2022注册会计师考试《会计》考前模拟试题（二）

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一、单项选择题

1.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2022年末该公司有库存A产品的账面成本为500万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2022年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2022年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2022年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。[1分]

A60

B42

C40

D20

2.甲公司2022年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2022年度现金股利4万元。2022年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2022年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2022年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）万元。[1分]

A7.54

B11.54

C12.59

D12.60

3.甲公司为上市公司，2022年初“资本公积”科目的贷方余额为100万元。2022年2月1日，甲公司以自用房产转作为以公允价值模式进行计量的投资性房地产，房产账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，转换日公允价值为900万元，12月1日，将该房地产出售。甲公司2022年另以600万元购入某股票，并确认为可供出售金融资产，2022年12月31日，该股票的公允价值为660万元，假定不考虑相关税费，2022年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。[1分]

A60

B160

C260

D360

4.B公司2022年9月1日自行建造设备一台，购入工程物资价款为500万元，进项税额为85万元；领用生产用原材料成本3万元，原进项税额为0.51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格为6万元，增值税率为17%；支付其他费用5.47万元。2022年10月16日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2022年应提折旧为（）万元。[1分]

A240

B144

C134.4

D224

5.甲公司2022年1月1日以库存商品一批对乙公司投资，取得乙公司10%的股份，库存商品的账面余额为1600000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格为2000000元，增值税率为17%。同时支付相关费用10000元，支付给乙公司补价30000元。假设该项交易具有商业实质。则甲公司对乙公司长期股权投资的实际成本为（）元。[1分]

A2380000

B2022000

C1640000

D1960000

6.2022年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2022年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2022年1月1日，租期为3年；租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2022年度利润总额的影响为（）万元。[1分]

A－44

B－16

C－4

D20

7.某建筑公司与客户签订了总金额为1200万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予50万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本400万元，至完工预计尚需发生合同成本600万元。但年末，工程已领用的物资中尚有100万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为（）万元。[1分]

A60

B75

C80

D100

8.甲公司于2022年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2022年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。[1分]

A308008.2

B308026.2

C308316.12

D308348.56

9.2022年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2022年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2500万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让产品的入账价值为（）万元。[1分]

A2500

B2659.38

C3039.29

D1500

10.2022年11月A公司与B公司签订合同，约定A公司于2022年1月销售商品给B公司，合同价格为1600万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。2022年12月31日市场价格大幅度的上升，A公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为2000万元，则A公司的正确的会计处理为（）。[1分]

A确认预计负债400万元

B确认存货跌价准备200万元

C确认预计负债200万元

D确认存货跌价准备400万元

11.下列关于政府补助的说法，错误的是（）。[1分]

A企业取得的与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益，通过“递延收益”科目来核算

B与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束时或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

C与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

D企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分分别进行处理

12.甲上市公司2022年7月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份认购权证，该认购权证将于2022年末期满时行权，行权时高级管理人员将以6元/股购入该公司股票，该公司股票在授予日的公允价值为8元，2022年和2022年12月31日该股票公允价值均为12元、2022年和2022年12月31日该股票公允价值均为16元，股票面值1元，2022年12月31日为20元，假设预计有10%的高管离职，甲公司因该项股份支付计入2022年管理费用的金额是（）万元。[1分]

A9

B6

C4

D3.6

13.甲公司2022年初“预计负债”账面金额为200万元（预提产品保修费用），“递延所得税资产”账面金额为66万元。2022年产品销售收入为5000万元，按照2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时抵扣，2022年末未发生产品保修费用。则2022年12月31日递延所得税费用为（）万元。[1分]

A66

B33

C99

D0

14.企业对固定资产进行盘点，发现账小于实，在批复处理意见下来之前应作（）会计处理。[1分]

A借：待处理财产损溢；贷：固定资产

B借：固定资产；贷：待处理财产损溢

C借：固定资产；贷：以前年度损益调整

D借：固定资产；贷：营业外收入

15.甲公司为增值税一般纳税企业。甲公司2022年财务报表及相关资料显示：主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；坏账准备期初余额为５万元，期末余额为８万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2022年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。[1分]

