第三章存款业务

第三章存款业务的核算1银行A、B、C

银行

Bank中央银行零售业务公司业务公众部门零售业务公司业务公众部门图1银行的资金流吸收存款贷出资金偿还贷款储户取款拆入资金拆出资金存款准备金再贷款2银行业务商业银行的主要功能吸收存款发放贷款银行生态圈生态圈=客户+银行+中央银行客户=家庭+公司+公众部门

3什么是商业银行的负债业务？负债的定义由于过去交易或事项引起的企业的现有义务，这种义务需要企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿。1、被动型负债：即存款负债，包括单位、个人和同业的存款2、主动型负债：即借入负债，包括向中央银行借款、票据融资、同业拆入、发行金融债券等3、临时性占用资金：在办理中间业务和服务性业务过程中，可以占用一部分客户资金负债的分类：按偿还期限长短

1、流动负债：一年（含一年）内偿还的债务2、长期负债：偿还期在一年以上（不含一年）的债务4第一节存款业务的概述

第二节单位存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算5第一节存款业务概述一、商业银行存款业务的概念和意义概念被动负债，银行以信用方式吸收社会闲置资金。意义1、银行赖以生存和发展的基础2、货币供应量的杠杆6二、存款的种类存款按存款人可以分为单位存款、个人存款和财政性存款三类。

按存款期限：定期、活期、定活两便按存款的货币：本币和外币存款7我国规定：单位必须通过银行账户进行结算凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。可设账户后，除按规定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了规定的范围内可以用先进直接支付款项外，在经营过程中发生的一切货币支付业务，都必须通过银行存款账户进行结算。8

账户的管理存贷款账户的管理权集中在人民银行。开户许可证一律由人民银行总行统一制作，人民银行负责开户许可证的开发和管理，监督稽核银行账户的设置和开立，协调和仲裁银行账户开立及使用方面的争议。各商业银行的分支机构负责按规定审查办理开户和销户，建立健全开销户制度，建立账户管理档案，定期与存款人对帐，并对本行开立和撤销的各类账户，于开立或撤销之日起7日内向人民银行分支机构申报。9102、办理银行开户手续要填制开户申请书并提供有关证明文件

开立基本存款账户应出具下列文件之一:

(l)当地工商行政管理机关核发的企业法人执照或营业执照正本。

(2)中央或地方编制委员会、人事、民政等部门的批文。

(3)军队军以上、武警总队财务部门的开户证明。

(4)单位对附设机构同意开户的证明。

(5)驻地有权部门对外地常设机构的批文。

(6)承包双方签订的承包协议。

(7)个人的居民身份证和户口簿。

开立一般存款账户应出具下列文件之一:

(l)借款合间或借款借据。

(2)基本存款账户的存款人同意其独立核算单位开户的证明。

开立临时存款户应出具下列文件之一:

(1)当地工商行政管理机关核发的临时执照。

(2)当地有关部门同意设立外来临时机构的批件。

开立专用存款账户应出具下列文件之一:

(1)有关部门批准立项的文件。

(2)国家有关文件的规定。1112三、机构存款账户的分类

基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户13存款账户种类

基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。凡符合开户条件的独立核算单位均可按规定在当地的一个银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。它是企事业单位的主要存款账户。又称为主办账户14开立基本存款账户的存款人，必须持有人民银行核发的开户许可证，经开户行审核无误，同意开户即可确定科目账号，开立账户，登记开销户登记簿。15对开立支票存款账户的，开户后向单位发售银行统一印制的各种专用凭证。对开立存折存款户的，在第一次存入款项开立账户时，发给存款人存折。16存款账户种类

一般存款账户是存款人在开立一个基本存款账户以外，为满足和适应企事业单位向多家银行借款的需要，或者与基本存款户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位结算的需要而开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取即只转、只存不取。17

存款账户种类专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。下列资金的管理与使用，存款人可以申请开立专用存款账户:

