第五章-再保险业务的核算

第五章再保险业务的会计处理第一节再保险概述

一、再保险概念

再保险（Reinsurance)，也称为分保，是指保险人将自己所承保的部分或全部风险责任向其他保险人进行保险的行为。再保险的买方——原保险人（OriginalInsurer），也称为分出公司（CedingCompany）。再保险的卖方——再保险人（Reinsurer），也称为分入公司(CededCompany)或接受公司(AssumingCompany)。二、购买再保险的原因

1、提高承保能力，增加了业务量。2、使理赔支付的波动减少，分散了风险。3、获得有关产品设计、核保、理赔、业务管理方面的信息。4、代开保单或期望退出某市场。三、再保险的局限

不能使不可保风险转变为可保风险，不能控制这些损失所发生的频率。过度使用再保险来减少风险的保险人在财务上会遭到损害。四、再保险的两个核心概念（一）危险单位危险单位是指一个保险事故所造成的损失范围。我们通常所言的危险单位划分主要指普通保险事故情景下的最大损失范围划分，极端概率事故则主要通过累积风险控制进行管理。危险单位划分的标准是坐落于同一地点的两（多）项保险财产彼此安全区隔，发生于其中一项财产的保险事故不会同时影响另一项保险财产。

最大可能损失是指在所有保护系统失灵，相关应急处理人员以及公共救灾机构无法提供任何有效救助的情况下，单一设施可能遭受的财产损失以及营业中断损失的合计最大金额。（二）自留额对于每一危险单位或一系列危险单位的责任或损失，分出人根据其本身的财力而确定的所能承担的限额，称为自负责任或自留额。五、再保险的分类

（一）按分保责任的分配方式分类1、比例再保险（ProportionalReinsurance)，指原保险人和再保险人按保险金额的一定比例确定其分担的保险责任限额，同时也按该比例分享保费和分摊赔款的再保险。2、非比例再保险（Non-proportionalReinsurance)，是一种以赔款为基础计算自留责任和分保责任限额的再保险。（二）按分保安排方式分类1、临时再保险（FacultativeReinsurance），是指在保险人有分保需要时，临时与再保险人协商，订立再保险合同，合同有关条件也都是临时议定的。优点：在时间上随时依需要而办理；具有选择的自由；针对性强缺点：缺乏及时的保障；不符合经济原则。2、合同再保险（TreatyReinsurance），也称固定再保险合同，是分出公司就某类业务与接受公司预先签订合同，约定分保业务范围、条件、额度、费用等。3、预约再保险（Opencover），也称临时固定再保险，对合同约定的业务，原保险人可以自由决定是否分出；再保险人则无权选择，有义务接受分保。(三）传统再保险与财务再保险六、比例再保险及合同条款（一）比例再保险的分类1、成数再保险

(QuotaShareReinsurance)成数再保险是缔约双方约定某一种业务的每一危险单位固定的百分比，分出公司按该比例将某一种业务的每一风险予以分出，分入公司亦按该比例接受，其业务项下的保费和赔款均按规定比例予以分配。例1有一个成数再保险合同，每一风险单位的最高限额规定为600万元，留部分为40％，分出部分为60％。则合同双方的责任分配如下表所示。保险金额（万元）自留部分40%分出部分60%其他803248030012018006002403600800240360200成数再保险的特点：手续简单，节省人力和费用。合同双方的利益一致。缺乏弹性。不能均衡风险责任。2、溢额再保险（SurplusReinsurance）溢额再保险是以保额为基础，由分出公司先确定每一危险单位自己承担的自留额，当保险金额超出分出人的自留额时，才将溢额部分办理再保险。例2某一船舶溢额再保险合同，分出公司自留额为

2000000元，分入公司的分入限额为4线，即

8000000元。现有3笔业务，其保险金额、保费和赔款数额如下，请计算分出公司、分入公司各自所分担的保险责任、分享的保费和承担的赔款金额。船名保额保费赔款A20000002000040000B80000008000030000C1000000010000050000保险人为了方便处理保险金额巨大或性质特殊的业务，还可在第一溢额合同的基础上，再组织第二、第三乃至第四溢额合同。例如，某保险公司组织了一个溢额再保险合同，合同规定原保险人对每一风险单位的自留额为10万元。现有5笔不同保险金额的该类保险业务，保险金额的分配情况如下表业务序号保险金额原保险人第一溢额（3线）第二溢额（2线）其他自留额比例（%）180000800001002100000100000100340000010000025300000450000010000020300000100000580000010000012.5300000200000200000特点：对于再保险业务的安排灵活而具有弹性可以均衡风险责任比较繁琐费时不能完全体现合同双方利益的一致性。（三)部分合同条款1.关于帐务处理的条款（1）再保险费率一般按按原保单上规定的费率办理。（2）分保佣金（分保手续费）计算分保佣金的方法：①固定佣金率：分保佣金率经合同规定后固定不变，即分保佣金不受赔付率高低的影响。②浮动佣金率：按照赔付率的高低来调整佣金率。例：有一分保合同，规定接受公司付给分出公司的分保手续费，临时先按分保费的30%计算，之后以每一业务年度的赔付率为依据，按相应的浮动手续费进行调整。当赔付率超过69%时，手续费为25%，赔付率每降低1%，手续费增加0.5%，最高手续费为35%。列表如下：赔付率

