成本与管理会计

第一章成本的概念和分类2024年会计审计复试营专业基础巩固课程

--《成本与管理会计》管理会计是指通过一系列的专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料与信息进行归纳、整理、计算、对比和分析，使企业内部各级管理人员能据以对各责任单位和整个企业的日常和未来的经济活动进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理部门做出最优决策的一种管理活动成本会计是收集、

整理成本信息

，计算产品、

劳务等成本对象的成本

，

并利用成本信息来编制企业的财务报表，进行成本控制和为企业的内部经营管理与决策提供依据的管理活动第一节成本与管理会计的相关概念成本会计的含义管理会计的含义【真题1】财务会计与管理会计的联系和区别

第一节成本与管理会计的相关概念财务会计管理会计作用对外：向上级和有关部门以及与本企业有经济关系的团体和个人提供资料对内：满足企业内部管理的需求内容着重于反映过去，提供信息规划未来、控制现在和评价过去，着重于规划未来核算对象以整个企业生产经营活动的全过程为对象可以是整个企业，也可以是车间、部门、小组，甚至是以责任人为对象；可以是生产经营活动的全过程，也可以是某一具体方面核算方法必须遵守国家规定的会计制度（或企业会计准则）；主要采用会计的方法只服从管理人员的需要，不受会计制度（或企业会计准则）的限制；可以采用会计、统计的或数学的方法，更多的是采用数理统计方法核算要求力求准确不要求绝对准确，只要计算近似值，能为决策所用责任财务会计报告是正式报告，承担法律责任管理会计报告不是正式报告，不承担法律责任时间财务会计报告必须定期编制管理会计报告根据需要决定，不要求定期编制本质：企业的生产经营活动管理体现经济效益：企业生产经营活动中的价值活动实践角度：成本与管理会计的对象具有复合性的特点，

一方面强调加强作业管理；

另一方面强调加强价值管理

正确计算成本，为管理和决策提供成本信息科学评价和估值，参与企业的经营管理第二节成本与管理会计的相关概念成本与管理会计的对象成本与管理会计的目标企业的盈利增长点在于增加产量

，只要价格高于成本

，生产出来的产品就能销售出去

，从而获得利润。

因此企业管理着重于考虑企业是否能够盈利

，

收入是否能够弥补支出随着英国产业革命完成

，

用机器代替了手工劳动

，

用工厂制代替了手工工场；

企业规模逐渐扩大

，

出现了竞争

，生产成本得到普遍重视仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算

，

用于确定产品成本和销售成本

，

而成本控制的目的也仅在于根据利用会计方法计算企业盈亏和评估资产价值社会经济发展特征经济理论

发展成本与管理会计发展

以成本计算为基本特征的成本会计阶段第二节成本与管理会计的形成和发展.

标准成本

：使成本计算由事后计算和利用转为事前计算和利用.

预算控制

：将标准成本以预算形式表现出来

，据以控制费用的发生.

差异分析

：对脱离标准的差异进行分析

，查明原因及责任.

社会化大生产程度提高

，竞争激烈.

企业的生存和发展不仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低.

要求企业加强内部管理，提高生产效率.

官僚学派

：企业有正式的、

机械性的组织机构.

科学管理学派：

旨在解决如何提高生产效率和工作效率.

行政管理学派

：注重组织内较高一级的管理问题社会经济发展特征经济理论

发展成本与管理会计发展

以成本控制为基本特征的管理会计阶段第二节成本与管理会计的形成和发展重视对市场的调查研究

，加强生产经营的预测和决策工作从重视单一品种大批量生产转向按顾客要求进行多品种小批量生产

计算机技术迅速发展

，

强化日常控制

，保障量化管理u

行为科学：

旨在创造一种适当的激励机制

，激励人们确定行为准则u

系统理论

：对于不同的环境而言，没有一种最佳的组织结构可以通用决策理论：

“

目标排列”思想

u

标准成本：

强化及发展管理控制职能u

责任会计

：将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来u

开始行使预测、

决策职能社会经济发展特征经济理论

发展成本与管理会计发展

以预测、

决策为基本特征的管理会计阶段第二节成本与管理会计的形成和发展成本是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价

，

即为取得各项生产要素、

产品或劳务以及为实现特定经济目的而发生的耗费【真题2】成本定义的特点

定义有两个突出特点

，一是强调

“用货币测定的价值牺牲”

，表明了会计货币计量的本质特征；

一是强调“为了实现一定的目的而付出（或可能付出的）

”

