中级财务会计 课件 04存货

存货张艳玲存货学习目标：理解存货的概念、确认条件、存货的分类。掌握存货的取得、发出和期末的计价方法。掌握原材料账务处理。重点：原材料的计价和账务处理难点：

计划成本法下存货的核算存货

存货概述存货的后续计量存货的期末计量存货的初始计量计划成本法存货清查张红到母亲的工厂熟悉业务，发现这家工厂在月末结账时有原材料500000元，已知加工完成的商品有1000000元，账面上显示还有尚未加工完成的产品800000元。张红感到很诧异，因为该公司的账面上显示的流动资产总额仅有4800000元，可是这些不能立刻变现的资产竟然占到了将近一半。

【思考】这种现象正常吗？这些数据是怎么计算出来的？引入案例第一节存货概述存货概念主要内容存货分类

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售商品，或者仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等一、存货概念和特点1存货是有形资产。3存货处在不断的消耗、重置、销售之中，具有较大的流动性，变现能力强。2存货是为出售而持有，不是为使用而拥有。

凡是在盘存日期，只要是法定所有权属于企业的，不管其存放地点如何，也不管其是何种状态，它都属于企业的存货。房屋是存货吗？汽车是存货吗？二、存货的分类制造业的存货分类原材料委托加工物资包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品（库存商品）委托代销商品

原料及主要材料外购半成品辅助材料修理用备件包装材料原材料燃料在产品企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品产成品包装物低值易耗品第二节存货的初始计量取得方式入账价值（存货的初始成本）外购存货购买价款+相关税费+其他采购费用自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货协议价或同类存货的市场价值一、外购存货的账务处理其他可以归属于存货采购成本的费用相关税费购买价款购入材料或者商品的专用发票上列明的价款，但不包括可以抵扣的增值税进项税额。在购买、自制或委托加工的过程中发生的消费税、关税和不能抵扣的增值税进项税。外购存货采购成本运杂费：如入库前仓储费、包装费、运输费、保险费等入库前的挑选整理费运输途中的合理损耗小规模纳税人、取得普通发票按运费金额的9%计算进项税额，其余91%计入存货成本一般纳税人取得专用发票3

验收时，发现存货的数量比采购的数量少，怎么办？一、外购存货的账务处理入库时存货短缺合理损耗借：待处理财产损溢贷：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额转出）不合理损耗借：其他应收款（责任人赔偿）营业外支出（自然灾害等非常损失）管理费用（其他原因）贷：待处理财产损溢对于合理损耗部分不需要专门进行账务处理，由于入库数量减少，所以提升单价。对总成本、单位成本的影响？

【单选】下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是()。A.材料采购过程中支付的购买价款B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用

【答案】C一、外购存货的账务处理

【单选】某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品100件，每件进价6万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为78万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的总成本为()万元。A.600B.610C.712D.702

【答案】B一、外购存货的账务处理

【单选】某工业企业为增值税一般纳税人，4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为300万元，增值税税额为39万元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用2万元。该批入库A材料的实际总成本为()万元。A.302B.300C.353D.299

【答案】A

解：入库成本=300+2=302万元一、外购存货的账务处理

【例1】长江公司为一般纳税人。1日购买A材料2000公斤，专用发票上注明价款80000元，增值税10400元，另发生运输费1200元，装卸费800元，款项已付，材料已验收入库。A材料入库时账面价值是多少？编制会计分录。（运费增值税率9%）

账面价值=80000+1200*91%+800=81892（元）借：原材料---A材料81892

应交税费---应交增值税（进项税）10508

贷：银行存款92400一、外购存货的账务处理

【例2】红旗厂为一般纳税人。5日，购入A材料5000千克，专用发票上的价款235600元，增值税30628元。运输费2100元（已支付），入库前挑选费200元（已支付），其中运费可抵扣的进项税189元。（入库时实收4950千克，短缺50千克属定额内合理损耗，货款未付。）借：原材料-A材料237711应交税费-应交增值税（进项税额）30817

贷：银行存款2300

应付账款266228一、外购存货的账务处理一、外购存货的账务处理

存货按照实际成本计价时，应该设置“在途物资”、“原材料”、“周转材料—低值易耗品”、“周转材料—包装物”等账户，这些账户都属于资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少。在途物资采购后但是尚未入库时验收入库时尚未验收入库的货物的价值单先到，料未到2借：原材料应交税费—增（进项税）贷：银行存款借：在途物资应交税费—增（进项税）贷：银行存款材料到时，验收入库：借：原材料贷：在途物资单料同时到1一、外购存货的账务处理

