财务会计课件 存货

5存货INVENTORYChapter3财务会计1通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握实际本钱法和方案本钱法下取得存货与发出存货的账务处理；掌握发出存货的各种计价方法的计算及其优缺点；掌握期末存货的计量与清查的账务处理。学习目的与要求2重点：存货的核算〔实际本钱法与方案本钱法〕存货发出的各种计价方法

难点：方案本钱法期末存货本钱与可变现净值孰低方法的运用教学重点与难点3第一节存货概述

一、存货的概念和范围1、概念：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2、特征：(教材P73)

持有存货的最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征为使用而持有4二、存货确实认前提——符合存货定义同时具备以下2条件：〔1〕该存货包含的经济利益很可能流入企业——资产的有用性〔2〕该存货的本钱能够可靠计量——满足货币计量假设根本标准专业标准实质：企业是否拥有存货的法定所有权5〔二〕存货的分类存货的分类—依据经济内容〔教材又细分〕存货以备出售生产过程中以备消耗6〔二〕存货的分类存货的分类—按存放地点存货库存在途加工中及委托代销7〔二〕存货的分类存货的分类—按取得的来源不用存货自制外购委托加工接受投资接受捐赠8三、存货的初始计量一、初始计量〔取得存货时的计价〕1、原那么：存货应当按照本钱进行初始计量〔历史本钱〕。2、本钱的构成：采购本钱+加工本钱+其他本钱不同渠道取得的存货，其本钱构成内容也不同。9〔1〕采购本钱=买价+采购费用+相关税费例：某企业购进一批原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元〔可抵扣〕，运输费为350元，入库前的挑选整理费为130元，验收入库时发现数量短缺10%，经查实属于运输途中合理损耗，问该材料的采购本钱为多少？单位采购本钱为多少？如果上例改为非合理损耗，那么采购本钱为多少？单位本钱？P7610〔1〕采购本钱=买价+采购费用+相关税费〔2〕加工本钱=直接费用+间接费用〔3〕其他本钱：如产品设计费用、借款费用等11四、发出存货的计价方法案例导入：假设你在八月份购置了一个音响，你方案买两对扬声器，但是刚开始你只能买得起一对，购置的本钱大约为600元。到了十月份，你又以800元的价格买回了一模一样的另一对扬声器。但是，在假期里，你家失盗，有一对扬声器被偷走了。幸运的是，你投了保，可以从保险公司那里得到保险赔偿，但保险公司需要了解失盗的扬声器的本钱。扬声器都是一样的，但保险公司需要你去识别哪对扬声器被盗了，是600元的那对呢，还是800元的那对呢？不管怎样，你做出的假设将决定你将收到的保险赔款额。12存货发出的计价方法移动平均法先进先出法加权平均法个别计价法法毛利率13

例题例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售〔销售单价均为10元/件〕和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法计算本期销货本钱、期末结存存货本钱。14本期A商品销售本钱=期末结存的A商品本钱=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+〔60×6+60×8〕=1240〔元〕2100－1240=860〔元〕或20×6+60×7+40×8=860〔元〕606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账个别计价法15本期A商品的销售本钱=期末结存的A商品本钱=6120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+〔40×6+80×7〕=1160〔元〕2100－1160=940〔元〕计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账先进先出法16加权平均单位本钱=100×6+100×7+100×8100+100+100=7〔元〕本期A商品销售本钱=180×7=1260〔元〕期末结存的A商品本钱=120×7=840〔元〕月末一次加权平均法移动加权平均法17练习：某企业甲种存货收、发数据资料如下：3月份期初结存数量300件，单价10元/件；3、2发出200件；3、5购入200件，单价12元/件；3、7发出200件；3、10购入300件，单价11元/件；3、27发出300件要求：根据上述资料，分别采用“先进先出法〞、“加权平均法〞计算发出存货本钱和月末结存存货的本钱。18(五〕毛利率法〔适用于商品批发企业〕销售收入-销售本钱=毛利毛利率=毛利/销售收入1、确定毛利率〔上期的或本期方案的〕2、本期毛利=本期销售净额☓毛利率3、本期销售本钱=本期销售净额-本期毛利4、期末存货本钱=期初本钱+本期购进本钱-本期销售本钱例：月初存货146000元，本期购货850000元，销货收入1200000元，退回与折让10000元，上期毛利率25%计算：本期销货本钱和期末存货本钱。19第二节实际本钱法下存货的核算20一、原材料收发业务的凭证收入凭证发出凭证第二节实际本钱法下存货的核算实际本钱法〔适用于材料收发业务较少的企业〕一、取得存货的核算〔一〕取得原材料在途物资原材料采购的材料的实际成本验收入库的材料的实际成本在途未入库的材料的实际成本入库的材料的实际成本出库的材料的实际成本库存的材料的实际成本按材料的种类设置明细账另：应交税费—应交增值税〔进项税额〕；结算账户如银行存款应付账款、应付票据等21账务处理：〔按取得方式区分〕1、外购原材料〔视钱货别离程度〕22