A1083

B1177

C1077

D1260

16.某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率（假定即为每月月初的市场汇率）进行折算，按月核算汇兑损益，2022年3月31日，银行存款——美元户借方余额200万美元，2022年4月份该公司共发生3笔与银行存款——美元户相关的会计业务：（1）4月6日将150万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝8.1元人民币，银行当日的卖出价为1美元＝8.3元人民币，当日市场汇率为1：8.27；（2）4月30日从中国银行借入250万美元，期限3个月，年利率6%；（3）4月30日，从银行购入60万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝8.05元人民币。3月31日市场汇率为1：8.22，4月1日市场汇率为1：8.22，4月30日市场汇率为1：8.15，则4月30日该公司银行存款——美元户汇兑损益为（）万元人民币。[1分]

A0

B－15.2

C－25.2

D50.2

17.A公司为建造厂房于2022年1月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，1月1日预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始；7月1日，又支付了1000万元工程款。未动用专门借款资金进行暂时性投资按固定收益率10%获得投资收益。2022年7月1日，因资金不足，又向银行取得一般借款1000万元，借款期限为2年，年利率为7%。该工程因发生施工安全事故在2022年8月1日至９月30日中断施工，10月1日恢复正常施工，10月1日支付600万元，12月1日又支付400万元，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2022年度应予资本化的利息金额为（）万元。[1分]

A70

B82.83

C71.16

D132.83

18.甲公司2022年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产换取A持有的乙公司股权，2022年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元；固定资产的账面价值和公允价值为200万元。假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司在购买日应确认的商誉为（）万元。[1分]

A58

B700

C785

D85

19.2022年12月母公司向子公司销售商品50000元，销售成本率为70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至32000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2022年报表中已作了抵销。2022年子公司又从母公司中购入同种商品20000元，母公司的销售成本率为70%。子公司上年购入的存货在本年售出80%，本年购入的存货全部未售出。在2022年年末检查中，预计存货的可变现净值为29000元。则2022年在编制合并会计报表时，抵销的资产减值损失是（）元。[1分]

A14000（借方）

B14000（贷方）

C2000（借方）

D2000（贷方）

20.B上市公司2022年6月1日发行年利率4%的可转换公司债券，面值20000万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2022年B上市公司的净利润为45000万元，2022年发行在外普通股加权平均数为50000万股，所得税税率为33%。则B上市公司2022年稀释每股收益为（）元。[1分]

A0

B0.67

C0.66

D0.91

二、多项选择题

1.下列有关可供出售金融资产，正确的处理方法有（）。[2分]

A企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产

B可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益

C支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目

D可供出售金融资产持有期间不考虑利息或现金股利

E在符合一定条件下，可供出售金融资产可以转换为持有至到期投资

2.下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有（）。[2分]

A同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费

B非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费

C非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费

D以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值

E以支付现金取得的长期股权投资，权益性证券的公允价值

3.有关无形资产的摊销方法其正确表述是（）。[2分]

A无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，应按照10年摊销

C企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止

D企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销

E使用寿命不确定的无形资产，不应摊销但年末必须进行减值测试

4.甲企业以固定资产换入乙企业的库存商品。已知固定资产的账面余额为300000元，已提折旧50000元，已提固定资产减值准备50000元，其公允价值230000元，库存商品的账面成本为180000元，公允价值200000元，增值税税率17％的，计税价格等于公允价值；假设未计提存货跌价准备，甲企业换入的库存商品作存货管理。在交换中甲企业支付给乙企业现金4000元且不考虑其他税费。下列不同情况下正确的有（）。[2分]

A上述交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入库存商品的入账价值200000元

B上述交换具有商业实质,且换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值更可靠的情况下，甲企业换入库存商品的入账价值170000元

C上述交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入库存商品的入账价值170000元

D上述交换具有商业实质,且换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值更可靠的情况下，甲企业换入库存商品的入账价值200000元

E上述交换不具有商业实质,甲企业换入库存商品的入账价值170000元

5.下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。[2分]

