第五章纳税审查方法

第五章纳税申报与审查代理概述税务代理实务

TaxAgentPractice纳税申报代理概述纳税审查代理概述1、纳税审查代理概述2、代理纳税审查的根本内容3、账务调整概述内容提要第一节纳税申报代理概述第3章纳税申报代理实务指纳税人、扣缴义务人、代征人为正常履行纳税、扣缴税款义务，就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续，进展纳税申报是纳税人、扣缴义务人、代征人必需履行的义务。纳税申报纳税人扣缴义务人纳税申报的对象第3章纳税申报代理实务法律、行政法规明确规定的税务机关按规定结合纳税人实践情况等确定的纳税申报期限第3章纳税申报代理实务第3章纳税申报代理实务代扣代缴的规定减免税申报内容附列资料税种税目、应税工程等第3章纳税申报代理实务纳税申报的资料财务会计报表及说明材料税控装置的电子报税资料与纳税有关的合同、协议书、凭证境内外公证机构出具的证明资料外出经营税收管理证明和异地完税证明第3章纳税申报代理实务自行申报邮寄申报纳税申报的方式数据电文申报委托代理申报纳税人、扣缴义务人到主管税务机关办税效力厅确定纳税申报方式、时间、内容，领取申报表等有关资料直接申报邮寄申报数据申报照实填写纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表并在主管机关确定的申报期限内办理纳税申报到主管税务局办税效力厅报送：纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表、财务会计报表及其阐明资料等有关证件资料到邮局邮寄：纳税申报表、财务会计报表及其阐明资料等有关证件资料经过电子线路传送：纳税申报表、财务会计报表及其阐明等有关资料图纳税申报流程第3章纳税申报代理实务第3章纳税申报代理实务可办理延期申报的情况按规定期限办理纳税申报确有困难的因不可抗力不能按期办理的延期申报届满后的处置延期申报12第二节税务审查代理概述13税务审查代理概念注：1、税务审查代理与税务会计代理的不同2、税务审查与财务审查的不同5.1税务审查代理概述注册税务师受纳税人、扣缴义务人的委托，按照国家税法和财务会计制度的规定经过一定的组织方式和方法对纳税人和扣缴义务人在某一时期内履行纳税义务的情况进项监视检查的总称14税务审查代理的内容普通内容详细内容税收法规的执行情况财务会计制度的落实情况财务资料和与纳税有关的财富实物审查流转税的纳税情况企税和个税的纳税情况资源税、财富行为税等的交纳5.1税务审查代理概述15审查代理的根本程序预备阶段实施阶段终结阶段编制整理审计任务底稿审查会计资料了解被审单位内部控制制度分析消费运营和财务变动情况搜集和整理与纳税有关的资料拟定税审查方案填制查账报告表呈报有关部门、个人撰写税务审查报告5.1税务审查代理概述16税务审查的根本方法一般性方法应用性方法顺查法逆查法详查法比较分析法抽查法控制计算法报表的审查方法资产负债表的审查损益表的审查现金流量表的审查账簿的审查方法序时帐的审查总分类帐的审查明细分类帐的审查凭证的审查方法原始凭证的审查记帐凭证的审查核对法查询法5.1税务审查代理概述17逆查法优点：重点突出，省时省力缺陷：假设对报表分析不周全，抓不住主要问题，难于寻觅和查清存在的问题适用注税师对纳税人的税务情况较为了解的情况顺查法优点：比较细致全面缺陷：任务量大，破费时间多适用于管理比较混乱、制度不很健全、问题较多的企业5.1税务审查代理概述顺查法原始凭证——账簿——报表报表——账簿——原始凭证逆查法18详查法优点：查核较系统全面，可从多方面发现问题，能查深、查透、查全缺陷：检查的内容多，范围广、任务量大，破费时间长，任务效率低适用于经济业务量较少的纳税人抽查法优点：任务效率高缺陷：抽查有较高的风险，能够影响审查的质量适用于经济业务量较大少的纳税人5.1税务审查代理概述详查法对纳税人、扣缴义务人在审查期内的一切会计凭证、帐簿、报表及各种存货进展全面、系统审查的一种方法。对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、帐簿、报表及各种存货有选择性的抽取一部分进展审查。抽查法19根据纳税检查的目确实定抽查对象根据各个工程在检查内容中的位置确定抽查对象根据会计资料分析中出现的矛盾确定抽查对象在分析财务会计报表及账册中,发现的矛盾疑点涉及的科目应作为抽查的工程根据发生问题的能够性的大小确定抽查对象根据核算特点确定抽查对象的所属期间根据样本的代表性确定抽查的比例抽查对象确实定5.1税务审查代理概述20核对法适用于注税师对纳税人有关会计处置结果之间的对应关系有所了解的情况查询法便于了解现实情况，常于其他方法一期运用5.1税务审查代理概述21比较分析法绝对数比较法相对数比较法经过相关值或工程的比较,察看其差别点,分析产生差别的缘由及有无不规那么的变化,确定能够存在的问题。经过对数字大小的比较,来判别其能否合理、合法；也可以把近期的有关数字列出,察看其开展变化趋势。5.1税务审查代理概述22以存核销以耗计产以产定耗控制计算法5.1税务审查代理概述案例分析【单项选择题】根据账簿之间、消费环节等之间的必然联络，提供测算以证明账面数据能否正确的审查方法属于〔〕。

