成本会计的发展及其职能和分类

第二章本钱会计的开展及其职能和分类一、本章教学目的与要求了解本钱会计的形成和开展，以及三个开展阶段的主要特点，掌握现代本钱会计开展阶段的主要内容和本钱会计的任务，熟练掌握本钱会计的种类，重点掌握本钱会计的七大职能。二、本章教学重点与难点本钱会计的职能、现代本钱会计开展阶段的主要内容、管理学的创新对本钱会计的影响。三、关键概念1.适时制2.目标本钱3.标准本钱制度4.基准管理1第二章结构框图成本会计的发展及其职能和分类

1.成本会计的形成和发展1.早期阶段近代阶段现代阶段2.当代成本会计的发展趋势

新制造环境对成本会计的冲击管理理论与方法的创新对成本会计的影响3.成本会计的职能和任务职能

任务

4.成本会计的分类

按成本会计制度分类

按成本计算模式分类

按间接费用分配基础分类2第一节本钱会计的形成和开展一、早期本钱会计阶段〔1880—1920年〕起源于英国。竞争促进本钱核算。称记录型本钱会计。1.本钱会计的产生2.早期本钱会计阶段取得的主要成果〔1〕建立材料核算和管理方法;〔2〕建立工时记录和人工本钱计算方法;〔3〕确立了间接制造费用的分配方法;〔4〕开始采用分批法或分步法计算产品本钱;〔5〕在理论研究方面，出版了?工厂会计?等论著;〔6〕建立了本钱会计协会组织。3.早期本钱会计阶段对本钱会计的定义3二、近代本钱会计阶段〔1921—1945年〕〔一〕标准本钱制度的产生泰罗的科学管理〔标准操作、劳动定额、差别工资〕，推开工程师H·埃默森标准本钱的应用，为生产过程本钱控制提供了条件。〔二〕预算控制方法的完善1921年，美国国会公布了?预算和会计法案?，对民间企业实行预算控制产生了很大影响。1922年，芝加哥大学麦金赛教授出版了第一部专著?预算控制?一书，对预算控制的开展产生重大影响。1928年，美国西屋公司的一些会计师和工程师推行了弹性预算和固定预算，有效地控制间接费用。4〔三〕本钱会计应用范围更加广泛工业企业各种行业，企业的制造部门内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。〔四〕形成了完全独立本钱会计学科出版诸多名著：美国的尼科尔森〔J·L·Nicholson〕和罗尔巴克〔F·D·Rohrback〕合著了?本钱会计?一书，陀耳〔J·L·Dohr〕所著的?本钱会计原理和实务?等，本钱会计具备完整的理论和方法并形成独立学科。〔五〕近代本钱会计阶段对本钱的定义详细描述企业在预算和控制它的资源利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。5三、现代本钱会计阶段〔1945年以后〕(一〕开展本钱的预测和决策把本钱预测和决策放在重要地位，以主动控制本钱。开始出现本量利分析。〔二〕实行目标本钱计算1965年美国管理学家乔治·奥迪奥恩在?目标管理?一书中作了全面论述目标管理理论，表达了“源流管理〞思想：目标价格目标利润目标本钱

产品设计。〔日本的本钱企划思想〕〔三〕实施责任本钱核算1952年，美国会计学家希琴斯倡导了责任会计。6〔四〕实行变动本钱计算法1936年由美国会计师乔纳森·N·哈里斯〔Harris〕提出变动本钱计算法。〔五〕推行质量本钱核算60年代末，开始推行质量本钱与定性定量分析方法，扩大了本钱会计的研究领域。7第二节当代本钱会计的开展趋势一、新制造环境对本钱会计的冲击1.产品本钱计算结果不正确2.不能有效发挥本钱控制的职能作用