分保佣金率

不超过50%35.0%

超过50%至51%34.5%

超过51%至52%34.0%

超过52%至53%33.5%

超过53%至54%33.0%

超过55%至55%32.5%

超过55%至56%32.0%

超过56%至57%31.5%超过57%至58%31.0%

超过58%至59%30.5%

超过59%至60%30.0%

超过60%至61%29.5%

超过61%至62%29.0%

超过62%至63%28.5%

超过63%至64%28.0%

超过64%至65%27.5%

超过65%至66%27.0%

超过66%至67%26.5%

超过67%至68%26.0%

超过68%至69%25.5%

超过69%25.0%（1）

如全年分保费为280000元，临时分保佣金为

280000元╳30%=84000元（2）年终结算时赔付率为54%，则佣金率为33%，分保佣金应为：

280000元╳33%=92400元（3）接受公司还应付给分出公司分保佣金为：

92400元–84000元=8400元（3）盈余佣金（利润手续费）

盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比率支付给分出公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手续费。

说明：★盈余佣金的运用：固定分保佣金合同

★盈余佣金的计算

①按业务年度核算保费200000

分保手续费（200000×30%）60000

已付赔款95000

接受人管理费用（200000×5%）10000利润30000

盈余佣金率15%，盈余佣金为4500②按会计年度核算法收入项目本年度保费200000转回上年度未到期保费56000转回上年度未决赔款45000

小计301000支出项目分保手续费（200000×30%）60000本年度已付赔款82000提取本年度未到期保费70000提取本年度未决赔款63000接受人管理费用5%10000

小计285000利润16000

结转上年度亏损4000

净利润12000

盈余佣金15%，计18004）赔款条款

注意：①分出人处理赔案的权限

②分出人及时通知

③现金赔款的规定5）保费准备金6）分保帐单和结算3、关于合同处理的条款（1）合同的期限和终止注意：①合同具有长期性

②合同的注销临时注销通知合同注销通知确定注销通知

③特殊终止合同：由于双方无法控制的法律原因使合同无法履行。由于经营方面的原因导致合同无法持续。（2）未了责任转移①自然满期法

②结算方法七、非比例再保险及其合同条款（一）非比例再保险分类1、超额赔款再保险（ExcessofLossReinsurance），简称超赔再保险，是对于原保险人因同一原因所发生的任何一次赔款，或由同一原因所致各次损失赔款的总和，在超过约定的自负赔款额时，再保险人就超过部分负责至一定额度的再保险方式。

（1）险位超赔再保险(ExcessofLossperRiskBasis)，以每一危险单位所发生的赔款金额来计算自负责任额和再保险责任额。

例如，有一超过100000英镑以上200000英镑的火险险位超赔合同。在一次事故中有四个危险单位受损，损失金额为300000英镑、400000英镑、500000英镑和600000英镑。如果每次事故对危险事故没有限制，则赔款的分摊如下表。危险单位发生赔款分出公司承担赔款分入公司承担赔款其他A300000100000200000B400000100000200000100000C500000100000200000200000D600000100000200000300000共计1800000400000800000600000（2）事故超赔再保险（ExcessofLossEventBasis）是以一次事故所造成的赔款总额为基础来计算自负责任额与分保责任额的一种超额赔款再保险方式。例如，有一超过100000英镑以后500000英镑的火险事故超赔再保险合同，在一次事故中有四个风险单位发生损失，损失金额如上表，分出公司和分入公司赔款分摊金额的计算如下表。危险单位发生赔款分出公司承担赔款分入公司承担赔款 其他

A 300000 B 400000 C 500000 D 600000 共计 1800000 100000 50000012000002、赔付率超赔再保险

（ExcessofLossratioReinsurance）也称损失中止再保险，是按年度赔款与保费的比例来确定自负责任和再保险责任的一种再保险方式，即在约定的某一年度内，对于赔付率超过一定标准时，由再保险人就超过部分负责至某一赔付率或金额。满期保费＝本年度保费＋上年度未满期保费准备金－本年度未满期保费准备金已发生赔款＝本年度已付赔款净额＋本年度未决赔款准备金－上年度未决赔款准备金