A.核对法

B.比较分析法

C.控制计算法

D.查询法『正确答案』C『答案解析』24会计报表的审查会计账簿的审查会计凭证的审查5.2代理纳税审查的基内容255.3账务调整概述账务调整的原那么

1.账务处置的调整要与现行财务会计准那么相一致，要与税法的有关会计核算相一致；

2.账务处置的调整要与会计原理相符合；

3.调整错账的方法应从实践出发，简便易行。265.3账务调整概述

何时调账

做错账的时候——规范：会计制度271.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿；

2.适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况；

3.普通情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多运用红字冲销法。红字冲销法5.3账务调整概述28案例分析

——账务调整的根本方法〔红字冲销法〕某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的本钱为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为17%，企业账务处置如下:借:在建工程4680贷:库存商品4000应交税费--应交增值税(销项税额)680注册税务师以为:企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税工程，应视同销售货物计算应缴增值税。此笔账会计科目运用正确，错误在于多记金额。作账务调整分录如下:借:在建工程1000贷:库存商品10005.3账务调整概述291.经过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；

2.适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。补充登记法5.3账务调整概述30案例分析

——补充登记法某税务师事务所审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用5400元，实践摊销4800元。在本年度纳税审查中发现少摊销600元，企业的账务处置为:借:制造费用 4800贷:待摊费用 4800注册税务师以为:企业的此笔账务处置所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计600元，用补充登记法作调账分录：借:制造费用600贷：贷摊费用6005.3账务调整概述311.将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；

2.普通适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，运用正确科目及时调整；

3.主要用于所得税纳税审查后的账务调整，假设涉及会计所得，可以直接调整“本年利润〞账户。综合帐务调整法5.3账务调整概述32案例分析

——综合账务调整法某企业将专项工程耗用资料列入管理费用6000元。借:管理费用6000贷:原资料 6000注税师以为:该分录借方错用科目，按规定专项工程用料应列入“在建工程〞。调整分录为:借:在建工程6000贷:管理费用6000同样，假设上例的错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，那么影响到利润的工程还应经过“本年利润〞科目调整。如:按上例，设为月度结算后发现。调整分录为:借:在建工程6000贷:管理费用6000借:管理费用6000贷:本年利润60005.3账务调整概述33错账的类型及调整范围〔重点，掌握〕根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。总的原那么：错账＋调账＝正确的分录5.3账务调整概述34〔一〕对当期错账的调账方法