一、外购存货的账务处理料到单未到3料到时暂不作分录，若本月内能等到结算单据的到来，按照单料同时到的情况处理月末暂估借：原材料贷：应付账款本月末单未到下月初红字冲回上述分录，收到结算单据时的处理同“单料同到”

【例3】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额65000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

借：原材料——C材料500000

应交税费——应交增值税(进项税额)65000

贷：银行存款565000一、外购存货的账务处理

【例4】甲公司持银行汇票1810000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额208000元，对方代垫包装费2000元，也已通过银行汇票结算，材料已验收入库。借：原材料——D材料1602000

应交税费——应交增值税(进项税额)208000

贷：其他货币资金——银行汇票1810000一、外购存货的账务处理

【例5】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额2600元。支付保险费1000元。材料尚未到达。借：在途物资21000

应交税费—应交增值税(进项税额)2600

贷：银行存款23600

【例6】承【例5】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。

借：原材料21000

贷：在途物资21000一、外购存货的账务处理

【例7】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。借：原材料

30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000一、外购存货的账务处理

【例8】承【例7】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额4030元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。借：原材料—H材料33000

应交税费—应交增值税（进项税额）4030

贷：银行存款37030月初红字冲回：

借：原材料

30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000一、外购存货的账务处理二、自制存货的账务处理自制存货成本直接人工

制造费用材料成本加工成本其他成本—使存货达到目前场所和状态所发生其他支出—直接材料二、自制存货的账务处理

【例9】某企业的某生产车间分别用甲、乙两种材料来生产两种产品A和B。

（1）6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。（2）当月生产A产品工人工资20000元，生产B产品工人工资10000元。（3）该生产车间归集的制造费用总额为30000元，其中水电费10000元，折旧费用20000元。假定，当月投入生产A、B两种产品均于当月完工，制造费用按生产工人工资比例进行分配。二、自制存货的账务处理A分摊的制造费用＝30000×20000÷（20000+10000）B分摊的制造费用＝30000×10000÷（20000+10000）

A产品完工成本（即A存货的成本）＝80000+20000+20000=120000（元）

B产品完工成本（即B存货的成本）＝50000+10000+10000=70000（元）借：生产成本---A产品120000

---B产品70000

贷：原材料---甲材料80000---乙材料50000

应付职工薪酬---A产品20000---B产品10000

制造费用---A产品20000---B产品10000完工入库时：借：库存商品-A产品120000

-B产品70000贷：生产成本-A产品120000

-B产品70000三、委托加工取得的存货账务处理摊销未确认融资费用借：委托加工物资应交税费—增（进项税）贷：银行存款支付加工费等加工完毕借：原材料/库存商品贷：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料发出加工物资提供原料受托企业加工完成的物资委托企业三、委托加工取得的存货账务处理

【例10】卷烟厂委托某加工厂用烟叶加工烟丝，两者均为增值税一般纳税人。5日，发出烟叶，成本40000元；10日，支付加工费9000元，收到专用发票注明增值税1170元。15日，收回加工完工的烟丝。款均已付。试做出委托方卷烟厂的账务处理。（不考虑消费税）（1）5日发出物资时

借：委托加工物资—烟丝40000

贷：原材料—烟叶40000（2）10日支付加工费时

借：委托加工物资—烟丝9000

应交税费—应交增值税（进)1170

贷：银行存款10170（3）15日收回加工完毕的烟丝时

借：原材料—烟丝49000

贷：委托加工物资—烟丝49000第三节存货的后续计量按照实际成本

发出的核算主要内容按照计划成本

发出的核算一、按照实际成本发出存货的核算

由于存货取得的时间、地点、批次不一致，会造成同样的存货有不同的实际入账单价。

发出存货时应按照哪种实际单价记账，从而确定发出存货的实际成本呢？这就需要对存货的流动作假设。一、按照实际成本发出存货的核算1先进先出法3移动加权平均法2月末一次加权平均法4个别计价法1.先进先出法先进先出法是假定先入库的存货先发出，每次发出存货时按照先入库的存货的单价进行计量。年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.201100012略略发出2000200015购入30002.40720020发出200026发出1000200030本月合计2.002.20840030002.2066002.204400940030002.2030002.401380010002.2030002.402.202.40700010002.40240050002.2020002.001500010002.4024008000182009000198002.月末一次加权平均法