A属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认

B开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入

C广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认

D商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在提供服务的期间内分期确认为收入

E商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时确认为收入

6.某公司接受一项政府补助100万元，要求用于治理当地污染，企业购建了专门设施，并于上年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为120万元，预计使用4年，预计净残值为0。假设该设施在使用2年后由于某种原因提前报废。则该公司的下列处理中，正确的有（）。[2分]

A借：银行存款100贷：递延收益100

B借：固定资产120贷：在建工程120

C借：递延收益25贷：营业外收入25

D借：递延收益50贷：营业外收入50

E借：银行存款100贷：营业外收入100

7.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间该减值损失因素消失，也不得转回的有（）。[2分]

A存货跌价损失

B可供出售债务工具的损失

C长期股权投资减值损失

D持有至到期投资减值损失

E固定资产减值损失

8.甲企业发生的下列交易或事项中，会引起现金流量表筹资活动现金流量发生变化的有（）。[2分]

A向投资者派发现金股利

B支付建造投资性房地产专门借款应予以资本化的利息

C支付分期付款购建固定资产的首付款

D支付融资租入固定资产租金

E发行债券收到现金

9.采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，使当期所得税费用增加的有（）。[2分]

A本期应交的所得税

B本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债

C本期转回原确认的递延所得税资产

D本期转回原确认的递延所得税负债

E本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产

10.甲股份有限公司2022年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2022年3月30日，实际对外公布的日期为2022年4月3日。该公司2022年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。[2分]

A2月1日发现2022年12月接受捐赠获得的一台价值5万元设备尚未入账

B2月5日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于3月28日执行完毕

C3月10日发现2022年度无形资产减值准备多提10万元

D3月28日董事会决定分配2022年度现金股利每股0.50元，共计金额1400万元

E于2022年12月份售出的商品发生销售折让

11.下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有（）。[2分]

A以公允价值为300万元交易性金融资产换入乙公司公允价值为400万元的一台设备，并支付补价100万元，因为100÷（100＋300）＝25%，所以判断为非货币性资产交换

B在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，即使披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业也应当披露全部信息

C行政划拨土地使用权、天然起源的天然林属于政府补助的无偿划拨非货币性资产

D采用成本模式计量或采用公允价值模式计量的投资性房地产取得的租金收入，均记入“其他业务收入”科目

E可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“可供出售金融资产”科目

12.根据金融工具列报准则的规定，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形有（）。[2分]

A企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券

B企业将某项金融资产冲作金融负债的担保物，该金融资产与被担保的金融负债

C企业与外币交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”，交易对手无违约或解约的情况

D保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金之间

E企业与外币交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”，交易对手出现了违约或解约的情况

三、计算题

1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家上市公司，甲公司于2022年1月1日动工兴建一楼房，用于对外经营租赁。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2022年12月31日完工，达到预计可使用状态，并交付使用。公司建造工程资产支出如下：（1）2022年1月1日，支出3000万元（2）2022年7月1日，支出6000万元，累计支出9000万元公司为建造楼房于2022年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。楼房的建造还占用两笔一般借款（假设难以区分建造楼房时使用的是哪笔一般借款）：（1）从建行取得长期借款5000万元，期限为2022年7月1日至2022年7月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，发行日为2022年1月1日，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。2022年1月1日起该楼房用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项房地产2022年12月31日取得租金收入为300万元，已存入银行（假定不考虑其他相关税费），并决定不再出租，择机出售。2022年12月31日，该房地产公允价值为12000万元，2022年1月1日，甲公司将该建筑物以12500万元的价格出售，房款已存入银行。要求：（1）计算2022年专门借款和一般借款利息资本化金额。（2）编制2022年与利息资本化金额有关的会计分录。（3）计算该项投资性房地产的入帐价值并编制工程完工有关的会计分录。（4）编制甲公司2022年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录。（5）编制甲公司2022年1月1日出售该项建筑物的会计分录。[10分]

