成本报表与成本分析课件

工程十一本钱报表与本钱分析学习目标知识目标了解本钱报表的概念、种类、结构和编制方法。掌握全部产品本钱表、主要产品单位本钱表和各种费用报表的编制过程。了解本钱分析的意义，掌握产品本钱方案完成情况的分析方法。能力目标能够根据各企业的生产特点和管理需要，正确选择和设计各种本钱费用报表。能够熟练编制各种本钱报表，并据以进行本钱分析。任务一编制本钱报表任务描述本钱是反映企业生产经营活动的综合性指标，企业资源消耗、劳动效率、技术水平、管理效能等各方面的工作质量，以及企业外部环境或因素的影响，都会直接或间接地在本钱中表现出来。为了反映、监督和考核企业产品本钱方案〔或费用预算〕的执行及其结果，使日常本钱核算取得的各种资料得到充分有效的利用，还必须正确、及时地编制本钱报表。本任务主要学习工业企业常见的几种主要本钱报表的编制方法。一、本钱报表的概念和作用本钱报表是根据产品本钱和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期的产品本钱水平和期间费用支出情况，据以分析产品本钱方案或费用预算执行情况的报告性文件。主要作用有：根据本钱报表可以了解企业一定时期内产品本钱水平及费用支出情况。根据本钱报表可以考核和分析企业本钱方案〔或费用预算〕的执行情况。本钱报表可以为编制下期本钱方案〔或费用预算〕提供参考依据。二、本钱报表的种类企业的性质和本钱管理要求不同，需要编报的本钱报表不尽相同。对产品制造企业来说，本钱报表按其所反映的经济内容不同，可分为以下三类：反映产品本钱情况的报表----主要有“全部产品本钱表〞和“主要产品单位本钱报表〞。反映费用支出情况的报表----主要有“制造费用明细表〞、“销售费用明细表〞、“管理费用明细表〞和“财务费用明细表〞。其他本钱报表----销售本钱表、成品率变动表、废品销售情况表、本钱及产量情况表、材料本钱考核表、人工本钱考核表、责任本钱表等。三、编制本钱报表的依据和要求编制本钱报表的主要依据本期〔报告期〕本钱账簿记录；本期本钱方案及费用预算等资料；前期〔年度、月、季〕的本钱报表；企业有关的统计资料和其他资料等。本钱报表的编制要求数据真实内容完整编报及时编制过程：见教材P.207全部产品本钱报表及其编制全部产品本钱表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总本钱，以及各种主要产品的单位本钱和总本钱的报表。该表分为根本资料和补充资料两局部。根本局部将全部产品分为可比产品和不可比产品，分别列示其单位本钱、本月总本钱、本年累计总本钱；补充资料主要列示可比产品本钱实际降低额、实际降低率、方案降低率三项指标。根据全部产品本钱报表提供的资料，可以考核企业全部产品和主要商品产品本钱方案的执行情况，分析各种可比产品本钱降低任务的完成情况。全部产品成本报表的格式见教材全部产品本钱报表及其编制本表补充资料所列的指标是产品本钱分析结果，根据有关产品本钱分析表直接填列即可。根本资料的编制依据和各项指标的编制方法“产品名称〞工程：填列主要的“可比产品〞、“不可比产品〞的名称。可比产品是指以前年度生产过的产品，从未生产过或虽生产过但其结构、性能、所需材料等差异较大的产品应界定为不可比产品。所谓主要产品，是指对企业收入奉献大、纳入重点管理范围的产品。“实际产量〞工程：应根据产品生产本钱明细账〔产品本钱计算单〕的记录计算填列。如果企业单独编制生产统计表，也可根据各月份生产统计表中的实际产量计算填列。全部产品本钱报表及其编制根本资料的编制依据和各项指标的编制方法“单位本钱〞各工程数据填写如下：“上年实际平均〞工程：根据上年度本表所列各种可比产品的全年累计实际平均单位本钱〔本表第6栏〕填列。“本年方案〞工程：根据本年度本钱方案书中相关〔表〕各种产品的方案本钱填列。“本月实际〞工程：根据产品生产本钱明细账或本钱计算单填列。