它是指在期末用期初存货和本期入库存货的实际成本之和除以实际数量之和，以计算出的加权平均单价作为本期发出存货的单价。

加权平均单价=期初结存存货的实际成本+本期购进存货的实际成本期初结存存货数量+本期购进存货的数量发出存货的成本=发出存货的数量×加权平均单价该方法只能在月末时计算发出存货的成本，不利于平时对存货的管理。2.月末一次加权平均法年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.2011000700012略略发出4000300015购入30002.407200600020发出2000400026发出3000100030本月合计80001820090001000加权平均单价=4000+11000+72002000+5000+3000=2.222.22199802.2222203.移动加权平均法移动加权平均法是指平时每入库一批存货就根据库存存货的总成本与总数量计算平均单位成本，计算出移动加权平均单价，作为下一次收入存货以前发出存货的单位成本。这种方法每一次能计算出发出存货的单价，便于存货的核算和管理，但是平时的工作量太大。3.移动加权平均法年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61上月结存20002.0040007购入50002.2011000700012略略发出400015购入30002.40720020发出200026发出300030本月合计6月12日发出存货的单价=4000+110002000+5000=2.14296月20日发出存货的单价=6428+72003000+3000=2.27132.1429150002.1429857230002.1429642860002.2713454340002.271390852.2713681410002.271322712.27131362810002.271322718000

182009000198294.个别计价法个别计价法是指以每批存货入库时的实际单价作为该批存货发出的单位成本。

这种方法比较合理，但是该方法的运用，必须具备详细的存货收、发、存记录，运用起来比较麻烦。例11某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）6060

63608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）个别计价法：本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

4062401007700

6240

40624010077001008800

4080

2071401008800

6240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）先进先出法：加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）月末一次加权平均法：本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1207.1574

6120806480

1806.555611806.5556

262.2220×6+40×6.5556+120×7.1574=1241.11（元）2100－1241.11=858.89（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1241.11=558.89（元）移动加权平均法：

1406.5556

917.78

2407.15741717.78858.89

1207.1574

858.89

【例12】甲公司生产A产品，领用C材料一批，价值400000元。

借：生产成本——A产品400000

贷：原材料——C材料4000005.发出存货的会计处理

【例13】甲公司管理部门领用H材料一批，价值300000元。借：管理费用300000

贷：原材料——H材料3000006.低值易耗品的摊销核算一次转销法主要内容五五摊销法采用一次转销法摊销存货，在领用存货时，将其价值一次、全部计入有关成本或者当期损益。（1）一次转销法借：制造费用等贷：周转材料—低值易耗品采用五五摊销法摊销存货，存货在领用时先摊销其账面价值的一半，在其报废时再摊销其价值的另一半，即分两次各按50%进行摊销。（1）领用时：在库转在用；同时摊销50%：

借：周转材料—低值易耗品—在用贷：周转材料—低值易耗品—在库借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销（2）五五摊销法（2）报废：摊销50%；在用冲摊销借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品—摊销借：周转材料—低值易耗品—摊销贷：周转材料—低值易耗品—在用此部分内容参见后续的“计划成本法”。二、按照计划成本发出存货的核算第四节存货的期末计量成本与可变现净值孰低法主要内容存货跌价准备一、成本与可变现净值孰低法在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

—指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为其结存价值的计价方法。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

其中：

成本——存货的历史成本

可变现净值——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值就是市价吗？

二、可变现净值的确定可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金1产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货

【例14】东方公司根据市场需求的变化，当年决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。期末存货成本=200万元期末存货可变现价值=10*10-1=99万元

可变现净值中估计售价的确定方法：

2用于生产产品的材料、在产品等存货二、可变现净值的确定材料按成本与可变现净值孰低计量产品发生减值

材料按成本计价

产品没有减值确定材料减值材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金（1）产品没有减值：

生产的产品的可变现净值＞成本材料也不减值，仍按成本计量

例15：12月31日甲持有A材料成本：300万市价：280万生产W机器：A材料在年末的账面价值=？300万可变现净值＞成本二、可变现净值的确定（2）产品发生减值：产品的可变现净值＜成本，材料按成本与可变现净值孰低计量例16：12月31日甲持有B材料成本：300万市价：280万生产W2机器W2市价下跌原售价：300万现市价：270万生产成本：280万将B加工成W2，还需投入160万，估计销售税费10万B材料在年末的账面价值=？W2可变现净值=估计售价-估计税费=270-10=260万＜成本280万B可变现净值=W2售价-估计成本和税费=270-160-10=100万二、可变现净值的确定＜成本300万B材料发生减值200万，应计提减值准备200万