，

为了体现财务会计的收入与成本配比原则成本对象

，通常又称为成本计算对象

，指直接或间接归集和分配生产费用的目标

，是成本的承担者

，通俗地讲

，

就是计算什么的成本第三节成本的概念成本的概念成本对象直接材料在制造过程中直接用

以构成产品主要实体

的各种材料成本直接人工直接生产产品的人工成本，包括薪金、工资和其他福利成本制造费用包括三种类型

，

一是

间接材料

，

二是间接

人工

，

三是其他制造

费用基于财务报告目的进行的分类按经济用途分类

：制造成本和非制造成本制造成本第三节成本的分类【真题】管理成本

财务成本销售成本第三节成本的分类基于财务报告目的进行的分类按经济用途分类

：制造成本和非制造成本非制造成本成本发生时不能确认直接计入某成本计算对象成本而需要按照某种标准在各成本计算对象之间分配的成本，如机物料消耗、辅助工人工资等

直接成本

非直接成本成本发生时即可确认直接计入某成本计算对象的成本，如原材料、直接人工等第三节成本的分类成本基于财务报告目的进行的分类按与特定成本计算对象的关系分类：直接成本和非直接成本产品成本是与产品生产直接相关（如制造成本中的直接材料、

直接人工和制造费用）

与会计期间无关的成本

，该项成本随产品完工而表现为产成品成本（未完工部分表现为在产品成本）

，

随产品销售而表现为销售成本（未销售部分表现为期末库存产品成本）期间费用是与一定会计期间相关（如非制造成本中的销售费用、

管理费用和财务费用）

与产品生产无直接关系的成本

，

因而在财务上直接一次计入当期损益

产品成本

期间费用第三节成本的分类基于财务报告目的进行的分类按成本与收入相配合的时间分类：产品成本和期间费用成本

基于管理目的进行的分类按成本性态分类

成本性态是指在一定条件下成本总额与业务量总数之间的依存关系。

这种关系是客观存在的固有性质

，

因此成本性态又被称为

“成本习性”第三节成本的分类

基于管理目的进行的分类固定成本变动成本

混合成本成本总额在一定期间和一定业务量范围内

，不随业务量变动

，

而保持不变的成本多数成本是以混合成本的形式存在的

，

需要将其进一步分解为固

定成本和变动成本两部分成本总额在一定的期间和一定业务量范围内

，

随业务量变动而成正比例变动的成本第三节成本的分类按成本性态分类第三节成本的分类业务量成本总额

基于管理目的进行的分类按成本性态分类业务量单位成本业务量单位成本业务量成本总额固定成本变动成本y——总成本a——固定成本总额b——单位变动成本x——业务量y=

a

+

bx第三节成本的分类总成本性态模型

基于管理目的进行的分类半变动成本企业的公用事业费，如电费、水费、

电话费等均属半变动成本第三节成本的分类企业化验员、

质检员的工资，受开工班次影响的设备动力费，按订单进行批量生产并按开机次数计算的联动设备的折旧费等，均属于这种成本半固定成本第三节成本的分类企业员工的加班工资，零部件的热处理费用等，均属于这种成本延伸变动成本第三节成本的分类按成本发生时态分：

历史成本和未来成本按决策相关性分：

相关成本和无关成本相关成本

：是对决策有影响的各种未来成本，如机会成本、

边际成本、

付现成本、

专属成本、

差量成本、

酌量性成本等无关成本

：是对决策没有影响的成本，如沉没成本

按成本可控性分：

可控成本和不可控成本

按成本实效性分：

长期成本和短期成本基于管理目的进行的分类第三节成本的分类

第二章成本计算1授课：

Cathy2024年会计审计复试营专业基础巩固课程

--《成本与管理会计》成本计算对象

指成本归集的方向，旨在解决计算什么成本的问题。成本计算对象的确定取决于生产的特点和管理的要求成本计算内容成本归集，即解决向哪归集费用的问题，也就是成本计算对象的确定问题成本分配，即解决如何分配费用的问题成本计算的对象和内容前言概括•

材料费用•

人工费用•

辅助生产费用•

制造费用•

生产费用在完工产品和在产品之间的分配•

期间费用生产费用和期间费用的核算前言概括•

原料及主要材料•

外购半成品•

辅助材料

•

燃料•

包装物•

低值易耗品材料的构成第一节材料费用的核算

第一节材料费用的核算材料费用的分配【例2-1】长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料(主要材料)60000千克，每千克10元，共计600000元。本月投产甲产品1200件，单件甲产品A材料消耗定额为30千克；本月投产乙产品800件，单件乙产品A材料消耗定额为15千克。

原材料费用分配计算：甲产品A材料定额消耗量=1200×30=36000(千克)乙产品A材料定额消耗量=800×15=12000(千克)A材料消耗量分配率=60000÷(36000+12000)=1.25甲产品应分配A材料数量=36000×1.25=45000(千克)乙产品应分配A材料数量=12000×1.25=15000(千克)甲产品应分配A材料费用=45000×10=450000(元)乙产品应分配A材料费用=15000×10=150000(元)第一节材料费用的核算•

