企业所得税法

企业所得税法1PreviewTopic1纳税义务人与征税对象Topic2企业所得税税率Topic3应纳税所得额的计算Topic4税法规定各类收入的确认时间TOPIC5

不征税收入和免税收入TOPIC6扣除项目一般规定TOPIC7扣除项目的标准TOPIC8不得扣除的项目TOPIC9亏损弥补TOPIC10税收优惠2Preview应纳税所得额=收入总额-(不征税收入+免税收入)-各项扣除金额-弥补亏损3Topic1

纳税义务人与征税对象

一、纳税义务人(所得税法第一、二条)

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。4

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。5EX.依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（

）。A、登记注册地标准B、所得来源地标准C、经营行为实际发生地标准D、实际管理机构所在地标准【答案】AD【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构所在地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。

EXERCISE6二、征税对象(所得税法第三条)

企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内所得和境外的所得。（1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。7【提示】

非居民企业发生在我国境外的所得在特别情况下也在我国缴纳企业所得税——非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。8三、所得来源地的确定

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依据企业所得税法的规定，下列各项中按照负担所得的所在地确定所得来源地的是（

）。

A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【答案】D【解析】销售货物所得，按照交易活动发生地确定；权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照转让动产企业或者机构、场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。EXERCISE10依据企业所得税法的规定，下列所得来源地的确定说法正确的有（

）A、销售货物所得按照交易活动发生地确定B、提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C、不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D、权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD【解析】提供劳务所得，按照劳务发生地确定；不动产转让所得按照不动产所在地确定。

EXERCISE11下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（

）A、在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B、在中国境内成立的外商独资企业C、在中国境内成立的个人独资企业D、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C【解析】企业所得税的纳税人不包括个人独资企业、合伙企业，它们是个人所得税的纳税人。

EXERCISE12注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（

）A、转让位于我国一处不动产取得的财产转让所得B、在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C、在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D、在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入【答案】ABCD【解析】以上均要按规定缴纳企业所得税。

EXERCISE13Topic2企业所得税税率（所得税第四条）【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。14以下适用25%企业所得税税率的企业有（

）。A、在中国境内的居民企业B、在中国境内设有机构场所，且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业C、在中国境内设有机构场所，但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业D、在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB【解析】居民企业和在中国境内设有机构、场所，且取得的所得与机构、场所有实际联系的非居民企业，适用25%的税率；在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业实际减按10%的税率征收企业所得税。EXERCISE15根据新的企业所得税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，适用的企业所得税税率是（

）。A、10%B、15%C、20%D、25%【答案】B【解析】属于国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。EXERCISE16根据新的企业所得税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，适用的企业所得税税率是（

）。A、10%B、15%C、20%D、25%【答案】B【解析】属于国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。EXERCISE17依据企业所得税法的规定，下列各项中按被投资企业所在地确定所得来源地的是（

）。A、租金所得B、权益性投资资产转让所得C、利息所得D、特许权使用费所得【答案】B【解析】权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地。EXERCISE18下列选项中，关于企业所得税税率相关规定的表述，正确的有（

）。A、在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关的非居民企业，适用25%的企业所得税税率B、在中国境内未设有机构、场所的，但有来源于中国境内所得的非居民企业，适用20%的企业所得税税率C、在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用25%的企业所得税税率D、国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税【答案】ABD【解析】在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用20%的企业所得税税率。EXERCISE19Topic3

应纳税所得额的计算（所得税法第五条）应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损间接计算方法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额20一、收入总额（所得税法第六条）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括：

现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。21企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（

）。A、债务的豁免B、股权投资C、劳务D、不准备持有至到期的债券投资【答案】BCD【解析】企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。由于取得收入的非货币形式的金额不确定，企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标准折算为确定的金额。实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。EXERCISE22【Hints】关于收入总额，要注意两方面问题：一是不同收入项目的区分；二是收入实现的确认，其中收入实现的确认是重点，分五个要点掌握：(1)一般收入的确认；(2)特殊收入的确认；(3)处置资产收入的确认；(4)企业转让上市公司限售股有关所得税处理；(5)相关收入实现的确认。（一）一般收入的确认

除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。231.销售货物收入确认的一般规定企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生销售方的成本能够可靠地核算。

242.提供劳务收入确认的一般规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例。企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。253.处置资产收入的确认