例题A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。借：原材料－甲材料100万应交税费－应交增值税〔进项税额〕17万贷：其他货币资金－银行汇票存款117万23

续前例

假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：在途物资100万应交税费－应交增值税〔进项税额〕17万贷：应付票据117万

续前例

假定7月3日该材料运抵A公司。借：原材料－甲100万贷：在途物资100万24

续前例

假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。借：原材料－甲98万贷：应付账款——暂估应付账款98万下月初〔7月1日〕红字冲回借：原材料－甲98万贷：应付账款——暂估应付账款98万25〔4〕预付款方式预付货款时：借：预付账款

贷：银行存款货到入库

:

借：原材料

应交税费——应交增值税〔进项税额〕

贷：预付账款

补付货款:

借：预付账款

贷：银行存款〔5〕外购材料发生的短缺或损耗的核算P87262、其他途径取得材料的核算〔1〕自制原材料根据“收料凭证汇总表〞：借：原材料〔实际制造本钱〕贷：生产本钱〔实际制造本钱〕注：实际制造本钱包括耗用的直接材料、人工、制造费用等.

〔2〕投资者投入原材料

借：原材料〔投资合同或协议约定的价值〕应交税费—增〔进〕〔专用发票上注明的税额〕贷：实收资本/股本〔在注册资本中所占的份额〕资本公积〔差额〕27

例题

A公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格650000元，增值税专用发票上注明的税额110500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换A公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料－甲材料650000应交税费－应交增值税〔进项税额〕110500贷：股本500000资本公积——股本溢价26050028〔3〕接受捐赠取得的原材料借：原材料贷：银行存款〔应交税费〕营业外收入29〔三〕发出存货的核算1、发出原材料的账务处理借：生产本钱〔生产车间生产领用〕制造费用〔生产一般性消耗领用〕管理费用〔管理部门领用〕销售费用〔销售部门领用〕委托加工物资〔委托外单位加工〕其他业务本钱〔销售原材料〕在建工程〔工程领用〕贷：原材料

为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？P89例5-1230

例题A公司2006年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：生产产品领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元，为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？31三、方案本钱法下存货的核算〔适用于材料收发业务频繁的企业〕(一)账户设置32二、账务处理33

例题企业外购材料一批，增值税专用发票上注明货款为15000元，增值税2550元，全部款项已通过银行付讫，该材料已验收入库，方案本钱为16000元。〔14000元〕P91-93例13-16342、发出材料〔1〕结转发出材料方案本钱借：生产本钱〔生产车间生产领用〕制造费用〔生产一般性消耗领用〕管理费用〔管理部门领用〕销售费用〔销售部门领用〕委托加工物资〔委托外单位加工〕其他业务本钱〔销售原材料〕在建工程〔工程领用〕贷：原材料〔按方案本钱〕35〔2〕结转发出材料本钱差异如果是超支额：借：生产本钱〔生产车间生产领用〕制造费用〔生产一般性消耗领用〕管理费用〔管理部门领用〕销售费用〔销售部门领用〕委托加工物资〔委托外单位加工〕其他业务本钱〔销售原材料〕在建工程〔工程领用〕贷：材料本钱差异如果是节约额：那么做相反的分录36发出材料本钱差异的计算本月收入材料的本钱差异月初结存材料的本钱差异月初结存材料的方案本钱本月收入材料的方案本钱++材料本钱差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的方案本钱×材料本钱差异率37某企业月初“原材料〞账户期初本钱8000元，“材料成本差异〞借方余额500元。本月购入原材料一批，价款2100元，增值税357元，已入库，方案本钱2000元。本月发出材料方案本钱为5000元。要求：计算发出材料的实际本钱和月末结存材料的实际本钱。月初“原材料〞50000元，“材料本钱差异〞贷方余额800元。本月购入原材料一批，价款18000元，增值税3060元，已入库，方案本钱20000元。本月发出材料方案本钱为60000元。要求：计算发出材料的实际本钱和月末结存材料的实际本钱。