2.中国东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2022年10月10日，中国东方公司与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：A生产设备（以下简称A设备）。（2）起租日：2022年12月31日。（3）租赁期：2022年12月31日至2022年12月31日。（4）租赁及其支付方式：2022年起每年初支付租金200万美元。（5）租赁期满时，估计A设备公允价值为50万美元，中国东方公司可以以1万美元的价格向美国西方租赁公司购买该设备。（6）租赁合同约定年利率为7%。（7）A设备为全新设备，于2022年12月31日运抵中国东方公司，需安装以后使用，安装费用由东方公司自行负担。2022年10月10日A设备的公允价值为1200万美元，达到预定可使用状态后，估计使用年限为8年。（8）租赁期届满时，中国东方公司将优惠购买A设备。2022年12月31日，中国东方公司收到A设备，立即投入安装。安装过程中领用生产用材料实际成本为40万元，该批材料的增值税进项税额为6.8万元；领用自产的产成品实际成本为10万元，该产品为应税消费品，计税价格20万元，适用的消费税税率10%。发生安装人员人工费用24.34万元，支付其他费用12万元。A设备于2022年3月5日达到预定可使用状态并投入使用。有关7%年利率下的1元现值系数如下：中国东方公司固定资产采用平均年限法折旧（年末计提一次），利息费用按年度采用实际利率法摊销。其他有关资料：（1）中国东方公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按年度核算汇兑损益。2022年12月31日有关外币账户余额如下：（2）2022年1月1日，以外币银行存款向美国西方公司支付A设备租金200万美元。当日市场汇率为1美元＝8.26元人民币。（3）2022年3月20日，收到应收账款150万美元，当日市场汇率为1美元＝8.24元人民币，已存入银行。（4）2022年5月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝8.20元人民币，卖出价为1美元＝8.30元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.25元人民币。兑换所得人民币已存入银行。（5）其他有关汇率资料：（6）不考虑除增值税、消费税以外的其他税费。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）为中国东方公司编制租赁期开始日的会计分录。（3）编制中国东方公司与上述2022年度业务相关的会计分录。（4）计算中国东方公司2022年末应确认的汇兑损益，并作出计分录。[10分]

3.天明公司是一家以生产制造业为主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为17%。20×3年初，天明公司以1350万元购入大海公司普通股400万股，占大海公司股权份额的5%，对大海公司的经营和财务决策无重大影响力，当日大海公司可辨认净资产的公允价值为24500万元，其中股本8000万元，资本公积10500万元，盈余公积4500万元，未分配利润1500万元。假定天明公司和大海公司的所得税税率相等。其他有关天明公司对大海公司投资的资料如下：（1）20×3年度：2月20日，大海公司董事会提出20×2年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③分配现金股利每股0.08元，不分股票股利。3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×2年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.10元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。6月30日，大海公司某项可供出售金融资产的公允价值为1000万元。购入时该项金融资产的成本为800万元。20×3年度大海公司实现净利润1000万元。（2）20×4年度：2月21日，大海公司董事会提出20×3年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③分配现金股利每股0.10元，分配股票股利每10股送2股。3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×3年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.12元分派，不发放股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。6月1日，天明公司与K公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与K公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，K公司用银行存款支付给天明公司补价400万元，天明公司用于置换的产成品的账面余额为2500万元，已经计提400万元跌价准备，其公允价值为2000万元。K公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为600万元，未曾计提减值准备，公允价值为1600万元。转让土地使用权适用的营业税税率为5%，换入的产品增值税另用银行存款单独支付。与资产转移等相关的法律手续在9月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有40年。假定该项交易具有商业实质。9月1日，丙公司与天明公司签订协议，将其所持有大海公司的1600万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为4550万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。10月31日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的90%。截止20×4年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。20×4年度大海公司实现净利润200万元，其中1～8月份实现净利润210万元，9～12月份发生净亏损10万元。（3）20×5年度：1月5日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占大海公司的股权份额达到25%，能对大海公司的经营和财务决策产生重大影响力。（假设天明公司的投资成本与其享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额相等。）2月20日，大海公司董事会提出20×4年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的5%提取任意盈余公积；③不分配现金股利，分股票股利10股送4股。20×5年度大海公司全年发生净亏损120万元。年末，天明公司对大海公司的长期股权投资预计可收回金额为5000万元。20×4年5月1日，天明公司销售一批商品给H公司（股份有限公司），价款及增值税936万元，合同约定，该项货款及增值税应在20×4年8月1日前付讫。但H公司支付了136万元后，由于该公司现金流量严重不足，其余货款未付。经双方协商，于20×5年8月1日进行债务重组。债务重组协议为：H公司以库存商品抵偿部分债务，该批商品的成本200万元、市价为250万元，增值税税率为17%；以设备一台抵偿部分债务，该设备原价500万元、已计提折旧200万元、已计提减值准备51万元，公允价值为200万元；以200万普通股抵偿部分债务，该股票面值1元/股，市价1.5元/股，其余债务免除。天明公司对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。假定整个交易过程不考虑除增值税以外的税费。要求：（1）编制天明公司投资大海公司的有关会计分录。（2）编制天明公司与K公司进行资产置换的会计分录。（3）做出天明公司与H公司进行债务重组时H公司的处理。[10分]