基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金、粮、棉、油收购资金、证券交易结算资金、期货交易保证金、信托基金、金融机构存放同业资金、政策性房地产开发资金、单位银行卡备用金、住房基金、社会保障基金、收入汇缴资金和业务支出资金、党、团、工会设在单位的组织机构经费、其他需要专项管理和使用的资金。18

存款账户种类临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：

设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资。19

存款账户种类临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限。存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有效期限内向开户银行提出申请，并由开户银行报中国人民银行当地分支行核准后办理展期。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。20第二节单位存款业务的核算一、单位现金存取业务的核算分为单位活期存款和单位定期存款，活期存款又分为支票户和存折户两种方式。支票户适用于经营业绩良好，结算频繁、信用良好、严格执行结算纪律的单位和个体户。开立支票户必须在银行预留印鉴，凭印鉴支取款项。21三、会计科目的设置1、吸收存款：负债类科目，用来核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种款项。包括单位存款(企业、事业单位、机关、社会团体等)、个人存款、信用卡存款、财政性存款等。存入的资金按存款种类及存款单位进行明细核算。22

借方吸收存款贷方

期初余额本期减少本期增加期末余额23按存款的种类和存款的单位或个人名称设置明细账户。例如：吸收存款——单位活期存款——宁波理工学院户24四、单位存款的业务处理

（一）活期存款业务1、单位存入现金（转账存取款在第五章讲述）原则：防止漏收、错收程序：先收款，后记账。25银行现金收款业务流程图开始开户单位填一式两联现金缴款单复核签章后加盖现金收讫章回单退回客户凭证审核贷记客户分户账登记现金收入登记簿复核凭证审核现金清点日终打印科目日结单日终对账日计表现金总账262728存入现金分录

借：库存现金贷：吸收存款——单位活期存款——**单位户例如：工商银行江北支行收到杉杉公司存入的现金100000元。292、单位支取现金原则：防止漏记和错记程序：先记账，后付款。30银行现金付款业务流程图开始现金支票支票要素及印鉴无误吗？是否大额提现？客户明细账支票退回客户负责人审批金额足够吗？支票退回客户借记客户分户账登记现金付出登记簿复核付款日终打印科目日结单日终对账日计表注：存折户存取款项的核算：存取都要凭存折，存填存款凭条，取填取款凭条，还要登记存折，记账后，柜员在现金支票支取凭证上加盖“现金付讫”及私章，按配款的券别张数将现款交付取款人当面点清验收。现金总账31票样：

32工中国工商银行上海市分行支票号码：签发日期：收款人：金额：用途：工中国工商银行上海市分行支票支票号码：签发日期：

年

月

日收款人：开户行名称：签发人帐号：人民币（大写）壹仟元整千百十万千百十元角分￥100000用途

1上列款项请从我帐户内支付签发人签章复核记帐验印支票壹玖玖捌壹拾贰零壹信恒保温瓶厂工商银行上海分行静安支行267-03012345AE101166AE1011661998年12月1日信恒￥1000.00备用备用333435支取现金分录

借：吸收存款——活期存款——付款单位户贷：库存现金例如：杉杉公司向其开户银行支取现金20000元。你怎么记录？如果取款人在他行开户时：借：同业存放－通兑清算户贷：库存现金363、对账

随时对账

支票存款户的对帐。支票存款户的帐务记载，银行采用分户账与对帐单套写帐页，会计每记满一页或计算机打印的帐页，就将帐页的对帐联交给存款人。存款人以该对帐单与其记载的银行往来帐项逐笔进行勾对，发现问题，及时到银行查明更正。存折存款账户的对帐。存款人办理存取款手续时凭存折办理，在帐务处理时，银行将帐务记载反映在银行账簿及存折中。存款人在办理业务时可随时检查成都情况，做到银折见面，发现错误，当面更正。37定期对账定期对帐主要指支票存款户而言。银行与单位发生往来，双方分别于不同时间与地点记账，导致在一定时期内双方账户余额不等。因此，除平时对帐核对发生额外，银行还应于每季（月）末与开户单位核对。