净保费收入＝毛保费－退保费－注销保费－再保费支出－合约除外项目保费－经纪人佣金赔款净额＝已付赔款（包括理赔及诉讼费用）－收回的赔款（赔款之追偿）－

摊回的再保险赔款

例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在70%以下由分出公司负责，超过70%至120%，即超过70%以后的50%，由接受公司负责，并规定赔付金额以600000元为责任限制，两者以较小者为准。假设年净保费收入1000000元，已发生赔款800000元。则赔付率=80%分出公司负责70%，即700000元接受公司负责10%，即100000元（二）非比例再保险合同的主要条款1、合同期限条款1）合同期限2）对于合同到期时的未了责任的处理一是按保单签发基础处理

二是按赔款发生基础处理

三是以提出索赔为基础2、地区条款

如“本合同适用于在香港地区发生的损失。”“本合同仅应用于合同附录表中表明的地理范围内的风险。”3、理赔条款理赔的权限赔案的通知4、最后净损失条款最后净损失指在有关任何保险事故中，分出人最后实际支付赔付成本的数额。最后净损失=赔款总额

+法律费用

+直接理赔费用－

损余和回收－从其他再保险人摊回的赔款5、净自留成分条款净自留成分是超赔分保合同实际启动前分出公司的自负责任。分出公司的最后净赔款应是其净自留成分内的净赔款。

例如，分出公司承保了一笔火险的直接保险业务，保险金额为10000000元，在合同有效期内发生净赔款3000000元。假定分出公司与分人公司签订了一份超赔再保险合同，合同的基本条件为超过1000000元以后的4000000元。如果在超赔分保合同实际启动前没有其他分保合同存在，分出公司净自留成分为这笔业务的全部保险金额10000000元。已经发生的净赔款3000000元就是最后净赔款。按照超赔再保险合同的规定，这3000000元的赔款中的1000000元由分出公司自己负责赔偿，2000000元由分人公司负责赔偿。如果在超赔分保合同实际启动前有一成数分保合同存在，假定该成数分保合同的基本条件是分出公司的自负责任额为40％，分入公司的分入责任为60％，合同限额为12000000元。在超赔分保合同实际启动前，分出公司已经将这笔保险金额为10000000元的保险业务向成数合同的分入公司分出6000000元。于是，分出公司的净自留成分为4000000元。对于这笔直接保险业务已经发生的净赔款3000000元，分出公司自负责其中的40％，即1200000元；分入公司负责其中的60％，即1800000元。在超赔分保合同实际启动前，分出公司的最后净赔款为1200000元。按照超赔再保险合同的规定，这1200000元的赔款中的1000000元由分出公司自己负责赔偿，200000元由超赔分保合同的分入公司负责赔偿。6、再保险费率再保险费率=再保险纯费率+附加费率再保险纯费率=分入公司净赔款额／分出公司净保费收入额×100%

＝（1）分类固定再保险费率

所谓固定再保险费率，是指由分出公司与分人公司在订立再保险合同时，共同协商确定的不受实际赔付率影响的再保险费率。变动再保险费率

所谓可变动再保险费率，是指由分出公司与分入公司在订立再保险合同时，共同协商确定的受实际净赔款和保费收入影响的再保险费率。（2）确定再保险费率的具体方法

1）一年法所谓一年法，是将按当年分入公司分摊的赔款占分出公司全部净保费收入的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。例如：假定在一个超额赔款再保险合同中规定的最高再保险费率为5%，最低再保险费率为1.5%，附加费为纯费率的20／80，分出公司应向分入公司支付的最低预付保费为120000元。如果分出公司毛净保费为10000000元，分入公司当年分摊的赔款为500000元，请计算再保险费率和分出人应加付的分保费。保险费率为：由于费率6.25%大于最高费率，故按最高费率5%计算分保费为：10000000×5%=500000（元）分出人应加付：500000－120000=380000（元）2）前三年(或五年)平均法所谓前三年(或五年)平均法，是将按前三年(或五年)分入公司分摊的赔款总和占分出公司全部净保费收入总和的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。例如，假定在前三年及本年分出公司净保费收入与分入公司分摊赔款金额分别如下表所示，附加费率为纯费率的20/80。请按前三年平均法计算再保险费率及分保费。纯保险费率为

216000/6300000×100%=3.43%再保险费率为

分保费为

2500000×4.29%=107250（元）如果最低预付保费为30000元，那么在本年度结束时分出公司应向分入公司追加支付的保费为107250－30000＝77250