自2008年1月1日期，企业处置资产的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行。

26a.属于内部处置资产，不视同销售确认收入，不征所得税。包括6种情形，资产所有权在形式和实质上均未发生改变：

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。27b.不属于内部处置资产，应视同销售确认收入，计征所得税。也包括6种情形，但资产所有权已发生改变，不属于内部处置资产：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。28收入分类具体项目特别关注内容相关收入实现的确认采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。销售商品以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理。折扣折让（1）商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；（2）现金折扣，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（3）销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。企业以买一赠一方式组合销售本企业商品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值比例来分摊确认各项的销售收入。29下列情况属于企业内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（

）A、将资产用于市场推广B、将资产用于对外赠送C、将资产在境内总机构及其境内分支机构之间转移D、将自建商品房转为自用【答案】CD【解析】属于内部处置资产的行为包括：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。EXERCISE30企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所税应税收入的是（

）。A、将资产用于股息分配B、将资产用于生产另一产品C、将资产从总机构转移至分支机构D、将资产用途由自用转为经营性租赁【答案】A【解析】企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属易发生变化而不属于内部处置资产，应按规定使用销售收入：（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途。其他选项属于内部处置资产，不同视同销售确认收入。EXERCISE31纳税人下列行为应视同销售确认企业所得税收入的有（

）A、将货物用于投资B、将商品用于捐赠C、将产品用于职工福利D、将产品用于在建工程【答案】ABC【解析】企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途，应视同销售，但对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程，管理部门等不作销售处理。【相关链接】所得税与增值税、消费税等流转稅的视同销售规则是存在差别的。将自产货物用于企业内部行为，比如在建工程、管理部门，流转税作视同销售处理，但是所得税不视同销售。32EXERCISE企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（

）。A、发生收入占总收入的比例B、已提供劳务占劳务总量的比例C、发生成本占总成本的比例D、已完工作的测量【答案】BCD【解析】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例。EXERCISE33Topic4.税法规定各类收入的确认时间34【提示1】①其他收入与其他业务收入不是等同概念；②企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。【提示2】注意三个方面问题：①不同项目的区分；②受赠资产相关金额的确定；③收入实现的规定。35企业所得税法规定的“转让财产收入”包括转让（

）。A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACD【解析】B选项属于销售货物收入。EXERCISE36以下关于企业所得税收入确认时间的表述正确的有（

）A、股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现。B、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C、租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D、接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD【解析】股息、红利等权益性投资收益，除另外有规定外，以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入，一般情况下，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。37EXERCISE特殊收入的确认38【提示】注意两个方面：（1）非货币性资产交换，以及将货物流出企业的处理；（2）辨析事务捐赠过程中的收入问题。39TOPIC5.不征税收入和免税收入（所得税法第五条）应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损间接计算方法的应纳税所得额计算公式：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额40不征税收入-免税收入区别1、从根本上来说，免税收入是国家优惠政策，对于某些该交税的经营活动准予其不交税，有可能是鼓励此项经济活动；而不征税收入是本身不需要交税的活动；2、不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。比如一些政府拨款、行政事业性收费。411.专项用途财政性资金的规定：（1）取得资金的层级必须是县级以上各级人民政府财政部门及其他部门；（2）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。这三个条件缺一不可。（3）在5年（60个月）内未发生支出且未交回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。2.关于国债利息收入税务处理问题——核心规则：国债利息收入免税；国债转让收入征税。其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数4243某企业购入政府发行的年利息率4.5%的一年期国债1000万元，持有300天时以1040万元的价格转让。该企业该笔交易的应纳稅所得额是多少？

【答案】：国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=1000×（4.5%/365）×300=36.99（万元）国债利息收入免税，国债转让收入应计入应纳税所得额。该笔交易的应纳税所得额=1040-36.99-1000=3.01（万元）。44EXERCISE依据企业所得税税收优惠政策的规定，下列收入中，属于免税收入的有（

）。A、企业购买国债取得的利息收入B、非营利组织从事营利性活动取得的收入C、在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入D、在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益【答案】AC【解析】非营利组织从事营利性活动取得的收入，应按规定缴纳企业所得税，不属于免税收入，B选项不正确；免税的投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，D选项不正确。45EXERCISE小节练习根据企业所得税法的规定，下列企业中属于非居民企业的是（

）。A、设在广州市的某国有独资企业B、依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司C、依照中国法律成立，但主要控股方在外国的某上市公司D、依照美国法律成立，未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的某公司【答案】D【解析】非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。46EXERCISE小节练习下列关于企业所得税种所得来源的确定的说法中错误的是（