职工工资、

奖金、

津贴和补贴•

职工福利费•

社会保险费•

住房公积金•

工会经费和职工教育经费•

非货币性福利•

辞退福利•

其他•

计时工资的计算•

计件工资的计算第二节人工费用的核算人工费用的组成人工费用的计算•月薪制（应付月工资

=月工资标准-缺勤应扣工资）•日薪制（应付月工资

=月出勤天数×日工资率+应付病假工资)•日工资率（每月固定30日或者每月20.83日）•

人工费用的分配是指将企业的人工费用按照用途分配计入各种产品成本和当期损益

分配率=生产工人工资总额÷各种产品实用工时之和

某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时×分配率第二节人工费用的核算•

个人计件工资•

集体计件工资计时工资的计算计件工资的计算人工费用的分配•

制造费用指工业企业为生产产品（或提供劳务）

而发生的、

应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用•

制造费用大部分是间接用于产品生产的费用

，例如

：机物料消耗、

车间生产用房屋的折旧费、

运输费、

取暖费等常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法

分配率=制造费用总额÷各种产品机器工时之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品机器工时×分配率制造费用的分配制造费用的构成第三节制造费用的核算

【例2-2】假设某基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时为8000小时，本月发生制造费用21000元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用。

制造费用分配率=21000÷（12000+8000）=1.05元/小时甲产品制造费用=12000×1.05=12600（元）乙产品制造费用=8000×1.05=8400（元）第三节制造费用的核算

辅助生产费用应按受益原则将进行分配辅助生产费用的分配第四节辅助生产费用的核算只对外先对内再对外直接分配法交互分配法

第四节辅助生产费用的核算直接分配法

第四节辅助生产费用的核算交互分配法

第四节辅助生产费用的核算交互分配法供应对象供电量（度）供蒸汽量（吨）供电车间120供水车间6000基本生产车间：甲产品2200003000乙产品1300002200行政部门420030管理部门180020合计3620005370

【例2-3】某企业设有供电和锅炉两个辅助生产车间，归集的费用分别是：供电车间89000元，锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、管理部门和行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为甲乙产品、管理部门和行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。分别采用直接分配法、一次交互分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”。第四节辅助生产费用的核算

辅助生产费用分配表（直接分配法）单位：元

借方科目甲产品乙产品行政部门管理部门合计供电车间耗用量（度）22000013000042001800356000分配率0.25=89000/356000金额55000325001050450

89000锅炉车间耗用量（吨）3000220030205250分配率4=21000/5250金额12000880012080

21000金额合计67000413001170530110000第四节辅助生产费用的核算

辅助生产费用分配表（一次交互分配法）单位：元项目供电车间锅炉车间合计耗用量（度）单位成本分配金额耗用量（吨）单位成本分配金额待分配费用3620000.2459

8900053703.9106

21000110000交互分配辅助生产—供电469.27-120-469.27辅助生产—锅炉-6000-1475.41475.4对外分配辅助生产费用3560000.247287993.8752504.191622006.13110000第四节辅助生产费用的核算

辅助生产费用分配表（一次交互分配法）单位：元项目供电车间锅炉车间合计耗用量（度）单位成本分配金额耗用量（吨）单位成本分配金额对外分配辅助生产费用3560000.247287993.8752504.191622006.13110000对外分配甲产品22000054384300012574.866958.8乙产品1300003213622009221.5241357.52行政部门42001038.2430125.751163.99管理部门1800435.632084.06519.69合计35600087993.87525022006.13110000第四节辅助生产费用的核算【公式

】

月初在产品成本+本月发生的生产费用

=本月完工产品成本+月末在产品成本第五节生产费用在完工产品与在产品之间的分配在产品成本按定额成本计算020103060504不计算在产品成本在产品成本按年初数固定计算在产品成本按耗用的原材料计算约当产量法定额比例法

第五节生产费用在完工产品与在产品之间的分配约当产量比例法

【例2-4】甲产品完工产品与在产品之间费用的分配采用约当产量比例法(加权平均法)进行。有关资料如下：

(1)

本月完工产品1000件。

(2)

本月月初在产品200件，其中第一道工序为50件，第二道工序为90件，第三道工序为60件。

(3)

本月月末在产品240件，其中第一道工序为80件，第二道工序为60件，第三道工序为100件。

(4)

甲产品的原材料在各工序陆续投入，在产品投料进度50%。甲产品的原材料消耗定额为120千克，其中第一道工序60千克，第二道工序30千克，第三道工序30千克。

(5)

甲产品的工时消耗定额为20小时，各工序在产品完工进度50%，其中第一道工序4小时，第二道工序10小时，第三道工序6小时。

(6)

月初在产品生产费用为：直接材料费用6000元，直接人工费用2400元，制造费用3000元；本月生产费用为：直接材料

费用36365元，直接人工费用15520元，制造费用20520元。

第五节生产费用在完工产品与在产品之间的分配第五节生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量（加权平均法）(1)

直接材料费用的计算分配

完工率：

第一道工序

(60×50%)/120=25%；第二道工序

(60+30×50%)/120=62.5%

；

第三道工序

(60+30+30×50%)/120=87.5%

月末在产品约当产量：第一道工序

80×25%=20(件)；第二道工序

60×62.5%=37.5(件)

第三道工序

100×87.5%=87.5(件)；合计145件

直接材料费用的分配：

分配率=(6000+36365)/(1000+145)=42365/1145=37

本月完工产品直接材料费用=1000×37=37000(元)

月末在产品直接材料费用=145×37=5365(元)第五节生产费用在完工产品与在产品之间的分配(2)