3）三年风险分散法所谓三年风险分散法，是将前两年与本年度分入公司分摊的赔款总和占分出公司前两年与本年度全部净保费收入总和的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。例如果仍采用上一例数据，那么按三年风险分散法计算再保险费率和分保费如下：纯保险费率为

234000/6800000×100%=3.44%再保险费率为

分保费为

2500000×4.3%=107500（元）7、责任恢复条款

责任恢复就是在发生赔款使分保责任减少后，为了获得充分保障，将分保责任恢复至原有的额度。注意：1）恢复次数的规定和含义

一次责任恢复的含义是指在合同有效期内即一年中，可有一次金额等于一个责任限额全损的责任恢复，或是多次部分金额的责任恢复，而累计不得超过一个责任限额的全损。

2）责任恢复保费自动恢复加费恢复

例如，有一超过500000元以后的1000000元的巨灾超赔合同，一年期自1994年1月1日至12月31日，一次责任恢复，最低预付保费24000元。于1994年2月28日发生一次赔案，在合同下摊付赔款600000元。

那么按最低预付保费计算的追加保费为：合同到期后，按年净保费收入增加，要补付分保费6000元。因此追加保费也应增加：简单说明：比例再保险与非比例再保险的不同1、分保责任计算的基础不同2、分保费计算和支付的方法不同3、再保险人是否支付手续费的规定不同4、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同5、赔款支付的方式不同

第二节再保险业务的会计处理概述

一、再保险的认定再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同成立的关键在于判断再保险人是否承担了保险风险。

二、

再保险业务核算的内容三、分保账单

（一）分保账单的概念

(二)分保账单的种类

（三)分保账单的编制方法

分保账单公司名称：险别：接受人名称：合同名称：账单期：货币单位：业务年度：

第三节分出业务的会计处理

一、分出业务的会计处理原则

(一)根据权责发生制进行会计处理

应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人摊回的分保费用；在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产；在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本等。（二）将再保险业务与原保险业务独立核算

再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。分出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列报：

保险合同准备金不得以分保后的净额列报；保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报；保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。

（三）

保险合同债权、债务不得抵销第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得相互抵销，不得以抵销后的净额列报。第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销。

但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以相互抵销。

二、分出业务会计科目的设置

（一）“分出保费”科目

（二）“摊回分保费用”科目

（三）“摊回赔付成本”科目

再保险分出人也可以单独设置“摊回赔款支出”、“摊回年金给付”、“摊回满期给付”、“摊回死伤医疗给付”等科目。

（四）“应收分保账款”科目

（五）“应付分保账款”科目

（六）“应收分保合同准备金”科目

再保险分出人可以单独设置“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”等科目。

（七）“摊回分保责任准备金”科目

再保险分出人可以单独设置“摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任准备金”、“摊回长期健康险责任准备金”等科目。

（八）“存入保证金”科目

（九）“预付分出保费”科目

三、分出业务的会计处理（一）分出保费

再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费。借：分出保费

贷：应付分保账款（二）摊回分保费用

再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用。借：应收分保账款

贷：摊回分保费用

固定手续费：固定手续费可在确认原保险合同保费收入的当期，根据原保险合同发生的费用支出，按照再保险合同约定的固定比例计算确定，计入当期损益。浮动手续费：浮动手续费中的预收分保手续费可在确认原保险合同保费收入的当期，根据原保险合同发生的费用支出，按照再保险合同约定的固定比例计算确定，计入当期损益。浮动手续费中的调整手续费由于在业务年度结束后根据赔付情况才能准确计算，因此，应当在确认原保险合同保费收入的当期，根据当期原保险合同的赔付情况，按照合理的方法预估应摊回的分保费用，计入当期损益。纯益手续费：准则第十三条规定，再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保接受人收取的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入当期损益。“能够计算确定”是指，再保险分出人能够根据再保险合同的约定，预估当期的纯益手续费金额。（三）摊回赔付成本

再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。借：应收分保账款贷：摊回赔付成本

（四）确认应收分保准备金

再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产。

借：应收分保未到期责任准备金

贷：提存未到期责任准备金借：应收分保未决赔款准备金

贷：摊回未决赔款准备金借：应收分保寿险责任准备金

贷：摊回寿险责任准备金借：应收分保长期健康险责任准备金

贷：摊回长期健康险责任准备金（五）再保险合同损益的调整

当原保险合同提前解除时，原保险合同保险责任终止，依赖于原保险合同存在的对应的再保险责任也同时终止，按照权责发生制原则，再保险分出人需要在当期按照再保险合同的约定，计算被解除的原保险合同对应的应冲减的分出保费，应冲减的摊回分保费用。