每季（月末）末，银行根据存款人账户的余额向单位发送一式两联余额对帐单。单位根据银行的对帐单编制银行存款余额调节表核对相符，将对帐单第二联退还银行；核对不符，应及时到银行查明更正。对长期与银行帐务不符的存款人，银行应主动热情地帮助查找，限期查明。银行对单位退回的对帐单回单联应妥善保管。38（二）单位定期存款的核算

单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，未到期的不能提前支取，由银行发给定期存单，到期一次转存本息的单位存款。存期有半年、1年、2年、3年，1万元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。39填制交款凭证或转账支票审核以转账支票代借方传票登记单位存款分户账填写定期存款单一式三联第三联：卡片账留存保管第二联：加盖业务公章后，交存款单位第一联：定期存款的转账贷方传票1、存入定期存款的业务流程

40

2、定期存款存入的核算

单位办理定期存款，按其金额填制转账支票及进账单交银行会计部门。银行会计部门经有关处理手续后，记账如下：

借：吸收存款——单位活期存款——××单位户贷：吸收存款——单位定期存款——××单位户如果是现金存入怎么核算？413、支取定期存款的业务流程持存单，填写进账单一式两联抽出卡片账审核计算存款利息编制利息清单单一式三联卡片账所附件，利息清单与存单加盖“结清”戳记，作为借方凭证第二联：加盖业务公章后，与进账单一并交存款单位第一联：利息清单与进账单作贷方传票，办理转账户登记簿销42票样：43票样：44

4、支取的核算

定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到活期存款账户。银行经审核后，计算存款利息，作会计分录如下

：

借：吸收存款——单位定期存款——××单位户

利息支出——定期存款利息

贷：吸收存款——单位活期存款——××单位户

利息=本金×存期×利率

45账户变更及销户存款人由迁移，合并，停业等原因不再使用原账户一年（按对月对日记算）未发生收付活动的账户，应及时办理销户手续。银行办理销户时，应首先与销户单位核对存款账户余额，相符后，对计息的存款账户要结清利息；对支票存款帐户应收回所有的专用凭证。对存折账户要收回存折注销。将原账户余额转入临时存款户或其他地区。对年内未发生收付活动的不动存款户，银行应通知存款人自发出通知之日起30天内来行办理销户手续，逾期视同自愿销户。撤销后的帐户停止使用。46

第三节储蓄存款的核算一、储蓄存款的政策原则

个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，国务院颁发了《储蓄管理条例》，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：

1、存款自愿；

2、取款自由；

3、存款有息；

4、为储户保密；

5、公款不能存储蓄。47（二）活期储蓄存款的核算1、开户

储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款凭条，连同现金、身份证一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收现金，登记开销户登记簿，编列账号，填制活期储蓄存折并开设分户账。存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票会计分录为：

借：库存现金

贷：吸收存款——活期储蓄存款——××户48

2、续存

由储户填写存款凭条，连同存折和现金一并交给银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据账号抽出分户账和存折核对相符后，将续存额记入分户账和存折，并结出余额。会计分录同开户。49

3、取款

由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交银行，银行审核后，先登记分户账和存折，结出余额，最后将现金和存折交储户。会计分录如下：

借：吸收存款——活期储蓄存款——××户

贷：库存现金50

4、利息核算现在，随着电子计算机在会计中的应用，电脑计息已被广泛的采用，避免了手工计息的差错。

会计分录如下：

借：利息支出——活期储蓄息

贷：吸收存款——活期储蓄存款——××户5152

我国从1999年11月1日起，开始对个人储蓄存款征收个人所得税，2007年税率改为为5%。2008年10月暂时取消利息税。采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。代扣款项的计算公式如下：