直接人工和制造费用的计算分配

完工率：第一道工序

(4×50%)/20=10%；第二道工序

(4+10×50%)/20=45%；

第三道工序

(4+10+6×50%)/20=85%

月末在产品约当产量：第一道工序

80×10%=8(件)；第二道工序

60×45%=27(件)；

第三道工序

100×85%=85(件)；合计120件

直接人工和制造费用的分配

直接人工分配率=(2400+15520)/(1000+120)=16

本月完工产品直接人工费用=1000×16=16000(元)；

月末在产品直接人工费用=120×16=1920(元)

制造费用分配率=(3000+20520)/(1000+120)=21

本月完工产品制造费用=1000×21=21000(元)；月末在产品制造费用=120×21=2520(元)(3)

本月完工产品成本和月末在产品成本

本月完工产品成本=37000+16000+21000=74000(元)

月末在产品成本=5365+1920+2520=9805(元)

第五节生产费用在完工产品与在产品之间的分配定额比例法第二章成本计算2授课：Cathy2024年会计审计复试营专业基础巩固课程

--《成本与管理会计》产品成本计算的品种法

，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法产品成本计算的分批法

，是按照产品生产批别计算产品成本的一种方法产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法品种法分批法分步法成本计算方法前言：成本计算方法概括【真题】各成本计算方法的定义、特点和适用范围适用于大量大批的单步骤生产的企业产品的生产过程不能划分为几个生产步骤（如企业或车间的规模较小

，或者车间是封闭式的

，从原材料投入到产品出产的全部生产过程都是在一个车间内进行的）

或者生产是按流水线组织的

，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本

，都可以按品种法计算产品成本品种法的适用范围第一节

品种法•

成本计算对象是产品品种

如果企业只生产一种产品

，全部生产费用都是直接费用

，

可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中

，不存在各成本计算对象之间分配费用的问题。

如果是生产多种产品

，

间接费用则要采用适当的方法

,在各成本计算对象之间进行分配•品种法下一般定期（每月月末）

计算产品成本•

如果企业月末有在产品

，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配品种法的主要特点第一节

品种法【例2-5】某企业设有一个基本生产车间

，

单步骤大量生产甲、

乙两种产品

。

此外还设有供水和机修两个辅助生产车间

。

该厂2012年4月份有关资料为：

甲产品月末在产品40件

，

加工程度为50%

，

本月完工甲产品200件；

乙产品月末无在产品

，

本月完工产品300件

。

甲、

乙产品均为开工时一次投料

，

工、

料费用的发生随加工程度增加

。

该企业产品成本核算如下。第一节

品种法应借科目原材料及主要材料辅助材料燃料合计基本生产—

甲产品2600040026400基本生产—

乙产品2200080022800小计48000120049200辅助生产—供水车间40012060580辅助生产—机修车间3008040420小计7002001001000制造费用600304904管理费用220110330合计48700222051451434【例2-5】某

企

业

设

有

一

个

基

本

生

产

车

间，

单

步

骤

大

量

生

产

甲

、

乙

两

种

产

品

。

此

外

还

设

有

供

水

和

机

修

两

个

辅

助

生

产

车

间

。

该

厂

2

0

1

2

年

4

月

份

有

关

资

料为：甲

产

品

月

末

在

产

品

4

0

件，

加

工

程

序

为

5

0%，

本

月

完

工

甲

产

品

2

0

0

件；

乙

产

品

月

末

无

在

产

品，

本

月

完

工

产

品

3

0

0

件

。甲

、

乙

产

品

均

为

开

工

时一次投料

，

工

、

料费用的发生随加工程度增加

。

该企业产品成本核算如下

。第一节

品种法借：基本生产成本—

甲产品26400

—乙产品

22800辅助生产成本—供水车间580

—机修车间

420制造费用

904管理费用

330贷：原材料

51434【例2-5】某

企

业

设

有

一

个

基

本

生

产

车

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步

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厂

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1

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年

4

月

份

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关

资

料为：甲

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品

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产

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。甲

、

乙

产

品

均

为

开

工

时一次投料

，

工

、

料费用的发生随加工程度增加

。

该企业产品成本核算如下

。第一节

品种法应借科目耗用量（度）单价（元）金额（元）基本生产—

甲产品560056000.301680基本生产—

乙产品400040000.301200小计960096002880辅助生产—供水车间280036031600.30948辅助生产—机修车间220036025600.30768小计500072057201716制造费用9609600.30288管理费用5202200520168000.301565040【例2-5】某