【例17】12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面价值（历史成本）为600000元，由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计D型机器销售费用及税金50000元。确定12月31日C材料的账面价值。

根据上述资料，可按以下步骤进行确定：

第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值D型机器的可变现净值＝D型机器估计售价－估计销售费用及税金＝1350000-50000＝1300000（元）

第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较D型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。

第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值C材料的可变现净值＝D型机器的估计售价－将C材料加工成D型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金＝1350000-800000-50000＝500000（元）C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即C材料应按500000元列示在12月31日资产负债表的存货项目中。三、成本与可变现净值的比较方法1单项比较法3总额比较法2分类比较法成本与可变现净值的比较存货总类数量单位价值总价值成本与可变现净值孰低成本可变现净值成本可变现净值单项比较分类比较总额比较甲类存货A200033.560007000B5004220001000C5002310001500D10005450004000小计1400013500乙类存货E50604030002000F40809032003600小计62005600总计202001910060001000100040001350020003200560019100四、存货跌价准备当存货可变现净值低于成本时，应该按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备：

借：资产减值损失贷：存货跌价准备计提存货跌价准备与计提坏账准备类似，需要考虑“存货跌价准备”账户的期初余额。如果期初余额小于跌价金额，应该补充计提；如果期初余额大于跌价金额，应将超过的金额做相反分录冲销。

【例18】3月1日取得的某种存货：成本为100万元（1）3月31日可变现净值为90万元

借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10（2）6月30日可变现净值为85万元

借：资产减值损失5贷：存货跌价准备5（3）9月30日可变现净值为98万元

借：存货跌价准备13贷：资产减值损失13（4）12月31日可变现净值为102万元

借：存货跌价准备

2（而不是4万元）

贷：资产减值损失

2

例：ABC公司12月31日存货资料如下：以前期间无存货跌价准备，请判断下列存货是否减值，如果减值，请计算存货跌价准备金额。名称

单位成本合同单位售价市场价格预计销售费用备注A产品2000002300002350005000期末库存12台下期合同订购20台B产品10000080000900005000期末库存12台下期合同订购20台C产品1500001200006000库存10台D材料100000800002000用于生产E产品，该产品已停产；待销售F材料80000用于生产B产品，库存30台可生产产品30辆，继续加工需投入其他成本21000元，材料市场价格70000元解答；1、A产品不计提存货跌价准备：成本200000万元＜合同售价230000万元2、B产品计提存货跌价准备计提额=12*（100000-80000-5000）=1800003、C产品计提存货跌价准备计提额=10*（150000-120000-6000）=2400004、D材料计提提跌价准备计提额=100000-80000-2000=180005、F材料计提提跌价准备=30*80000-30*（90000-21000-5000）=420000材料成本根据产品价值计算的材料可变现净值第五节计划成本法实际成本法主要内容计划成本法（一）存货的购进料单均到借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料等（实际成本）贷：在途物资（实际成本）料到单未到本月底先暂估入账，下月初红字冲回，再按正常程序入账一、实际成本法（二）存货的发出借：生产成本（生产产品领用）制造费用（生产车间消耗领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（在建工程领用）贷：原材料等一、实际成本法

例题19

A公司6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共24000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，管理部门领用5000元，在建工程领用6000元，为销售产品领用1000元。编制会计分录。借：生产成本

10000

制造费用

2000

管理费用

5000

在建工程

6000

销售费用

1000

贷：原材料24000

账户名称核算内容“材料采购”核算材料的实际成本“原材料”核算材料的计划成本“材料成本差异”核算计划成本与实际成本的差额计划成本法下的账户设置：二、计划成本法

计划成本法是指原材料等存货的收入和发出用计划成本进行核算，计划成本和实际成本的差异在“材料成本差异”账户中核算.

材料成本差异(1)取得存货时实际成本大于计划成本产生的超支差(2)取得存货时实际成本小于计划成本产生的节约差(3)领用材料时结转的超支差异期末库存材料的超支差期末库存材料的节约差二、计划成本法

(4)领用材料时结转的节约差异材料采购采购时（实际成本）原材料入库时计划成本材料成本差异差异实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。实际成本小于计划成本时，为节约差，计入该账户的贷方，期末，随着材料的领用，从该账户借方结转。差异（一）计划成本法下取得存货的账务处理单到单到借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料入库借：原材料（计划成本）（材料成本差异）（实际成本与计划成本的超支差）

贷：材料采购（实际成本）（材料成本差异）（实际成本与计划成本的节约差）料到单未到平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。月末：借：原材料（计划成本）贷：应付账款—暂估应付账款