再保险分出人应当在因取得和处置损余物资，确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。

再保分出人应在与再保接受人确定分保账单的当期，按照账单数据与前期计算或估算数据的差额，调整当期相关再保险合同损益项目。

（六）存入保证金在发送分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应收到和归还的分保保证金借：应收分保账款

贷：存入保证金（本期存入数）借：存入保证金（本期转回数）利息支出

贷：应付分保账款（七）预收分保赔款再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回分保款时，确认预付款负债。借：银行存款贷：预收分保赔款将预收分保赔款确认为摊回分保赔付成本时：借：预收分保赔款贷：摊回分保赔付支出（八）预付分出保费再保险分出人应在支付最低预付保费时将其确认为预付款资产。借：预付分出保费贷：银行存款在每期按照超赔合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款资产，冲减至零后再确认应付分保账款。借：分出保费贷：预付分出保费第四节

分入业务的会计处理

一、分入业务的会计处理原则

(一)根据权责发生制进行会计处理

再保险接受人应当在再保险合同生效当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额；在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益；在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。

（二）按会计年度核算损益

二、分入业务会计科目的设置

（一）“分保费收入”科目

（二）“分保费用”科目

（三）“分保赔付支出”科目

（四）“应收分保账款”科目

(五)“应付分保账款”科目

（六）“存出保证金”科目

（七）“预收分保费”科目

三、分保费收入的会计处理

（一）分保费收入的确认条件

（1）再保险合同成立并承担相应保险责任；（2）与再保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。(二）分保费收入的计量再保险接受人应根据再保险合同的约定对当期分保费收入进行专业、合理和相对准确的预估。

（1）比例再保险合同

（2）

非比例再保险合同

（3）临分业务

（三）预估分保费收入的入账方法

1、终期分保费收入预估法

采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效当期预估并确认该再保险合同在有效期内能给接受人带来的全部分保费收入，在会计期末或收到分保业务账单或业务结束时可对预估的分保费收入进行调整。

调整方法如下：①当年调整：确认分保费收入当年，再保险接受人如有充分证据表明可对该最终保费进行更准确的估计，则应对原预估数据进行调整，调整金额计入当期损益。②终期调整：再保险接受人应在分保费收入相关实际账单基本收到后（一般应为合同起期三年后），根据实际账单累计分保费收入数据调整原预估分保费收入，差额计入当期损益。③再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时，在按照账单标明的金额入账的同时，按照账单标明的金额冲减预估分保费收入。例某再保险合同起期后，预估分保费收入1,500万元，预估分保手续费500万元，两者之差为预估应收账款1,000万元。会计处理为：借：分保费用（预估）

500万元应收分保账款（预估）1000万元

贷：分保费收入（预估）1500万元收到第一期账单，分保费收入200万元，分保赔款20万，分保手续费60万，应收分保账款120万。会计处理为：借：分保费用

60万元

分保赔付支出

20万元应收分保账款

120万元

贷：分保费收入200万元

根据第一期账单标明金额冲销预估数据。会计处理为：借：分保费收入（预估）200万元贷：分保费用（预估）60万元应收分保账款（预估）140万元以后各期收到账单处理重复进行第2、3项操作。

到第三个会计年度末，累计已收到保费1600万元，手续费550万元，则需将业务累计数据与预估数据之间的差额调整到当期损益。会计处理为：借：分保费用（预估）

50万元应收分保账款（预估）

50万元贷：

分保费收入（预估）

100万元

第三个会计年度后再收到账单，若还有保费：保费10万元，手续费2万元，赔款20万元，则会计处理为：借：分保费用

2万元

分保赔付支出

20万元

贷：分保费收入

10万元应付分保账款

12万元

2.账单分保费收入预估法

采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效之日起，按照账单期（一般为按季度）分别预估确认分保费收入，计入账单期损益。再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时，根据账单标明的金额对原预估分保费收入进行调整，调整金额计入当期损益。在分保费收入相关实际账单基本收到后（一般应为合同起期三年后），再保险接受人可不再对以后各账单期保费进行预估。若在此之后，还有分保费收入流入，则再保险接受人应在收到相关账单当期予以确认，分保费收入计入收到账单当期。

例：某再保险合同起期后，第一个账单期预估分保费收入180万元，预估分保手续费50万元，两者之差为预估应收账款130万元。会计处理为：借：分保费用（预估）

50万元应收分保账款（预估）

130万元

贷：分保费收入（预估）

180万元

收到第一期账单，账单标明金额为：分保费收入200