企

业

设

有

一

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基

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厂

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甲

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本

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件

。甲

、

乙

产

品

均

为

开

工

时一次投料

，

工

、

料费用的发生随加工程度增加

。

该企业产品成本核算如下

。合计第一节

品种法照明用动力用合计14600借：基本生产成本

—

甲产品

1680—

乙产品

1200辅助生产成本

—

供水车间948【例2-5】某

企

业

设

有

一

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基

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设

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和

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该

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年

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月

份

有

关

资

料为：甲

产

品

月

末

在

产

品

4

0

件，

加

工

程

序

为

5

0%，

本

月

完

工

甲

产

品

2

0

0

件；

乙

产

品

月

末

无

在

产

品，

本

月

完

工

产

品

3

0

0

件

。甲

、

乙

产

品

均

为

开

工

时一次投料

，

工

、

料费用的发生随加工程度增加

。

该企业产品成本核算如下

。

—

机修车间768制造费用288管理费用156贷：应付账款

5040第一节

品种法•

成本计算对象是产品的批别。

由于产品的批别大多是根据销货定单确定的

，

因此

，这种方法又称为订单法分批法下

，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的

，

因此产品成本计算是不定期的。

成本计算期与产品生产周期基本一致

，

与核算报告期不一致

因而在计算月末产品成本时

，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题该方法适用于小批、

单件复杂生产的企业或生产车间

，如重型机械、

精密仪器、

专用设备和船舶制造等

也适用于企业新产品试制、

实验性生产或自制设备、

工具、

模具的生产等分批法的主要特点分批法的适用范围第二节分批法•

采用分批法计算产品成本

，应以各批产品作为成本计算对象。

如果在一张订单中定购的产品不只一种

，还必须按批内不同的品种划分生产费用

，计算产品成本。

如果在一张订单中只有一种产品

，但数量较大

，不便于一次投产

，或者购货单位要求分批交货

，也可以分为数批来组织生产

，分数批计算成本如果是单件生产

，一张订单只定购一件产品

，但这件产品属于大型复杂的产品（如大型船舶制造）

，也可以按产品不同的组成部分

，分批组织生产

，计算产品成本•

在分批法下

，是以产品的生产周期作为成本计算期的。

如果是单件生产

，产品完工前全部是在产品成本

，产品完工时全部是完工产品成本。

因而

，不存在完工产品和在产品之间分配费用的问题。

如果是小批生产

，批内产品通常都能同时完工

，但也存在批内产品跨月陆续完工的情况。

这时就要选择一定的方法

，在完工产品和在产品之间分配费用

，

以便计算完工产品成本和月末在产品成本分批法的成本计算程序第二节分批法项目直接材料费直接人工费制造费用合计5月末余额120009003400163006月发生费用据材料费用分配表46004600据工资费用分配表17001700据制造费用分配表80008000合计1660026001140030600结转产成品成本（10件）

16600

2600

11400

30600单位成本166026011403060【例2-6】某企业按照购货单位的要求

，

小批生产某些产品

，

采用分批法计算产品成本

。

该厂5月份投产甲产品10件

，

批号为501

，

6月份全部完工；6月份投产乙产品60件

，

批号为601，完工40件，完工程度50%，直接材料一次投入，直接人工和制造费用陆续投入。产品成本计算单如表15和表16

。产品成本计算单批号：501产品名称：

甲产品开工日期：5月15日批量：10件完工日期：6月20日第二节分批法项目直接材料费直接人工费制造费用合计6月发生费用据材料费用分配表1800018000据工资费用分配表16501650据制造费用分配表48004800合计180001650480024450结转产成品（40件）成本120001320384017160单位产品成本3003396429月末在产品成本60003309607290产品成本计算单批号：601产品名称：

乙产品开工日期：6月5日

委托单位：佳华公司

批量：60件

第二节分批法【例2-6】某企业按照购货单位的要求

，

小批生产某些产品

，

采用分批法计算产品成本

。

该厂5月份投产甲产品10件

，

批号为501

，

6月份全部完工；6月份投产乙产品60件

，

批号为601，完工40件，完工程度50%，直接材料一次投入，直接人工和制造费用陆续投入。产品成本计算单如表15和表16

。1.材料费用按完工产品产量和在产品数量作比例分配

材料费用分配比例=

18000

÷（40+20）

=300产成品应负担的材料费用=300×40=

12000（元）

在产品应负担的材料费用=300×20=6000（元）第二节分批法【例2-6】某企业按照购货单位的要求

，

小批生产某些产品

，

采用分批法计算产品成本

。

该厂5月份投产甲产品10件

，

批号为501

，

6月份全部完工；6月份投产乙产品60件

，

批号为601，完工40件，完工程度50%，直接材料一次投入，直接人工和制造费用陆续投入。产品成本计算单如表15和表16

。2.

其他费用按约当产量比例分配

直接人工费用按约当产量法分配

直接人工费用分配比例=

1650

÷（40+20×50%）

=33

产成品应负担的直接人工费用=33×40=

1320（元）

；在产品应负担的直接人工费用=33×10=330（元）制造费用按约当产量法分配

制造费用分配比例=4800

÷（40+20×50%

）

=96

产成品应负担的制造费用=96

×40=3840（元）；在产品应负担的制造费用=96×10=960（元）第二节分批法【例2-6】某企业按照购货单位的要求

，

小批生产某些产品

，

采用分批法计算产品成本

。

该厂5月份投产甲产品10件

，

批号为501

，

6月份全部完工；6月份投产乙产品60件

，

批号为601，完工40件，完工程度50%，直接材料一次投入，直接人工和制造费用陆续投入。产品成本计算单如表15和表16

。成本计算对象是各种产品的生产步骤•

月末

需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配•除了按品种计算和结转产品成本外

，还需要计算和结转产品的各步骤成本。

其成本计算对象

，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。

如果企业只生产一种产品

，则成本计算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤适用于大量大批的多步骤生产

，如纺织、

造纸、

冶金、

以及大量大批的机械制造企业•

在这类企业中

，产品生产可以分为若干个生产步骤进行成本管理

，

因而往往不仅要求按照产品品种计算成本

，

还要求按照生产步骤计算成本

，

以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划执行情况提供资料分步法的主要特点分步法的适用范围第三节分步法在实际工作中