【例20】甲公司向长江工厂购进乙材料一批，买价20000元，增值税款2600元。发票账单已收到，乙材料计划成本为18000元。已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购20000应交税费—增（进项税）2600贷：银行存款22600借：原材料18000材料成本差异2000贷：材料采购20000采购时验收入库时（一）计划成本法下取得存货的账务处理

『例21』甲公司购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账。

借：原材料600000

贷：应付账款600000（一）计划成本法下取得存货的账务处理下月初用红字冲回：借：原材料600000

贷：应付账款600000结转材料成本差异(月末)（二）计划成本下发出存货的账务处理超支时：实际成本＞计划成本借：生产成本制造费用管理费用等贷：材料成本差异节约时：实际成本＜计划成本借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用等借：生产成本（计划成本）制造费用（计划成本）管理费用等（计划成本）贷：原材料（计划成本）领用时结转计划成本结转的金额=领用材料的计划成本×材料成本差异率材料成本差异率的计算材料成本差异率=期初结存材料成本差异+本期购进材料的材料成本差异期初结存材料计划成本+本期购进材料的计划成本×100%如果为节约差差异，金额用负数表示其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异本期发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率计划成本法下发出存货『例22』材料成本差异明细分类账

年摘要收入差异率发出结存月日计划成本借方差异贷方差异计划成本成本差异计划成本借方差异贷方差异61承前页200000183030购入57000900257000273030购入6000100263000263030发出182000-1%－1830－900+100材料成本差异率=×100%=-1%200000+57000+6000182081000810计划成本法下发出存货假设本月总共领用材料182000元（计划成本），其中：生产A产品领用80000元，B产品领用40000元，销售部门耗用20000元，管理部门耗用42000元。借：生产成本——A80000——B40000

销售费用20000管理费用42000

贷：原材料182000结转计划成本借：材料成本差异1820贷：生产成本——A800——B400

销售费用200管理费用420结转材料成本差异计划成本法下发出存货

【例23】6月初A原材料计划成本为200000元，原材料成本差异超支额为6000元，本月10日购入原材料的计划成本为400000元，实际成本为382000元，本月20日发出原材料的计划成本为500000元，用于生产产品。

要求：（1）编制10日购入材料入库时的会计分录（2）计算材料成本差异率及20日发出材料应负担的成本差异额（3）编制发出材料时的会计分录（4）计算结存原材料的实际成本计划成本法下发出存货

【例23】的答案如下：（1）编制购入材料入库时的会计分录

借：原材料—A材料400000

贷：材料采购—A材料382000

材料成本差异18000（2）材料成本差异率及发出材料的成本差异额

材料成本差异率=(6000-18000)/(200000+400000)×100%=-2%

发出原材料应负担的成本差异=500000×-2%=-10000（元）计划成本法下发出存货

【例23】的答案如下：（3）编制发出材料时的会计分录借：生产成本500000贷：原材料—A材料500000

借：材料成本差异10000贷：生产成本10000发出原材料实际成本=500000-10000=490000(元)（4）计算结存原材料的实际成本

实际成本=200000+6000+382000-490000=98000(元)

或=（200000+400000-500000）×（1-2%）=98000（元）计划成本法下发出存货

【单选】某企业月初结存材料计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料实际成本为()万元A.502.5B.570C.630D.697.5

【答案】B【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）×100%=-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异=600×（-5%）=-30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本=600-30=570（万元）。计划成本法下发出存货

【单选】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。当月领用材料实际成本为（）万元

A.88

B.96

C.100

D.112

【答案】A【解析】材料成本差异率=总差异/总计划成本=（－20－10）/（130+120）=－12%

领用材料的计划成本=100（已知条件）领用材料的实际成本=100－100×12%=88第六节存货清查存货清查方法主要内容存货盘盈与盘亏的账务处理一、存货清查方法为了保证企业流动资产的安全和完整，企业必须对存货进行定期或不定期的清查，常用的存货数量盘存方法主要有：

1.实地盘存制2.永续盘存制1.实地盘存制实地盘存制（定期盘存制）：

是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总成本，记入各有关存货科目，倒挤本期己耗用或己销售存货成本。

计算公式：本期减少数=

期初存货结存数+本期增加数-期末盘存数2.永续盘存制永续盘存制（账面盘存制）：

是指对存货项目设置经常性的库存记录（即存货明细账），逐笔或逐日地登记收入和发出的存货，并随时记录结存数。

计算公式：期末存货数量或成本=期初存货数量或成本＋本期购货数