助理会计师初级会计实务第二章资产第二知识点应收及预付款项课件

初级会计实务第二章资产11.2应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。1.2.1考情分析在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题题型出现，属于比较重要的内容。重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。第2章资产2第2章资产3【解释】企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。而不仅仅是针对应收账款计提减值。【例题1·多选题】下列属于应收款项包括的内容有（

）。

A.应收票据B.应收账款C.其他应收款D.预收账款【答案】ABC【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。4

一、应收票据（★）（一）应收票据的概述:应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。【解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。【解释3】票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。5

一、应收票据（★）6

一、应收票据【例题1·单选题】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（

）。（2003年）

A.5月28日

B.5月29日C.5月30日D.5月31日

【答案】D【解析】如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。

7（二）应收票据的核算（重点）（就是如何进行账务处理）为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。81.取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据（面值）贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【解释1】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。92.收回到期票款

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：借:银行存款贷:应收票据（面值）。3.转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）【注意1】商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。【注意2】申请人申请银行承兑汇票时，需支付万分之五的手续费；银行支付不足额的款项后，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。104.票据贴现（票据未到期，到银行提前承兑）

对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”目。借：银行存款财务费用（票据贴现的利息）贷：应收票据【解释】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。11【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，假定于2017年10月15曰将面值1755000元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 1500000应交税费——应交增值税（进项税额） 255000贷：应收票据 175500012【例题3·综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年甲公司发生的交易或事项如下：（1）～（8）略；（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。要求：编制甲公司上述第（9）项交易或事项的会计分录。（2008年综合题部分）【答案】借：原材料30

应交税费——应交增值税（进项税额）5.1

贷：应收票据32

银行存款3.113【例题4】曱公司为增值税一般纳税人，2017年9月1日向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%;甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 1755000贷：主营业务收入 1500000应交税费——应交增值税（销项税额） 255000142017年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1755000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 1755000贷：应收账款12月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行.甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 1755000贷：应收票据 丨75500015二、应收账款（★★★）（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【解释1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【解释2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。16二、应收账款（★★★）【注意】（1）应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。（2）现金折扣不影响应收账款入账价值。17二、应收账款【例题4·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（

）。（2011年）A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费

C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项

【答案】BCD

【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。【例题5·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（

）万元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）18二、应收账款【例题6·多选题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（

）。（2004年）A.销售商品的价款B.增值税销项税额C.代购货方垫付的包装费D.代购货方垫付的运杂费【答案】ABCD19二、应收账款（二）应收账款的账务处理为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。20二、应收账款【解释】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。企业销售商品等发生应收款项时，借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.收到款项，冲销应收账款借：银行存款贷：应收账款企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。21【例题7·计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续，该批商品成本为200000元。要求：编制相应会计分录。【答案】甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款360000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

银行存款9000借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000【相关链接】销售商品涉及商业折扣：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。二、应收账款22【例题8·计算分析题】甲公司在2010年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供10％的商业折扣，增值税税率为17％。要求：编制相应会计分录。（假定不考虑销售成本）【答案】甲公司的账务处理如下：（2010年12月28日销售实现时，按销售总价确认收入）借：应收账款10530

贷：主营业务收入9000

应交税费——应交增值税(销项税额)1530【解析】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账，商业折扣不影响应收账款的入账价值。二、应收账款23二、应收账款【例题9·多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（

）。（2006年）A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。24二、应收账款【例题10·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。（2011年）A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【解析】选项A计入其他应收款。25二、应收账款【例题11·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。26二、应收账款【例题12·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。27二、应收账款【例题10·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。28二、应收账款【例题10·单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。（2012年）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。29三、预付账款（★）1.预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算(关键点)。2.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账款（应付账款）贷：银行存款3.企业收到所购物资借：原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（应付账款）4.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借：预付账款（应付账款）贷：银行存款5.当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：借：银行存款贷：预付账款30三、预付账款（★）【例题1·计算分析题】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。要求：做出相应的账务处理。【答案】甲公司应作如下处理：