，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（按是否要求计算半成品成本）

和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转

，一般采用逐步结转分步法和平行结转分步法逐步结转分步法是按照产品加工的顺序

，逐步计算并结转半成品成本

，

直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本

，然后结转给第二个加工步骤

，这时

，第二步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料和加工费用

，

即可求得第二个加工步骤的半成品成本

如此顺序逐步转移累计

，

直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本

逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法

，也称计算半成品成本分步法逐步结转分步法第三节分步法逐步结转分步法在完工产品与在产品之间分配费用

，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配•

优点：

能提供各个生产步骤的半成品成本资料；

为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；

能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平

，更好地满足各生产步骤成本管理的要求•

缺点：

成本结转工作量较大

，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法

，还要进行成本还原

，增加核算的工作量适用于大量大批连续式复杂生产的企业这种企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，需要计算半成品成本。逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法的特点第三节分步法甲产品第三步骤成本计算单第三步骤材料及其他费用500（陆续投入,完工程度50%)产成品成本的份额1025.2在产品成本139.8甲产品第一步骤成本计算单第一步骤材料及其他费用380（陆续投入,完工程度50%）产品成本的份额360在产品成本20甲产品第二步骤成本计算单第二步骤材料及其他费用400（陆续投入,完工程度50%)产成品成本的份额665在产品成本95逐步结转分步法的成本计算程序产成品份额=1025.2第三节分步法第一步骤第二步骤第三步骤产成品907055在产品102015360665【例2-7】甲公司是一家机械制造企业，只生产销售一种产品，生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工，每件半成品加工成一件产成品，产品成本计算采用逐步综合结转分步法，月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本。第一步骤耗用的原材料在生产开工时一次投入，其他成本费用陆续发生；第二步骤除耗用第一步骤半成品外，还需要追加其他材料，追加材料及其他成本陆续发生，第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。

第三节分步法月初在产品数量本月投产数量本月完工数量月末在产品数量第一步骤6027028050第二步骤2028027030【例2-7】甲公司是一家机械制造企业，只生产销售一种产品，生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工，每件半成品加工成一件产成品，产品成本计算采用逐步综合结转分步法，月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本。第一步骤耗用的原材料在生产开工时一次投入，其他成本费用陆续发生；第二步骤除耗用第一步骤半成品外，还需要追加其他材料，追加材料及其他成本陆续发生，第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。

第一步骤成本计算单第三节分步法直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本37502800455011100本月生产费用16050246504120081900合计19800274504575093000分配率（19800÷330）=60（27450÷305）=90（45750÷305）=150

完工半成品转出280×60=16800280×90=25200280×150=4200084000月末在产品50×60=300050×0.5×90=225050×0.5×150=37509000【例2-7】甲公司是一家机械制造企业，只生产销售一种产品，生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工，每件半成品加工成一件产成品，产品成本计算采用逐步综合结转分步法，月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本。第一步骤耗用的原材料在生产开工时一次投入，其他成本费用陆续发生；第二步骤除耗用第一步骤半成品外，还需要追加其他材料，追加材料及其他成本陆续发生，第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。

第二步骤成本计算单第三节分步法半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本60001800780230010880本期投入成本84000409502059561825207370合计90000427502137564125218250分配率90000÷300=30042750÷285=15021375÷285=7564125÷285=225

完工成品分配300×270=81000150×270=40500270×75=20250270×225=60750202500月末在产品300×30=9000150×15=225075×15=112515×225=337515750

第三节分步法逐步结转分步法成本还原【例2-7】甲公司是一家机械制造企业，只生产销售一种产品，生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工，每件半成品加工成一件产成品，产品成本计算采用逐步综合结转分步法，月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本。第一步骤耗用的原材料在生产开工时一次投入，其他成本费用陆续发生；第二步骤除耗用第一步骤半成品外，还需要追加其他材料，追加材料及其他成本陆续发生，第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。

成本还原率=81000/84000=

0.9643产成品所耗半成品费用中的直接材料

=16800×0.9643=16200(元)产成品所耗半成品费用中的直接人工

=

25200×0.9643=

24300(元)产成品所耗半成品费用中的制造费用

=42000×0.9643=40500(元)第三节分步法【例2-7】甲公司是一家机械制造企业，只生产销售一种产品，生产过程分为两个步骤，第一步骤产出的半成品直接转入第二步骤继续加工，每件半成品加工成一件产成品，产品成本计算采用逐步综合结转分步法，月末完工产品和在产品之间采用约当产量法分配生产成本。第一步骤耗用的原材料在生产开工时一次投入，其他成本费用陆续发生；第二步骤除耗用第一步骤半成品外，还需要追加其他材料，追加材料及其他成本陆续发生，第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度均为本步骤的50%。