例题1

例题238练习：4月初“原材料〞50000元，“材料本钱差异〞518元〔贷〕。4月份发生有关业务如下：1、9日，用存款购入原料一批，已入库：实际30000元，增值税5100元；方案29500元。2、12日，用存款购入原料一批，尚未到厂：实际12000元，增值税2040元。3、16日，上月在途材料700元，到达并验收入库：方案750元。4、30日，本月27日购入的一批材料已验收入库，但发票凭证尚未收到，按方案本钱15000元暂估入账。5、月末，本月生产共领用材料，方案本钱50000元。要求：编制有关会计分录。39一、取得周转材料1、周转材料的含义2、取得周转材料的处理：与原材料处理类似40第三节周转材料2、发出周转材料〔1〕会计处理〔按不同用途〕①领用时借：生产本钱〔构成产品实体领用〕制造费用〔车间一般耗用〕销售费用〔随同产品出售不单独计价、出借〕其他业务本钱〔随同产品单独计价、出租〕管理费用〔管理部门领用〕贷：周转材料②报废收回残料借：原材料贷：本钱费用类账户412、摊销的核算：分次计入本钱、费用摊销方法：〔1〕一次转销法〔2〕五五摊销法〔3〕分次摊销法421、一次摊销法：〔1〕定义：领用时将本钱一次性计入到当期的本钱费用中〔2〕优点：核算简单〔3〕缺点：不利于本钱费用的均衡性〔4〕适用范围：一次领用数量少、价值低、使用期短、易损周转材料432、五五摊销法：〔1〕定义：领用时：摊销本钱的一半报废时：再摊销本钱的另一半〔2〕适用范围：数量多金额大，领用和报废数量大致相等的周转材料44A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际本钱5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元〔作为原材料〕。该如何进行会计处理？

例题45领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%转销该批周转材料收回残料价值借：周转材料－在用5000

贷：周转材料－在库5000借：管理费用2500

贷：周转材料－摊销2500借：管理费用2500

贷：周转材料－摊销2500借：周转材料－摊销5000

贷：周转材料－在用5000借：原材料100

贷：管理费用10046第四节委托加工物资47

练习甲公司委托乙公司加工一批B材料〔属于应税消费品〕。发出A材料的实际本钱为25000元，支付加工费11000元，支付消费税4000元，适用的增值税税率为17%。委托加工的B材料收回后直接出售。483、A企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备提取比例为5%，有关资料如下：〔1〕该企业从2004年开始计提坏账准备，该年年末应收账款余额为50万元；〔2〕2005年和2006年年末应收账款余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失；〔3〕2007年7月，确认一笔坏账，金额为90000元；〔4〕2007年12月，上述已核销的坏账又收回25000元；〔5〕2007年年末应收账款余额为100万元。要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。49补充练习：1、某企业2007年5月初结存原材料的方案本钱为100000元；本月购入材料的方案本钱为200000元，实际本钱为204000元，本月发出材料的方案本钱为200000元，其中生产车间直接耗用120000元，管理部门耗用80000元。材料本钱差异的月初数为2000元〔超支〕。要求：〔1〕计算材料本钱差异率；〔2〕计算发出材料应负担的本钱差异；〔3〕发出材料的实际本钱；〔4〕结存材料的实际本钱；〔5〕作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料本钱差异的会计处理。502、某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按方案本钱计价核算。A材料方案单位本钱为每公斤10元。该企业2006年4月份有关资料如下："原材料"账户月初余额40000元，"材料本钱差异"账户月初贷方余额500元，"材料采购"账户月初借方余额10800元〔上述账户核算的均为A材料〕。〔1〕4月5日，企业上月已付款的A材料1000公斤如数收到，已验收入库。〔2〕4月15日，从外地A公司购入A材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为58000元，增值税额9860元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。〔3〕4月20日，从A公司购入的A材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。