（1）预付50%的货款时：

借：预付账款——乙公司25000

贷：银行存款2500031三、预付账款（★）（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。

借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款——乙公司58500（按照材料和增值税的合计金额冲减）

借：预付账款——乙公司33500

贷：银行存款3350032三、预付账款（★）【解释1】预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。掌握“两收”一对、“两付”一对，即应收账款与预收账款一对，应付账款与预付账款一对，原因是“两收”是由于销售行为产生的、“两付”是由于采购行为产生的。一对的含义是预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付款的业务直接通过“应付账款”科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收款的业务直接通过“应收账款”科目核算。【解释2】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。33三、预付账款（★）【比较】预付账款与应付账款的关系1.预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。2.预付账款、应付账款明细科目贷方余额属于负债，预付账款、应付账款明细科目借方余额属于资产。3.资产负债表上的列示资产负债表上应付账款金额=预付账款明细科目贷方余额+应付账款明细科目贷方余额资产负债表上预付款项金额=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额-相关的坏账准备34四、应收股利和应收利息（一）应收股利应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。为了反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收股利”科目。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）期间，按投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益注：需要说明的是，企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要为交易性金融资产）、长期股权投资等资产，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，不单独作为应收股利处理，既不需要借记“应收股利”科目，而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。35四、应收股利和应收利息【例1】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。2019年5月10日，丙上市公司发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为200000元：假定不考虑相关税费，甲公司编制如下会计分录：借：应收股利——丙上市公司 200000贷：投资收益——丙上市公司 200000【例2-13】承〖例2-12〗2019年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款 200000贷：应收股利——丙上市公司 20000036四、应收股利和应收利息（二）应收利息应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。【例2-18】甲公司持有庚公司债券投资，2018年1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付2017年利息1000000元，款项尚未支付„假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收利息——庚公司 1000000贷：投资收益——庚公司 100000037五、其他应收款（★★）其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款、违约金，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；【解释】企业应收罚款的会计处理：

借：其他应收款

贷：营业外收入

2.应收的出租包装物租金；【解释】应收的出租包装物租金的会计处理：

借：其他应收款

贷：其他业务收入

38五、其他应收款（★★）3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；【解释】账务处理企业垫付款项时：借：其他应收款——张三

贷：银行存款期末计提工资时：借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——张三从工资中扣减时：借：应付职工薪酬——张三

贷：其他应收款——张三实际发放工资时：借：应付职工薪酬——张三（扣减垫付款项后的职工薪酬）

贷：银行存款39五、其他应收款（★★）4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；借：其他应收款贷：银行存款5.拨付给企业各内部单位的备用金；拨付时：借：其他应收款贷：银行存款报销时：借：管理费用贷：其他应收款40五、其他应收款（★★）6.其他各种应收、暂付款项；【解释1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。【解释2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算（2011年多选）。【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。【例题1·多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（

）。

A.应收的出租包装物租金

B.租入包装物支付的押金

C.应收的赔款D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。41五、其他应收款（★★）【例2】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由XX保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款——xx保险公司 30000贷：材料采购 30000【例3】承例2〗，甲公司如数收到上述xx保险公司的赔款，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 30000贷：其他应收款——xx保险公司 30000【例4】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录：(1)垫付时：借：其他应收款——王某 50005000贷：银行存款

42五、其他应收款（★★）(2)扣款时：借：应付职工薪酬 5000贷：其他应收款——王某 5 000【5】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10000

元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款- 丁公司 10000贷：银行存款 10000【6】承例5〗，甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 10000贷：其他应收款 -丁公司 10 00043六、应收款项减值（重点）（★★★）（一）应收款项减值损失的确认（2011年判断、2003年单选）

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。会计分录为：借：资产减值损失（当期损益）贷：坏账准备

【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。【应用举例1】某公司2010年有一笔对A公司的应收账款100万元，2010年12月31日，预计只能收到90万元，则10万元作为应收账款的减值，应收账款的账面价值变为90万元，90万元作为流动资产列示于资产负债表内。44六、应收款项减值（重点）（★★★）（二）应收账款减值的核算方式应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。45五、应收款项减值（重点）（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额46五、应收款项减值（重点）【解释1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；