1.普通情况

根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法予以调整。

2.按月结转利润

〔1〕在本月内发现的错账，调整错账本身即可；

〔2〕在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需求先经过相关科目最终结转到本年利润科目调整。5.3账务调整概述案例分析案例一：某市稽查局2021年年底对本市一企业2021年纳税情况进展检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入〞账户，未发现有租赁收入的记载，而后又审核了“营业外收入〞账户，经核对也没有结果。

于是，再进一步审核了往来结算账户，发如今“其他应付款〞账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租3000元，合计收入36000元，全部挂在“其他应付款——某服装店〞账户上。四间门面房曾经交纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上商定租期1年，未贴印花税票。第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析如何调账错账

借：银行存款

贷：其他应付款

正确的账务处置借：银行存款

贷：其他业务收入

调账〔1〕借：其他应付款

贷：其他业务收入第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析应补缴的税款

应补营业税＝36000×5%＝1800〔元〕

应补城建税＝1800×7%＝126〔元〕

应补教育费附加＝1800×3%＝54〔元〕

应补房产税＝36000×12%－3600＝720〔元〕

应补印花税＝36000×1‰＝36〔元〕

假设是当年错账

〔2〕补提营业税、城建税、教育费附加

借：营业税金及附加1980

贷：应交税费——应交营业税1800

——应交城建税126

——应交教育费附加54

〔3〕补提房产税、印花税

借：管理费用756

贷：应交税费——应交房产税720

银行存款36第7章消费税纳税申报与审查代理实务385.3账务调整概述〔二〕对上一年度错账的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的

〔1〕在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润〞科目核算的内容。

〔2〕在上一年度决算报表编制之后发现的

①对于不影响上年利润的工程,可以直接进展调整。案例分析2021年3月查账时发现2021年12月份将购进的甲资料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额100000元〔不含税价钱〕结转至“在建工程〞科目核算。目前该基建工程尚未完工〔不思索滞纳金和罚款〕

调账：

借：在建工程17000

贷：应交税费—应交增值税〔进转〕17000第7章消费税纳税申报与审查代理实务405.3账务调整概述〔二〕对上一年度错账的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的

〔2〕在上一年度决算报表编制之后发现的

②对于影响上年利润的工程，应经过“以前年度损益调整〞进展调整——留意对所得税的影响案例分析案例一〔续〕：某市稽查局2021年3月对本市一企业2021年纳税情况进展检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入〞账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了“营业外收入〞账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发如今“其他应付款〞账户上挂了房租收入。

该厂每月收取房租3000元，合计收入36000元,全部挂在“其他应付款——某服装店〞账户上。四间门面房曾经交纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上商定租期1年，未贴印花税票。

假设是以前年度错账

〔1〕确定收入

借：其他应付款36000

贷：其他业务收入36000

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析〔2〕补提营业税、城建税、教育费附加

借：营业税金及附加1980

贷：应交税费——应交营业税1800

——应交城建税126

——应交教育费附加54

〔3〕补提房产税、印花税

借：管理费用756

贷：应交税费——应交房产税720

银行存款36

应补所得税＝33264×25%＝8316〔元〕

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析〔4〕补提所得税

借：以前年度损益调整8316

贷：应交税费——应交所得税8316

〔5〕结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整24948

贷：利润分配——未分配利润24948第7章消费税纳税申报与审查代理实务445.3账务调整概述〔二〕对上一年度错账的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的

2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的

可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。案例分析案例二〔续〕2021年3月查账时发现2021年12月份将购进的甲资料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额100000元〔不含税价钱〕结转至“在建工程〞科目核算。该基建工程曾经于2021年1月完工，残值率为5%，折旧年限50年〔不思索滞纳金和罚款〕。

借：固定资产17000

贷：应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕17000

计提折旧

借：管理费用17000×95%÷600×2

贷：累计折旧17000×95%÷600×2第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例：某税务师事务所2021年4月对某公司2021年度纳税审查中，发现该公司多预提厂房租金20000元，应予以冲回。应如何调账？