二、管理理论与方法的创新对本钱会计的影响(一〕适时生产制度〔JustInTimeSystem,JIT〕主要特点：企业生产以顾客需求〔如订单〕为起点，由后向前逐步推移来安排生产任务。目的：尽可能实现“零存货〞，以降低存货本钱。棉纺织厂:原棉棉纱布坯成品布8〔二〕全面质量管理(TotalQualityManagement)主要特点：从事后的质量检验转向以事先预防为主；从只管理产品质量转向管理工作质量；从专职人员转向全员参于的检验质量。目的：保证企业整个生产过程实现“零缺陷〞。〔三〕战略本钱管理(StrategicCostManagement)20世纪80年代，英国学者西蒙提出战略本钱管理。内容：价值链分析、战略定位分析、本钱动因分析。目的：持升竞争力。9〔五〕限制理论(Theory0FConstraints)主要特点：运用逆向思维在企业链条中的薄弱环节加大投入量，“为省钱而花钱〞。目的：提高本钱效益。〔四〕基准管理和持续改进基准与持续改进的结合已形成管理方法的新趋势。主要特点：永无终点的比赛。目的：增强竞争力。10第三节本钱会计的职能与任务一、本钱会计的职能〔一〕本钱预测依据本钱的有关数据及其与各种技术经济因素之间的依存关系，结合企业开展前景及应采取的各种措施，通过一定程序、方法和模型，对未来本钱水平及其变化趋势做出的科学估计。〔二〕本钱决策运用专门方法，对有关生产经营的本钱方案进行计算分析，在假设干备选方案中选择最优方案。有助于企业正确制定本钱方案，提高经济效益。11〔三〕本钱方案根据本钱决策所确定的方案和目标，具体规定方案期内各种生产消耗水平和各种产品本钱水平，并提出实现规定本钱水平所应采取的具体措施。本钱方案执行的过程，也是进行本钱控制的过程。本钱方案是建立本钱管理责任制的根底。〔四〕本钱控制在生产经营过程中，将实际发生的费用严格控制在限额标准之内，及时揭示和反响它们差异，及其原因，并采取措施，完本钱钱目标和本钱方案水平。本钱控制包括事前控制、事中控制和事后控制。12〔五〕本钱核算按一定的程序与方法，归集和分配各本钱对象所应负担的本钱费用，以计算出其总本钱和单位本钱。本钱核算是对本钱方案执行结果的反映，也是对本钱控制结果的反映，并为制定产品价格提供依据。〔六〕本钱分析利用本钱核算等资料，全面分析本钱水平与构成以及本钱变动的因素，挖掘降低本钱的潜力。以便采取措施，降低本钱，编制本钱方案和制定新的经营决策提供依据。13〔七〕本钱考核将报告期的各项实际指标同方案指标、定额指标和预算指标进行比照，评价成绩及存在问题。通过本钱考核，用经济、行政手段进行催促与鼓励。二、本钱会计的任务

〔一〕正确计算产品本钱，及时提供本钱信息〔二〕开展本钱预测，进行本钱决策〔三〕制定目标本钱，加强本钱控制〔四〕做好本钱分析，严格本钱考核14第四节本钱会计的种类一、按本钱会计制度分类〔一〕实际本钱制度以实际费用作为本钱计算的根底。〔二〕估计本钱制度在产品生产前预先估算单位产品本钱，据以确定售价，然后将计算的实际产量估计本钱与账面实际本钱进行比较，据以修改估计本钱。〔三〕标准本钱制度以预先制定的产品标准本钱为根底、用实际产量的标准本钱同其实际本钱相比较并记录和分析本钱差异。15二、按本钱计算模式分类〔一〕全额本钱计算模式在计算产品本钱时，将包含变动本钱和固定本钱在内的所有制造本钱都吸收到产品本钱中，以此来对存货进行估价和确定已销商品本钱。〔二〕变动本钱计算模式产品本钱只按变动本钱计算而不包括固定本钱，将本期发生的固定制造费用列入当期损益中。16三、按间接费用分配根底分类〔一〕产量根底本钱计算制度特点：间接本钱的分配根底为产量或与产量关联密切

的直接材料或直接人工或生产工时等。费用分配计算方法简单，应用较多；适用于产量是

本钱的主要驱动因素的传统加工企业。〔二〕作业根底本钱计算制度特点：以本钱动因作为间接本钱的分配根底，按不同的本钱动因分配各项间接费用，使费用分配更合理。适用于新兴的高科技企业。17一、多项选择：1.现代本钱会计阶段的主要内容包括〔〕。A.本钱预测与决策B.实行目标本钱计算C.实施责任本钱核算D.实行变动本钱计算法E.推行质量本钱核算2.按本钱制度分类，本钱会计分为〔〕。A.实际本钱制度B.方案本钱制度C.估计本钱制度D.标准本钱制度E.全面本钱制度3.战略本钱管理包括的范围一般认为有〔〕。A.价值链分析B.战略定位分析C.分散战略D.本钱动因分析E.集中战略ABCDEACDABD184.企业限制因素通常为〔〕。A.资源B.市场C.政策D.原材料E.后勤5.变动本钱计算模式将生产过程中发生的费用，区别为固定费用和变动费用。在计算产品本钱时列入产品本钱中的费用包括〔〕。A.直接材料B.直接工资C.变动制造费用D.固定费用E.期间费用二、判断：1.早期阶段本钱会计仅限于对生产消耗进行系统的聚集和计算，也称记录型本钱会计。〔〕ABCDEABC√P.11-1192.在近代本钱会计阶段，加强事前本钱控制、广泛应用管理科学的成果，其开展重点趋向预测、规划及决策，实施最优化控制。〔〕×P15.5×3.随着经营管理的开展，在企业会计中形成了财务会计、本钱会计和管理会计的三分局面。〔〕4.作业根底本钱计算制度是根据一种或两种不同的标准分配制造费用的方法。〔〕5.适时制要求尽可能实现“零存货〞，在存货水平很低的情况下，采用倒推本钱法计算产品本钱。〔〕√P.15.９×P.25.9√P16206.全面质量管理的绩效衡量标准是货币性指标〔〕7.基准管理和持续改进也称“永无终点〞的比赛，企业应谋求不断提高。〔〕８.本钱企划要求本钱会计领域由制造阶段拓展到制造前

后阶段。〔〕９.按本钱模式分类，本钱会计包括全额本钱计算模式和变动本钱计算模式。〔〕１０.估计本钱制度和标准本钱制度同属于预计本钱，两者制定的方法和会计处理有相似之处，但两者的观念和作用是不同的。