）。A、不动产转让所得按照不动产所在地确定B、动产转让所得按照受让动产的企业或机构、场所所在地确定C、提供劳务所得按照劳务发生地确定D、股息所得按照分配所得的企业所在地确定【答案】B【解析】动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。47EXERCISE小节练习下列关于收入确认时间的说法中，正确的是（

）。A、接受非货币形式捐赠，在计算缴纳企业所得税时应分期确认收入B、企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现C、股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现D、特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现【答案】B【解析】选项A，接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税；选项C，股息等权益性投资收益以被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项D，特许权使用费收入以合同约定的特许权适用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。48EXERCISE小节练习因股权分置改革造成由个人出资而由企业代持有的限售股(持有完整真实限售股原值凭证)，企业在转让时确认的应纳税所得额是（

）。（教材262页）A、限售股转让收入扣除限售股原值后的余额B、限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额C、限售股转让收入扣除限售股转让收入的15%D、限售股转让收入扣除后的余额【答案】B【解析】限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额，为转让所得；企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。49EXERCISE小节练习某企业2013年3月1日从银行购买5年期，到期还本付息国债20万元，年利率为5.8%。2015年3月1日在证券市场上转让，取得转让收入24.9万元。转让国债应缴纳的企业所得税为（

）。A、0.65万元B、0.84万元C、1.12万元D、1.22万元【答案】A【解析】企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免税。免税的国债利息=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=20×5.8%×2=2.32，转让国债所得24.9-20-2.32=2.58万元，转让国债应缴纳的企业所得税=2.58×25%=0.65万元。50EXERCISE小节练习某企业2014年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付安装费0.5万元，运输费0.8万元，该项受赠资产当年应交企业所得税为（

）。（注：受赠资产公允价值包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。）A、2.93万元B、3.05万元C、3.25万元D、3.86万元【答案】A【解析】以非货币资金形式取得收入行为，应按公允价值确定收入额。受赠资产公允价值包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。应交企业所得税=（10+1.7）×25%=2.93万元。51EXERCISE小节练习企业下列处置资产行为，应当缴纳企业所得税的是（

）。A、自建商品房转为自用或经营B、将资产在总机构及其分支机构之间转移C、将资产移送其他企业D、改变资产形状、结构或性能【答案】C

52EXERCISE小节练习下列项目中，可以免征企业所得税的是（

）。A、非盈利机构从事盈利性活动取得的收入B、社会团体按照省级民政、财政部门规定收取的会费C、学校与外单位联合创办企业的收入D、非货币性资产抵债的收入【答案】B【解析】社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费，属于符合条件的非营利性组织的收入，可以免税；但非营利性组织从事盈利性活动取得的收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定的除外，应当缴纳企业所得税。

53EXERCISE小节练习依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（

）。A、登记注册地标准B、所得来源地标准C、经营行为实际发生地标准D、实际管理机构【答案】AD【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

54EXERCISE小节练习根据企业所得税法的规定，下列说法正确的是（

）。A、小型微利企业适用10%的低税率B、国家重点扶持的高新技术企业适用20%的低税率C、在我国境内未设立机构场所的非居民企业的境内所得，实际征税时税率减按10%D、在境外注册成立但实际管理机构在我国境内的企业，适用25%的税率【答案】CD【解析】小型微利企业适用20%的低税率；国家重点扶持的高新技术企业适用15%的低税率。

55EXERCISE小节练习根据企业所得税法的规定，下列关于企业特殊收入的确认说法正确的是（

）。A、装配工程业务，需持续12个月以上的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作时确认收入的实现B、企业接受委托加工制造大型机器设备，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内已发生的成本确认收入的实现C、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照分配企业的账面金额确定D、企业将存货对外捐赠，应视同销售确认销售收入【答案】AD【解析】企业接受委托加工制造大型机器设备，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作时确认收入的实现；采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

56EXERCISE小节练习根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（

）。A、将生产的产品用于市场推广B、将生产的产品用于职工福利C、将资产用于境外分支机构加工另一产品D、将资产在总机构及其境内分支机构之间转移【答案】ABC【解析】

57EXERCISE应纳税所得额的计算（所得税法第五条）

应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

间接计算方法的应纳税所得额计算公式：

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额58TOPIC6.扣除项目一般规定

（一）税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

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【多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的有（

）。A.合理性原则B.相关性原则C.稳健性原则D.收付实现制原则【答案】CD【解析】企业所得税税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、合理性原则。

60（二）扣除项目范围

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得税额时扣除。

企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指从性质和根源上与取得应税收入相关的支出。所谓合理的支出，是指符合经营活动常会应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。