应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息×税率53上述会计分录应变为：

借：利息支出——活期储蓄息

贷：吸收存款——活期储蓄存款——××户

其他应付款——代扣利息税545、销户

储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条，并计算利息至清户前一天。同时，在取款凭条、存折、分户账上加盖“结清”戳记，存折作凭条附件，分户账另行保管，并销记开销户登记簿。55

销户时的会计分录为：

借：利息支出——活期储蓄息吸收存款——活期储蓄存款——××户

贷：

其他应付款——代扣利息税库存现金56

（三）定期储蓄存款的核算

定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种，这里我们介绍整存整取定期储蓄的核算方法。分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个环节。57

1、开户

储户应填写定期储蓄存款开户书，经银行审查并收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记开销户登记簿，第一联代现金收入传票，会计分录如下：

借：库存现金

贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××户

第二联存单银行签章后交储户，第三联银行留作卡片。58

2、到期支取

储户持到期存单取款时，银行应先核对有关该储户定期储蓄存款的记录，然后再按原定存期及利率计算利息，并制作利息清单，存单作为现金付出传票，本息及利息清单交储户，会计分录如下：

借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××户

利息支出——定期储蓄利息支出户

贷：库存现金

其他应付款——代扣利息税593、提前支取及过期支取

储户因急用，持未到期存单取款时，应由储户提供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明证件名称及号码，并在存单及卡片上加盖“提前支取”的戳记。利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算。

过期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期利息，应以活期储蓄利率计算。60存款利息计算与会计核算利息计算的基本公式：利息=本金×存期×利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：月利率=年利率÷12

日利率=年利率÷360

或日利率=月利率÷30利息计算：算头不算尾，每季结息，利随本清，61存款利息有关规定银行对活期存款的利息按季计算（每季末月20日），结计出来的利息在21日入账。如在结息期前销户，银行应于销户时计算利息。6263活期存款利息计算方式按季结息有余额表计息和分户账上计息两种方式，这两种方法的原理都是一样的，均采用利率=日利率×计息积数这一公式。存期均按实际天数计算。下面以分户帐法为例来了解银行计息的方法。

64某客户活期存款账户支取情况如下表，假定适用的活期存款利率为0.72%，计息期间利率没有调整，银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数。日期存入支取余额计息积数200612100001000032×10000=3200002006233000700018×7000=126000200622150001200012×12000=14400020063520001000013×10000=1300002006318100000应付利息=（320000+126000+144000+130000×(0.72%÷360)=144元65科目设置利息支出：损益类科目，用来核算银行在吸收存款、发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息，按利息支出项目进行明细核算。

借方利息支出贷方

期末结转增加66应付利息负债类科目用来核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息，按存款的种类进行明细核算。

借方应付利息贷方

期初余额本期减少本期增加期末余额

67

2、活期存款利息核算的账务处理借：利息支出——活期存款利息支出户贷：吸收存款——单位活期存款——××户如果是定期存款呢？68例题：

储户李明1月20日存入一年期的整存整取储蓄存款860元。5月18日申请提前支取，经审核同意办理，按活期利率支付利息，月利率为2.1‰，2月份按28天计算。请编相关银行会计分录。69解答：

存期=12+28+31+30+17=118（天）

利息=860×118×(2.1‰÷30)=7.1(元）

70会计分录如下：

存入时：

借：库存现金

860

贷：吸收存款——定期储蓄存款——李明户

86071支取时：

借：吸收存款——定期储蓄存款——李明

860

利息支出

7.1

贷：

库存现金

867.172习题：1、5月3日，红星厂自销产品收入现金500元，存入银行。编相关银行会计分录。

借：库存现金

500

贷：吸收存款——单位活期存款——红星厂户

500

732、5月5日，永华商场开出现金支票，从银行支取现金1000元备用。编相关银行会计分录。

借：吸收存款——单位活期存款——永华商场户

1000

贷：库存现金

1000743、环球公司将闲置的