四、应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的内容：

工资；职工福利；社会保险；住房公积金；工会经费；职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；股份福利。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]四、应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的会计处理：（1）借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程（等）贷：应付职工薪酬（2）借：应付职工薪酬贷：银行存款

《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]四、应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的错弊形式：将其他费用挤入“应付职工薪酬”；冒领工资，扩大“小金库”；扩大工资总额，多提福利；福利费用支出挤占成本费用；不通过“应付职工薪酬”账户发放奖金。《审计学》朱荣恩第三版第九章支出循环审计[1]四、应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的审计目标：确定应付薪酬的计提和支出是否合规；确定应付薪酬的计算是否正确；确定福利费、工会经费、职工教育经费计提