企业发生的支出应区分为收益性支出和资本性支出。资本性支出是指不得在发生当期直接扣除，应按税收法律、行政法规的规定分期税前扣除或计入有关资产成本的支出。611.成本

是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。【注意】视同销售成本要与视同销售收入匹配。6263【相关链接】（1）消费税、营业税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加的计算缴纳，将直接减少应纳税所得额；（2）房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税一般通过计入管理费用而影响（减少）应纳税所得额；（3）取得国务院、财政部、国家税务总局没有指定专项用途的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加的返还，应增加应纳税所得额；64[多选题]可以当期直接或分期间接在所得税前扣除的税金包括（）A、购进材料允许抵扣的增值税进项税B、购置小轿车不得抵扣的增值税进项税C、出口关税D、企业所得税[答案]BC[解析]不得在所得税前扣除的税金包括企业所得税和允许抵扣的增值税。65[计算题]某企业当期销售货物已抵扣增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还交纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，企业当期所得税前可以扣除的税金合计多少？[解析]当期所得税前可以扣除的税金合计=15(消费税)+2.45(城建税)+1.05(教育费附加)+1(房产税)+0.5(土地使用费)+0.6(印花税)=20.6万元其中：计入营业税金及附加帐户在所得税前扣除的税金=15+2.45+1.05=18.5万元

计入管理费用账户在所得税前扣除的税金=1+0.5+0.6=2.1万元664.损失

指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失、呆账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。67[计算题]某企业司机张某驾驶企业车辆违章行驶造成车辆报废，该车帐面净值10万元，保险公司给予赔偿6万元，企业要求张某赔偿3万元，则该车可在企业所得税前扣除的净损失是多少？[解析]该车可在企业所得税前扣除的净损失=10-6-3=1万元685．其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。69TOPIC7扣除项目的标准项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售额的5%0当年不得扣除广告费和业务宣传费一般企业：不超过当年销售收入15%以内的部分，准予扣除。当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。当年不得扣除手续费及佣金支出保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。当年不得扣除其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。当年不得扣除70某商业企业2014年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额936万元。企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费180万元），发生的财务费用200万元，准予在企业所得税税前扣除的期间费用为（）万元。A.850B.842C.844D.902【答案】B【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%0，销售收入×5%0=[2000+936÷（1+17%）]×5%0=14万元，实际发生数×60%=20×60%=12万元，业务招待费扣除限额为两者较小，即12万元；企业发生的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。广告费和业务宣传费扣除限额=[2000+936÷（1+17%）]×15%=420万元，超标准（300+180）-420=60万元；企业所得税前扣除的期间费用=（110-20+12）+（600-60）+200=842万元

。

71EXERCISE[单选题]某软件生产企业为居民企业，2011年实际发生的合理的工资支出500万元，职工福利费90万元，职工教育经费60万元，其中职工培训费用支出40万元（软件行业职工培训可在税前完全扣除），2011年该企业计算应纳所得税额时，应调增应纳税所得额（）万元A、67.5B、47.5C、27.5D、20.5[解析]C职工福利费应调增应纳税所得额=90-500×14%=20万元教育经费的余额应按照工资、薪金的2.5%的比例扣除，

职工教育经费应调增应纳税所得额=60-40-500×2.5%=7.5万元合计应调增应纳税所得额=20+7.5=27.5万元72EXERCISE[多选题]以下属于职工福利费范畴的项目有（）A、内设职工食堂的设施维修费B、福利部门工作人员的工资C、福利部门工作人员的社会保险费D、劳动保护费[答案]ABC[解析]ABC属于职工福利费范畴；D选项属于生产成本、制造费用或销售费用。73EXERCISE[计算题]某企业2011年应付职工工资380万元，实际为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理性标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少。[解析]其当年可在所得税前列示的工资总额为=300万元+40万元+20万元=360万元其当年可在所得税前列支的职工福利费限额=360×14%=50.4万元其当年可在所得税前列支的工会经费限额=360×2%=7.2万元其当年可在所得税前列支的职工教育经费限额=360×2.5%=9万元74EXERCISETOPIC8不得扣除的项目企业所得税前不得扣除的项目：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。75[多选题]下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）A、企业之间支付的管理费B、企业内营业机构之间的支付的租金C、企业向投资者支付的股息D、银行企业内营业机构之间支付的利息。[解析]ABC企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间的利息，不得在税前扣除。76EXERCISE[单选题]下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）A、向投资者支付的股息B、合理