『正确答案』

①冲回多预提的费用

借：预提费用20000

贷：以前年度损益调整20000

②补所得税＝20000×25%＝5000〔元〕

借：以前年度损益调整5000

贷：应交税费——应交企业所得税5000

③将以前年度损益调整余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整15000

贷：利润分配——未分配利润15000第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析案例：某税务师事务所2021年审查2021年某企业的账簿记录,发现2021年12月份多转资料本钱差别40000元〔借方超支数〕，而耗费该资料的产品已完工入库，该产品于2021年售出。

答案：

1.属于上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的情形。

可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

2.假设是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项

借：资料本钱差别40000

贷：库存商品40000

第7章消费税纳税申报与审查代理实务485.3账务调整概述〔二〕对上一年度错账的调账方法

错账曾经发生到何种程度，调账就要调到何种程度。案例分析多项选择题：〔2021年〕注册税务师在2021年5月对某工业企业2007年度年终结账后的纳税情况进展审核时发现，该企业2007年8月将用于职工福利支出的300000元记入到“长等待摊费用〞，该项“长等待摊费用〞工程已于2007年10月开场摊销计入“消费本钱〞。该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出卖情况，注册税务师进展账务调整时，应借记“应付职工薪酬〞账户，贷记〔〕账户。

A.消费本钱B.长等待摊费用

C.库存商品D.本年利润E.以前年度损益调整『正确答案』BCE『答案解析』——错账的后续影响

借：长等待摊费用

贷：相关科目

借：消费本钱

贷：长等待摊费用

借：库存商品

贷：消费本钱

借：主营业务本钱

贷：库存商品案例分析多项选择题：〔2006年〕某工业企业消费的是单一的机械产品，各期消费销售平衡，各期原资料、在产品和产废品都有一定数量的余额。注册税务师在该企业2005年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业2005年有一笔在建工程领用资料20000元的账务处置为：

借：消费本钱23400

贷：原资料20000

应交税费——增〔进转〕3400

注册税务师按照“比例分摊法〞计算调整额。在调账处置时计入贷方调整的科目有〔〕。

A.原资料B.消费本钱

C.库存商品D.本年利润E.以前年度损益调整『正确答案』BCE『答案解析』515.3账务调整概述〔三〕不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整方法

注册税务师审查出的纳税错误数额

1.有的直接表现为实现的利润，不需进展计算分摊，直接调整利润账户

2.有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才干确定应调整的利润数额

主要是在资料采购本钱、原资料本钱的结转、消费本钱的核算中发生的错误——应将错误额根据详细情况在期末原资料、在产品、产废品和本期销售产品本钱之间进展合理分摊。案例分析注册税务师受托对某企业进展纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的消费用原资料30000元计入消费本钱。由于当期期末既有期末在产品，也有消费完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此多计入消费本钱的30000元，已随企业的消费运营过程分别进入了消费本钱、产废品、产品销售本钱之中。经核实，期末在产品本钱为150000元，产废品本钱为150000元，产品销售本钱为300000元。此时注册税务师应如何调账？第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析第1步：计算分摊率