四、综合题

1.A股份有限公司（以下简称A公司）为上市公司，取得B公司70%的股权，在合并前不存在任何关联方关系，A公司与B公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为33%，均按净利润的10%提取盈余公积。假定不考虑A公司、B公司合并资产、负债的所得税影响。相关资料如下：资料一：A公司自2022年初开始自行研究开发一项非专利技术，2022年6月获得成功，达到预定用途。2022年在研究开发过程中发生材料费150万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2022年在研究开发过程中发生材料费80万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。这一非专利技术无法预见为企业带来未来经济利益期限，2022年12月31日预计其可收回金额为310万元。资料二：A公司于2022年1月1日以原值为1500万元，折旧310万元，公允价值为1240万元的固定资产；450万元银行存款以及上述无形资产为代价，取得B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表1所示。A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，为非同一控制下的企业合并。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用30万元。A于当日起能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司、B公司资产负债表情况如下表所示。另外A公司备查账簿记录B公司固定资产和无形资产均按平均年限法计提折旧或摊销，期限均为10年。资料三：2022年，B公司实现净利润600万元，提取法定公积金60万元，向投资者分派现金股利100万元。B公司将一项办公用房整体对外出租，形成投资性房地产，该地有活跃的房地产交易市场。办公用房的原值310万元，折旧210万元,公允价值130万元，投资性房地产按公允价值进行计价。2022年l2月31日，B公司股东权益总额为1720.1万元，其中股本为1000万元，资本公积为220.1万元，盈余公积为60万元，未分配利润为440万元。资料四：2022年1月1日，母公司A公司经批准发行的2年期公司债券，实际收到款项l93.069万元，债券面值200万元，每半年计息一次，次年年初付息，到期还本，票面利率10％，实际利率l2％。采用实际利率法摊销溢折价，假设同日B公司购入A公司发行的全部债券。2022年12月1日A公司销售给B公司货物一批，收入5万元，成本为4万元，款项未收到。B公司购入的货物对外销售60%，取得收入3.5万元，货款已收到，余下40%形成公司年末存货。2022年12月31日A公司个别资产负债表中对B公司内部应收账款为5万元，计提坏账准备0.5万元。要求：（1）计算自创无形资产入账价值，并编制与无形资产研发、期末计价相关的会计分录；（2）确定长期股权投资的入账价值，并编制A公司投资时会计分录；（3）计算A公司合并B公司时产生的商誉，并编制2022年1月1日合并时抵销分录；（4）2022年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。（5）编制2022年年末母公司编制合并会计报表的抵销分录。其中包括：母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录；母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录；内部应收账款与应付账款的抵销分录；内部收入、成本与存货未实现利润；内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。[10分]

2.甲股份有限公司（本题下称甲公司）是一家主要从事制造业的上市公司，所有股票均为普通股，均流通在外，每股面值1元。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，存货发出计从采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法。固定资产折旧采用直线法于每年年末计提。所得税核算采用资产负债表债务法，适用的所得税税率为33%。甲公司自2022年起开始执行新企业会计准则。甲公司2022年度财务报告于2022年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2022年度所分配的股利是对2022年度实现利润的分配，而甲公司2022年度实现的利润将在2022年度进行分配，法定盈余公积的计提比例为10%。甲公司至2022年11月30日的部