一般情况下，产品本钱计算单中计算产品单位本钱，可根据产品本钱计算单直接填列。“本年累计实际平均〞工程：根据各月份有关产品生产本钱明细账或本钱计算单所示资料计算填列。全部产品本钱报表及其编制根本资料的编制依据和各项指标的编制方法“本月总本钱〞各工程数据填写如下：“按上年实际平均单位本钱计算〞工程：用本月各种产品实际产量乘以上年实际平均单位本钱，计算填列。“按本年方案单位本钱计算〞工程：用本月各种产品实际产量乘以本年方案单位本钱，计算填列。“本月实际〞工程：根据本月有关产品生产本钱明细账〔或产品本钱计算单〕填列。全部产品本钱报表及其编制根本资料的编制依据和各项指标的编制方法“本月总本钱〞各工程数据填写如下：“按上年实际平均单位本钱计算〞工程：用本年各月各种产品实际产量之和乘以上年实际平均单位本钱，计算填列。“按本年方案单位本钱计算〞工程：用本年各月各种产品实际产量之和乘以本年方案单位本钱，计算填列。“本月实际〞工程：根据本年各月有关产品生产本钱明细账〔或产品本钱计算单〕，汇总计算填列。主要产品单位本钱表及编制主要要产品单位本钱表是反映企业报告期期生产的各种主要产品单位本钱构成情况，以及各项主要技术经济指标执行情况的报表。该表格式及内容见教材如帐表11.2-----有上、中、下三局部组成。本表是对商品产品本钱表中主要产品单位本钱资料所作的进一步补充说明，根据它可以考核各种主要产品单位本钱方案的执行情况；可以分析各本钱工程和消耗定额的变化及其原因，分析本钱构成的变动趋势。主要产品单位本钱表及编制上半局部主要工程填列方法“本月方案产量〞和“本年方案产量〞工程，分别根据本月和本年生产方案填列。“本月实际产量〞和“本年累计实际产量〞工程，根据统计提供的产品产量资料或产品入库单〔汇总表〕填列。中间局部各工程填列方法“本钱工程〞栏各工程，按企业的会计制度或其他规章制度的规定填列。这些规定应当与产品本钱计算单中的本钱工程一致。“历史先进水平〞栏各工程：理论上应根据历年的本钱资料分析填列，实务中可根据上年度本表填列，即：填列上年度本表中各工程“历史先进水平〞栏数据与“本年累计实际平均〞栏数据中较小者。不可比产品，本栏目不填数据。主要产品单位本钱表及编制中间局部各工程填列方法“上年实际平均〞栏各工程：根据上年度本表的“本年累计实际平均〞栏的单位本钱和单位用量资料填列。“本年方案〞栏各工程：根据本年度本钱方案资料填列。对不可比产品，本栏目不填数据。“本年累计实际平均〞栏各工程：根据本年度各月份该种产品产品本钱计算单、有关统计资料计算后填列。计算公式如下：主要产品单位本钱表及编制中间局部各工程填列方法“本月实际〞栏各工程：根据本月有关产品生产本钱明细账、统计提供的有关资料填列。下半局部各工程填列方法“主要技术经济指标〞工程：主要反映产品每一单位产量所耗主要材料、燃料、工时等生产要素的数量。这些单独反映要素，企业本钱管理有明确的规定，应按本企业的具体规定填列。其他各栏目数据可参照中间局部相应栏目和有关生产统计资料的填写方法填写。

制造费用明细表及其编制制造费用明细表是用来反映企业报告期内发生的，应当计入产品本钱的各项间接费用情况的本钱报表。本表按具体费用工程分别列示“本年方案数〞、“本月实际数〞、“上年同期实际数〞和“本年累计实际数〞，格式参见教材账表11.3。根据该报表，可以了解报告期内制造费用实际支出水平，可以考核这四种费用方案的执行情况，可以分析制造费用的变化趋势。

制造费用明细表及其编制“本年方案数〞各项数据。根据本年度制造费用各工程预算填列。“本月实际数〞各项数据。根据本月“制造费用明细账〞各项费用合计数填列。编年度制造费用明细表报表时，该栏目不填列。“上年同期实际数〞各项数据。根据上年同月份本表“本月实际数〞栏资料填列。如果本年本表所列示的费用工程与上年度的在名称和内容上有不一致的，应借助上年制造费用明细账记录，对上年度相关工程数据按本年度表内工程的规定进行调整。编制年度制造费用明细表报表时，根据上年度本表“本年累计实际数〞栏数据填列。“本年累计实际数〞栏各工程数据。该栏填写截至报告月份止制造费用累计实际数〔月末结出的累计数〕，根据制造费用明细账填列。

