浅谈如何做好税会会计工作

PAGE2PAGE5浅谈对税务会计师的认识与作用税务会计师（CTAC）是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目，是税务会计师专业资格证书以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。由于在税金上有分类，为所得税、流转科、财产税、行为税等，所以，税务会计也相应地分为所得税会计、流转税会计和财产税会计等分支。税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表；税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制、检查，并对违法委为加以纠正和制裁。这种反映和监督，只能在作为纳税人的企业单位里进行，并由纳税人的会计人员去实施。在这里，就体现了税务会计与财务会计的本质区别：(1)目标不同，财务会计的目的是给决策者提供信息。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。财务会计目标的实现方式是提供报表。税务会计目标的实现方式是纳税申报；(2)财务会计的工作遵循的是会计准则和会计制度，税务会计的依据是税收法规；(3)财务会计有六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。税务会计的要素有四项：应税收入、扣除费用、纳税所得(应税收益)和应纳税额；(4)财务会计规范化的程序是“会计凭证一会计帐簿一会计报表”的顺序。税务会计没有规范化的要求。但是，同时，税务会计的信息又以财务会计的信息为基础。企业的财务会计系统的建立了一套完备的企业财务活动的“数据库”，这个“数据库”为企业对外编制财务会计报告的基本“素材”。也是这个“数据库”具备着企业进行税务会计处理的基本“素材”。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延税款”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。此外，企业的“所得税”项目及上述递延税款对损益表，现金流量表的编制均有影响。与企业财务会计、管理会计相比，企业税务会计的特殊性还体现在：（一）企业税务会计要在税法的制约下操作对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、先进先出法等。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。（二）企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，限对企业的固定资产计提折旧，以此来达到节约税收支出及企业的其他理财目的。企业对折旧年限的选择并非只有固定的模式，也不能单纯从税收的角度考虑。企业必须充分考虑各方面因素后（关键是要有利于企业管理目标的实现），对固定资产的折旧年限做出选择。三是利用成本费用的充分列支减轻企业税负从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。如：在税法允许的前提下按规定提足折旧、职工福利费、工会经费、教育经费、坏帐准备、存货跌价准备等；对于需要分期摊销的费用，尽量缩短摊销期限；对于因购建固定资产、无形资产而发生的借款利息，尽量缩短购建期，增加税前扣除额等。四是合理选择存货计价方法减轻企业税负存货是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法中任选一种。不同的物价环境，对企业存货计价方法的选择会产生不同的影响。这就要求企业在利用存货计价方法选择进行税收筹划时，必须开展充分的市场调查，收集准确的信息资料，并在研究、分析、论证的基础上，对下一会计年度的物价趋势做出客观、准确的判断。税务筹划涉及企业生产经营活动的各方面，要做到有效运用税务筹划，不仅要了解税收法规，还要熟悉会计法、公司法等有关法律规定，唯有如此，才能在总体上为税务筹划活动创造一个安全的环境。虽然在理论上税务筹划与偷税有不同含义，但在实践中一般要通过税务机关的认定和判断，而认定和判断又随主观与客观条件的不同而有不同的结果，因此企业在运用税务筹划时，还必须了解主管税务机关的观点，在反复研讨的基础上做出筹划，否则，一旦被视为偷税，就会得不偿失。企业自身的情况是税务筹划的出发点，因此税务筹划不仅必须掌握企业内部信息，如理财目标、经营情况、财务状况、对风险的态度等信息，还要了解企业过去和目前的有关情况，包括有关申报、纳税及与税务机关关系等情况，这将有助于制定合理有效的企业税务筹划方案。税收筹划只能降低税负，不能消除税负。所以，纳税人在进行税收筹划时，要充分了解国家的税收优惠政策，最好的税收筹划方法是用足税收优惠。做好税收