纳税会计课件：城建税、教育费附加会计

2024/3/11城市维护建设税和教育费附加会计4.1城市维护建设税和教育费附加概述4.2应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算

2024/3/124.1城市维护建设税和教育费附加概述4.1.1城市维护建设税概述城市维护建设税是国家征收的专门用于城市维护建设的一种附加税金。1.纳税人《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发〔1985〕19号，以下简称“城建税条例”）第二条规定：凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。2024/3/134.1城市维护建设税和教育费附加概述2.纳税依据根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。2024/3/144.1城市维护建设税和教育费附加概述3.税率根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第四条规定，城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；镇是指建制镇。纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。2024/3/154.1城市维护建设税和教育费附加概述4.其他相关规定《财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税、教育费附加政策的通知

》（财税〔2005〕25号）第一条规定：经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。2024/3/164.1城市维护建设税和教育费附加概述《国家税务总局关于转发<国务院办公厅对〈中华人民共和国城市维护建设税暂行条例〉第五条的解释的复函>的通知》（国税函〔2004〕420号）规定：增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。2024/3/174.1城市维护建设税和教育费附加概述4.1.2教育费附加概述教育费附加是国家征收的专门用于地方教育事业的一种附加费。1.纳税人《征收教育费附加的暂行规定》（国发〔1986〕50号）第二条规定，凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，除按照《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》（国发〔1984〕174号文）的规定缴纳农村教育事业费附加的单位外，都应当依照本规定缴纳教育费附加。2024/3/184.1城市维护建设税和教育费附加概述2.计征依据和费率《国务院关于修改<征收教育费附加的暂行规定>的决定》（中华人民共和国国务院令第448号）规定：教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。除国务院另有规定者外，任何地区、部门不得擅自提高或者降低教育费附加率。”2024/3/194.1城市维护建设税和教育费附加概述3.其他相关规定《征收教育费附加的暂行规定》（国发〔1986〕50号）第七条规定：企业缴纳的教育费附加，一律在销售收入（或营业收入）中支付。2024/3/1104.2应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算4.2.1销售产品应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算城市维护建设税和教育费附加均是一种价内税，应由形成应交税费的各种收入来补偿。企业销售产品，应根据应交的增值税、消费税以及城市维护建设税税率和教育费附加费率，计算结转应交城市维护建设税和教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”科目；实际缴纳城市维护建设税和教育费附加时，应借记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。参看教材P.53【例4-1】2024/3/1114.2应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算4.2.2提供劳务、让渡资产使用权应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算企业提供劳务、让渡资产使用权大多应交营业税。企业应根据应交的营业税以及城市维护建设税税率和教育费附加费率，计算结转应交城市维护建设税和教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”科目；实际缴纳城市维护建设税和教育费附加时，应借记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。参看教材P.65【例4-2】2024/3/1124.2应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算4.2.3委托加工应税消费品应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算企业委托外单位加工应税消费品，应由受托方在代扣代缴消费税的同时代扣代缴城市维护建设税和教育费附加，根据《财政部关于城市维护建设税几个具体业务问题的补充规定》（（1985）财税字第143号）第二条规定，由受托方代征代扣消费税的单位，城市维护建设税的适用税率，可按缴纳消费税所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。2024/3/1134.2应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算委托加工企业应比照交纳消费税的会计核算方法进行交纳城市维护建设税和教育费附加的会计核算，即收回委托加工应税消费品后继续加工的，视为预交税费，应根据交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”等科目；收回委托加工应税消费品后直接出售的，交纳的税费计入应税消费品成本，应根据交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。2024/3/1144.2应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算需要说明的是，企业收回委托加工应税消费品后继续加工的，如果委托加工企业与受托加工企业适用的城市维护建设税税率不同，在最终产品销售后根据应交消费税计算确定应交城市维护建设税时，应根据不同的税率分段计算应交城市维护建设税，即根据受托加工企业代扣代缴的城市维护建设税与委托加工企业新增应交消费税额按照适用税率确定的应交城市维护建设税之和确定全部应交消费税。。参看教材P.65【例4-3】2024/3/1154.2应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算4.2.4出售房屋建筑物应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算企业出售的固定资产，如果属于应征增值税的机器设备等，收取价款中包含的增值税属于价外税，不确认为固定资产清理收入，应与销售产品等收取的增值税一并计算应交增值税，并进而确定应交城市维护建设税和教育费附加，计入营业税金及附加，不需要单独确认应交城市维护建设税和教育费附加。2024/3/1164.2应交城市维护建设税和教育费附加的会计核算企业出售的固定资产，如果属于非增值税项目的房屋建筑物，收取的价款应全部确认为清理收入，应交的营业税属于价内税，应在清理收入中扣除。同时，根据交纳的营业税额和适用税率计算的应交城市维护建设税和教