期间费用明细表的编制过程期间费用报表包括管理费用明细表、销售费用明细表、财务费用明细表，是用来反映企业报告期内发生的各种期间费用发生情况的报表。这三张报表除费用构成内容不尽相同外，它们的结构、编制方法均相同。格式参见账表11.4～账表11.6。根据期间费用报表，可以了解报告期内各种期间费用的实际支出水平；可以考核各种期间费用方案的执行情况；可以分析各种期间费用的变化趋势。任务二分析产品本钱任务描述对产品本钱进行分析是本钱核算工作的继续，是本钱会计的重要组成局部。通过分析本钱可以正确认识和掌握本钱变动的规律性，不断挖掘企业内部潜力，降低产品本钱，提高企业的经济效益。本钱分析包括：事前分析----是在本钱发生之前进行的本钱预测分析。事中分析----是在本钱发生中进行的本钱控制分析。事后分析----是在本钱发生之后进行的本钱考核分析。本任务主要学习工业企业产品本钱方案执行情况的分析程序，即事后分析。一、本钱分析的含义和内容本钱分析是利用本钱核算资料及其他有关资料，全面分析本钱水平及其构成的变动情况，研究影响本钱升降的各个因素及其变动原因，寻找降低本钱的规律和潜力。在本钱形成之后进行本钱分析的内容通常包括以下几方面：本钱方案执行情况分析----全部产品本钱方案完成情况分析，可比产品本钱降低任务完成情况分析，主要产品单位本钱分析。本钱技术经济分析。本钱效益分析。二、本钱分析程序根本程序本钱分析根本程序包括制定方案、收集资料、技术测算、评价与报告。具体程序具体程序是指实施技术分析所采用的测算技术、手段等，亦称分析方法。使用最广泛的方法主要有：因素分析方法----连环替代法指标对比法实际指标与计划或预算指标对比实际指标与计划或预算指标对比实际指标与计划或预算指标对比略指标比照法实际指标与方案或预算指标比照这种比较法主要是考察本钱方案完成情况，为进一步分析指明方向。本期实际指标与前期实际指标比照这种比较法主要是考察企业本钱的变化趋势，以便吸取历史经验、改善本钱管理。本期实际指标与国内外同行业先进水平比照这种比较法主要是考察本企业与国内外先进企业之间的差距，以便采取措施，挖掘潜力，提高竞争内力。采用指标比照法，必须注意指标的可比性，即比照指标的内容、计量单位、计价标准、时间长度和计算方法等都具有可比的根底和条件。不再举例

因素分析法因素分析根本程序-----按一下程序依次进行确定分析指标由那几个因素组成；确定各个因素与指标的关系，如加减、乘除等；采用适当的方法，把所分析的指标分解成各个因素，即建立指标与各因素之间的数学等式；按照最恰当的排序，确定每个因素对指标变动的影响方向和程度。因素分析法的具体程序是：以本钱的基数〔方案数或前期数〕为起点，按照预定的顺序将各个因素的基数依次替换为实际数，一直替换到全部都是实际数为止，每次计算的结果与前次计算结果相比，就可以求得某一因素对本钱差异的影响程度。公示表示如下：

因素分析法假设某本钱指标N由互相联系的A、B、C三个因素构成，方案指标和实际指标的计算公式是：方案本钱N0=A0×B0×C0实际本钱N3=A3×B3×C3确定各个因素的变动对本钱N的影响程度----按顺序A—B—C逐一替换计算如下：方案本钱：N0=A0×B0×C0第一次替代：N1=A3×B0×C0N1-N0=A变动的影响金额第二次替代：N2=A3×B3×C0N2-N1=B变动的影响金额第三次替代：N3=A3×B3×C3N3-N2=C变动的影响金额那么：A、B、C三个因素变动对本钱的影响金额总和为：〔N1-N0〕+〔N2-N1〕+〔N3-N2〕=N3-N0=D那么：本钱差异D=N3-N0因素分析法采用因素分析法必须注意的问题因素分解的关联性。