产成品成本还原计算表第三节分步法半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产品成本81000405002025060750202500本月所产半成品成本

16800252004200084000成本还原-810001620024300405000还原后产成品成本

5670044550101250202500还原后产成品单位成本

210165375750平行结转分步法是指在计算各步骤成本时

，不计算各步骤半成品成本

，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本

，

只计算本步骤发生的各项其他费用

，

以及这些费用中应计入产成品成本的份额

将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、

汇总

，

即可计算出该种产品的产成品成本

这种结转各步骤成本的方法

，称为平行结转分步法

，也称不计算半成品成本分步法平行结转分步法第三节分步法采用平行结转分步法的成本计算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本

“份额”

。

而各步骤的产品生产费用并不伴随着半成品实物的转移而结转每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品平行结转分步法的成本计算对象甲产品第三步骤成本计算单第三步骤材料及其他费用500（陆续投入,完工程度50%)应计入产成品成本的份额440在产品成本60甲产品第一步骤成本计算单第一步骤材料及其他费用380（陆续投入,完工程度50%）应计入产品成本的份额220在产品成本160甲产品第二步骤成本计算单第二步骤材料及其他费用400（陆续投入,完工程度50%)应计入产成品成本的份额275在产品成本125第一步份额220

第二步份额275

第三步份额440平行结转分步法的成本计算程序产成品份额=220+275+440=935第三节分步法第一步骤第二步骤第三步骤产成品907055在产品102015优点各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作缺点不能提供各个步骤的半成品成本资料；不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。平行结转分步法的特点第三节分步法【例2-8】某企业只生产一种产品。产品分两个生产步骤在两个基本生产车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品，每件产成品耗用2件半成品。采用平行结转分步法计算产品成本，月末对在产品进行盘点，并按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。第一车间耗用的原材料在生产过程中逐渐投入，其他成本费用陆续发生。第二车间除耗用第一车间生产的半成品外，还需耗用其他材料，耗用的半成品和其他材料均在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生，第一车间和第二车间的在产品相对于本车间的完工程度均为50%。第三节分步法生产车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品第一车间5757010第二车间5353010【例2-8】某企业只生产一种产品。产品分两个生产步骤在两个基本生产车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品，每件产成品耗用2件半成品。采用平行结转分步法计算产品成本，月末对在产品进行盘点，并按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。第一车间耗用的原材料在生产过程中逐渐投入，其他成本费用陆续发生。第二车间除耗用第一车间生产的半成品外，还需耗用其他材料，耗用的半成品和其他材料均在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生，第一车间和第二车间的在产品相对于本车间的完工程度均为50%。第一车间成本计算单第三节分步法项目产量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品—812535001125022875本月生产费用—428752200065250130125合计—510002550076500153000分配率—51000÷85=60025500÷85=30076500÷85=900

产成品中本步骤份额60600×60=36000300×60=1800060×900=54000108000月末在产品30600×25=15000300×25=7500900×25=2250045000【例2-8】某企业只生产一种产品。产品分两个生产步骤在两个基本生产车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品，每件产成品耗用2件半成品。采用平行结转分步法计算产品成本，月末对在产品进行盘点，并按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。第一车间耗用的原材料在生产过程中逐渐投入，其他成本费用陆续发生。第二车间除耗用第一车间生产的半成品外，还需耗用其他材料，耗用的半成品和其他材料均在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生，第一车间和第二车间的在产品相对于本车间的完工程度均为50%。第二车间成本计算单第三节分步法项目产量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品—55003500370012700本月生产费用—345003850048800121800合计—400004200052500134500分配率—40000÷40=100042000÷35=120052500÷35=1500

产成品本步骤份额301000×30=300001200×30=360001500×30=45000111000月末在产品101000×10=100001200×5=60001500×5=750023500【例2-8】某企业只生产一种产品。产品分两个生产步骤在两个基本生产车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品，每件产成品耗用2件半成品。采用平行结转分步法计算产品成本，月末对在产品进行盘点，并按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。第一车间耗用的原材料在生产过程中逐渐投入，其他成本费用陆续发生。第二车间除耗用第一车间生产的半成品外，还需耗用其他材料，耗用的半成品和其他材料均在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生，第一车间和第二车间的在产品相对于本车间的完工程度均为50%。产品成本汇总计算表第三节分步法生产车间产量直接材料直接人工制造费用合计第一车间—360001800054000108000第二车间—300003600045000111000合计30660005400099000219000单位成本—2200180033007300第三章