【解释2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；

【解释3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；【解释4】当期应计提的金额＝应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

47五、应收款项减值（重点）

会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失3.实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等48五、应收款项减值（重点）

计算公式1.计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额＝应收款项科目的余额×坏账比例＝应收款项科目的余额-应收款项预计未来现金流量现值2.计算当期期末应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额-计提前坏账准备科目的贷方余额（或＋借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。结果为负数，转回多提的坏账准备。注：1.“坏账准备”科目是“应收款项”科目的备抵科目。2.应收款项的账面价值=应收款项的账面余额（借）-坏账准备的科目余额（贷）49五、应收款项减值（重点）【应用举例2】承【应用举例1】，2010年12月31日计提坏账准备10万元，坏账准备余额是10万元；如果2011年12月31日应收账款账面余额是200万元，而该项应收账款预计未来现金流量的现值是150万元，则2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，2011年应该计提的坏账准备是40万元；如果2012年12月31日应收账款账面余额是300万元，预计未来现金流量的现值是290万元，则2012年12月31日坏账准备应该保持的余额是10万元，而2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，要想保持本期末坏账准备的余额10万元，所以应该冲减40万元的坏账准备50五、应收款项减值（重点）【应用举例3】某企业应收A公司货款100万元，期末预计有50万元不能收回，则要计提50万元的减值准备。实际发生坏账的时候，借记坏账准备，贷记应收账款，不会影响应收账款账面价值发生变化。但是计提坏账的时候，会减少应收账款的账面价值。【应用举例4】某企业坏账准备期初余额100万元，期末余额是120万元，如果没有任何业务事项发生，则直接计提20万元的坏账准备即可。如果实际冲减了坏账准备50万元的话，则期末应该计提的坏账准备是70万元。51五、应收款项减值（重点）【应用举例5】某企业期初坏账准备余额50万元，期末坏账准备余额120万元，如果实际发生的坏账准备又收回了50万元，则期末计提的坏账准备是20万元（120万元-50万元-50万元）。52五、应收款项减值（重点）不同情况下对应收账款账面价值的影响（重点）：53五、应收款项减值（重点）【例题1·单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%.该企业年末应提取的坏账准备为（

）元。（2003年）A.1000B.3000C.5000D.7000【答案】C【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，当期按应收款项计算应提坏账准备金额为：（50000+20000）×10%＝7000（元）。年初坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4000-2000＝2000（元），计提坏账准备后，坏账准备科目年末余额为7000元，在本年应计提坏账准备7000-2000＝5000（元）。54五、应收款项减值（重点）【例题2·单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（

）。（2010年）

A．借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B．借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C．借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D．借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

【答案】C

【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借记坏账准备，贷记应收账款。所以答案应该选择选项C。55五、应收款项减值（重点）【例题3·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年）

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.转销坏账准备

D.收回已转销的坏账

【答案】ABD【解析】账面价值＝账面余额－计提的资产减值准备账面余额＝资产的账面原价就题目而言，在计提坏账准备时会影响应收账款的账面价值，因为有资产减值。而实际发生坏账时则不会影响应收账款账面价值，因为不涉及资产减值。56五、应收款项减值（重点）【例题4·多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（

）。（2006年）A.收回应收账款B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.将应收票据转入应收账款【答案】ABCD【解析】选项A收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；选项B收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；选项C计提坏账准备，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化；选项D结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。【解释】应收账款的转销与应收账款减值转回的区别：实际发生坏账的时候，称为应收账款的转销；应收账款的价值回升，称为应收账款减值准备的转回。57五、应收款项减值（重点）【例题5】2×16年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。应编制如下会计分录为：借：资产减值损失—计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000【例6】甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备30000贷：应收账款3000058五、应收款项减值（重点）【例7】承【例5】和【例6】，假设甲公司2×12年12月31日应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司应计提120000元坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备50000贷：坏账准备50000【例8】甲公司2018年1月20日收到2015年已转销的坏账20000元，已存入银行。借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款2000059五、应收款项减值（重点）【例9-单选题】2014年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），预计未来现