本钱构成因素必须是客观上与本钱存在因果关系的，能够反映本钱差异形成的内在原因。因素替代的顺序性。确定因素替代顺序的原那么是：按所分析的本钱性质，从诸因素相互依存关系出发，并使分析结果最有助于分清责任。一般是先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标。顺序替代的连环性。计算每一因素变动对本钱的影响额，都必须在前一次计算的根底上进行。计算结果的假设性。由于连环替代法计算的各因素变动影响数，因替代顺序不同而有差异，因而计算结果必然带有假设性。三、典型本钱分析举例全部产品本钱方案完成情况分析可比产品本钱降低任务完成情况分析指标比照法分析可比产品本钱降低任务完成情况因素分析法确定各因素对本钱降低任务完成情况的影响主要产品单位本钱分析产品单位本钱一般分析程序产品单位本钱主要工程分析程序全部产品本钱方案完成情况分析对全部产品本钱方案完成情况进行分析，通常采用指标比照法确定全部产品实际总本钱相对于方案总本钱的降低额和降低率，这一过程是以全部产品本钱表为依据，通过编制“全部产品本钱方案完成情况分析表〞完成的。应当注意：全部产品本钱表和全部产品本钱方案完成情况分析表中的方案本钱都是按报告期实际产量计算。以教材帐表11.1为资料，分析如下：将全部产品本钱表“本年累计总本钱〞栏中“按本年方案单位本钱计算〞和“本年实际〞子栏的数据，抄入账表11.7“方案总本钱〞和“实际总本钱〞栏相应工程。并按表中说明执行运算。可比产品本钱降低任务完成情况分析对可比产品本钱方案完成情况分析，除了拿实际本钱与方案比较外，还要同实际产量按上年单位本钱计算的总本钱比较，确定实际本钱降低额和降低率，并同方案本钱降低额和降低率比较，以考核可比产品本钱降低任务的完成情况。为了查明可比产品产量、品种结构、单位本钱对降低任务的完成情况的影响，还可采用因素分析法作进一步分析。任务设计相见教材工作实例11.1可比产品本钱降低任务完成情况分析采用指标比照法分析可比产品本钱降低任务完成情况将账表11.8中的数据填入“可比产品本钱降低任务完成情况分析表〞有关栏目，如账表11.9所示。在实际工作中，应根据全部产品本钱表、本年本钱方案等资料填写。在账表11.9中计算可比产品本年方案本钱降低额和降低率。在账表11.9中，计算可比产品本年实际本钱降低额和降低率。区分可比产品的种类及其总本钱，分别用方案本钱降低额和降低率减实际本钱降低额或降低率，确定可比产品本钱降低任务的完成情况，并做出概括性评价。采用因素分析法确定各因素对本钱降低任务的影响主要产品单位本钱分析程序企业除了对全部产品本钱方案完成情况进行总括分析外，还应对主要产品单位本钱进行深入、具体的分析。对主要产品单位本钱进行分析，一要计算每种主要产品单位本钱及其各本钱工程的实际金额与基准数据〔本期方案数或定额数、上期实际数、历史先进水平〕之间的差异，二要查明形成差异的具体原因。对每种主要产品单位本钱分析，可分为两大步骤进行。计算与评价每种产品单位本钱及各本钱工程实际数据与基准数据的差异----一般分析。确定影响各本钱工程升高或降低的因素，计算各因素对本钱工程影响程度----工程分析。有关计算公式见教材有关计算公式见教材任务设计相见教材工作实例11.2主要产品单位本钱一般分析主要产品单位本钱一般分析程序将账表11.11中有关数据填入“主要产品单位本钱分析表〞，如账表11.12所示。在实际工作中，该表主要根据主要产品单位本钱表等资料填写。在账表11.12中计算D产品单位本钱降低额和降低率，以及各本钱工程对单位本钱的影响程度。作概括性评价。D产品单位本钱实际 比方案超支40元，超支率5.7%。其中直接材料超支26元，超支率5.7%；直接人工降低3元，降低率4%；制造费用超支17元，超支率