变动成本法授课：Cathy2024年会计审计复试营专业基础巩固课程--《成本与管理会计》

在计算产品的生产成本和存货成本时，

只将产品生产过程中直接发生的变动生产成本

（包括直接材料

、直接人工和变

动制造费用）

作为产品成本内容，

而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本

的一种成本计算方法【真题】变动成本法和完全成本法的区别变动成本法：只将产品生产过程中直接发生的变动生产成本

（直接材料

、直接人工和变动制造费用）

作为产品成本内容完全成本法：产品成本包括制造过程所发生的全部费用

（直接材料

、直接人工、变动制造费用和固定制造费用）

第一节

变动成本法概述变动成本法的含义变动成本法完全成本法第二节

变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法【例3-1】某企业生产H产品，单位变动成本300元，固定制造费用总额600000元，本期生产产品10000件，假设没有期初存货，没有销售，则完全成本法与变动成本法下期末存货的价值（H产品的产品成本）的计算结果比较如下：变动成本法：期末存货的价值=300×10000=3000000（元）完全成本法：期末存货价值=（300+600000÷10000）×10000=3600000（元）计算结果的差异额=3600000-3000000=600000（元）第二节

变动成本法与完全成本法的比较2012年2013年2014年生产和存货数据(件):期初产成品存货03000030000实际产量10000010000080000销售量70000100000100000期末产成品存货3000030000100003年中收入与成本数据(元):单位售价30单位变动生产成本10年固定生产成本总额500000单位变动销售和管理费用2年固定销售和管理费用300000【例3

-

2

】假设某企业为生产制造型企业

，其连续三年的成本、生产和销售的资料如表所示，

假定该企业的3年内单位售价、

单位

变动生产成本、

单

位变动销售和管理费用均不变

。生产资料表第二节

变动成本法与完全成本法的比较2012年2013年2014年销售收入(30元/件)2

100

0003

000

0003

000

000减:

产品销售成本1

050

0001

500

0001

587

500

期初存货成本0450

000450

000

本期生产成本1

500

0001

500

0001

300

000

期末存货成本450

000450

000162

500毛利10500001

500

0001412

500减:

销售和管理费用440

000500

000500

000

变动销售和管理费用

140

000200

000200

000

固定销售和管理费用300

000300

000300

000营业利润610

0001

000

000912

500完全成本法营业利润计算表【例3

-

2

】假

设

某

企

业

为

生

产

制

造

型

企

业

,

其

连

续

三

年

的

成

本、生

产

和

销

售

的

资

料

如

表所示

,

假

定

该

企

业

的

3年

内

单

位

售

价、

单

位

变

动

生

产

成

本、

单

位

变

动

销售和管理费用均不变

。第二节

变动成本法与完全成本法的比较2012年2013年2014年销售收入(30元/件)2

100

0003

000

0003

000

000减:

变动成本840

0001

200

0001

200

000

变动生产成本700

0001

000

0001

000

000

变动销售和管理费用140

000200

000200

000贡献毛益1

260

0001

800

0001

800

000减:

固定成本800

000800

000800

000

固定制造费用500

000500

000500

000

固定销售和管理费用300

000300

000300

000

营业利润460

0001

000

0001

000

000变动成本法营业利润计算表【例3

-

2

】假

设

某

企

业

为

生

产

制

造

型

企

业

,

其

连

续

三

年

的

成

本、生

产

和

销

售

的

资

料

如

表所示

,

假

定

该

企

业

的

3年

内

单

位

售

价、

单

位

变

动

生

产

成

本、

单

位

变

动

销售和管理费用均不变

。第二节

变动成本法与完全成本法的比较提供信息的用途不同：

对外提供

（完全成本法）&对内提供

（变动成本法）应用的前提条件不同：

职能划分

（完全成本法）&成本性态分析

（变动成本法）产品成本和期间成本的组成不同：

变动成本法：产品成本只包含变动生产成本，即生产过程发生的直接材料

、直接人工

、变动制造费用，把固定制造费用和全部销售费用

、全部管理费用和全部财务费用都作为期间成本处理，作为贡献毛益的扣除项目

完全成本法：产品成本就是传统的生产成本，包括直接材料

、直接人工和全部制造费用，

将全部非生产成本均作为期间成本处理变动成本法与完全成本法的比较第二节

变动成本法与完全成本法的比较销售成本和存货的计价不同：

完全成本法下，各期所发生的固定制造费用在完工产品和在产品之间进行分配，当完工产品销售时，需要在已销售产品和期末存货之间进行分配，从而导致已经销售产品所包含的固定制造费用也作为销售成本计入当期损益，期末存货所包含的另一部分固定制造费用则留在期末存货成本中

。

变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，固定制造费用直接列为期间成本，固定制造费用不可能会转化为销售成本或存货成本

。在产品

、产成品和销售产品的成本均只承担变动生产成本。对报告收益的影响不同：

变动成本法把固定制造费用作为期间成本处理

完全成本法把固定制造费作为产品生产成本，并要在期末存货和已销售产品之间进行分配，使一部分固定生产成本被作为销售成本计人当期损益，这会对两种计算方法下的报告利润产生影响第二节

变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较优

点•

有利于企业管理层重视销售环节，

防止盲目生产•

能够提供各种有用的会计信息

，有利于企业管理层科学的进行短期决策和加强经营控制•