分摊率＝审查出的错误额/〔期末结存资料本钱＋期末在产品结存本钱＋期末产废品结存本钱＋本期销售产品本钱〕

留意：详细运用时，应根据错误发生的环节，相应选择某几个工程进展分摊，不涉及的工程不参与分摊。

分摊率＝30000/〔150000＋150000＋300000〕＝0.05

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析第2步：计算各环节的分摊数额

1.在产品应分摊数额＝150000×0.05＝7500〔元〕

2.产废品应分摊数额＝150000×0.05＝7500〔元〕

3.本期产品销售本钱应分摊数额＝300000×0.05＝15000〔元〕

4.应转出的增值税进项税额＝30000×17%＝5100〔元〕

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析第3步：调整相关账户

假设审查期在当年

借：在建工程35100

贷：消费本钱7500

库存商品7500

本年利润〔在期末结账后，当期销售产品应分

摊的错误数额应直接调整利润数〕15000

应交税费——应交增值税〔进转〕5100第7章消费税纳税申报与审查代理实务565.3账务调整概述调账方法总结

1.何时调账：做错账——判别规范：会计制度

2.如何调账：错账＋调账＝正确的分录

〔1〕当年——哪儿错调哪儿，错到哪一步，调到哪一步

〔2〕跨年

①非损益类错账，哪儿错调哪儿

②损益类错账，经过“以前年度损益调整〞账户进展调整

〔3〕上年非损益类账错了，但该账户在本年已变为损益类账户，直接调整本年损益类账户

〔4〕错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户，应计算分摊率在各有关账户之间按比例进展调整

〔5〕账未错，只是没有调增所得额处置，作补税的账务处置。案例分析上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元，未调增所得额。次年检查时发现了这一问题，应如何调账〔假设企业适用企业所得税率为25%〕？

『答案解析』

借：以前年度损益调整12500

贷：应交税费——应交所得税12500

借：利润分配——未分配利润12500

贷：以前年度损益调整12500第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析多项选择题：某工业企业被主管税务机关审查，发现企业转让土地运用权收入少缴营业税50000元、城市维护建立税3500元、教育费附加1500元及滞纳金1000元，企业未计提，直接补缴入库后作如下分录：

借：营业税金及附加55000

管理费用——其他1000

贷：银行存款56000

注册税务师审核后，以为不妥，那么企业业务发生时正确的会计分录为：

A.借：营业税金及附加55000

管理费用——其他1000

贷：银行存款56000

B.借：营业外支出——税收滞纳金1000

贷：管理费用——其他1000

C.借：营业税金及附加55000

贷：应交税费——应交营业税50000

应交税费——应交城市维护建立税3500

应交税费——教育费附加1500

借：应交税费——应交营业税50O00

应交税费——应交城市维护建立税3500

应交税费——教育费附加1500

营业外支出——税收滞纳金1000

贷：银行存款56000

D.借：营业外支出——税收滞纳金罚款56000

贷：营业税金及附加55000

管理费用——其他1000『正确答案』C『答案解析』案例分析简答题，6分】〔2021年〕某企业位于某市市区，为增值税普通纳税人，2021年税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：

〔1〕所属某仓库多提折旧100000元：

〔2〕7月为本企业基建工程购入资料234000元，其会计处置为：

借：在建工程200000

应交税费——应交增值税〔进项税额〕34000

贷：银行存款234000

〔3〕将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，本钱为85000元，其会计处置为：

借：营业外支出120000

贷：库存商品120000

问题：

1.分别指出上述处置对企业相关税费的影响。

2.作出相应的调账分录。

第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析『正确答案』

1.上述处置对企业相关税费的影响

〔1〕业务1中，仓库多提折旧100000元，企业的应纳税所得额减少100000元，企业少交纳企业所得税100000×25%＝25000〔元〕。

〔2〕业务2中，企业外购资料用于基建工程，进项税额不能抵扣，企业需求转出进项税额34000元，需求补缴增值税，同时需求补缴城建税与教育费附加，恳求退还企业所得税。

〔3〕业务3中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销售，需求补缴增值税120000×17%＝20400〔元〕，需求补缴城建税与教育费附加。同时由于自产货物的一切权发生转移，因此在企业所得税中应该视同销售，需求补缴企业所得税，同时该捐赠为直接捐赠，不能在企业所得税前扣除。第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析『正确答案』

2.调账

〔1〕业务1的调账分录为：

借：累计折旧100000

贷：以前年度损益调整75000

应交税费——应交企业所得税25000

〔2〕业务2中的调整分录为：

借：在建工程34000

贷：应交税费——增值税检查调整34000

借：以前年度损益调整3400

贷：应交税费——应交城建税2380

应交教育费附加1020

借：应交税费——应交企业