第六章长期股权投资

［本章主要内容］1.股权投资的含义、分类及长期股权投资的范围；2.长期股权投资的构成及初始计量；3.长期股权投资的后续计量方法及核算；4.长期股权投资的减值第五章金融资产第六章长期股权投资［学习目的］1.掌握股权投资的含义、分类及长期股权投资的核算范围；2.熟练掌握长期股权投资的构成方式及初始计量的原那么;3.熟练掌握长期股权投资后续计量方法及两种核算方法：本钱法和权益法的核算；4.掌握长期股权投资减值的核算。第一节长期股权投资概述一、投资的含义及特点投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。

投资的特点：1．投资是让渡其他资产而获得换取的另一项资产；2．投资是企业在消费运营过程以外持有的资产；3．投资是一种以权益为表现方式的资产；4．投资是一种具有财务风险的资产。二、股权投资的含义及分类

股权投资，是企业购买的其他企业的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位。按照投资企业管理层的意图和才干不同，可将股权投资划分为如下五类：1．投资企业可以对被投资单位实施控制的投资。2．投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的投资。3．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。4．以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。5．可供出卖投资。上述五类股权投资中，按企业投资的管理意图，前三类投资的目的是经过对于被投资企业的控制或影响而获取经济利益；而后两类投资其目的主要是经过证券市场的买卖获取差价，从而获得经济利益。在会计核算上将前三类投资划分为长期股权投资，后两类投资划分为金融资产，分别采用不同的会计核算方法。三、长期股权投资范围按<企业会计准那么第2号—长期股权投资>准那么的规定，长期股权投资是指：〔一〕企业持有的可以对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。〔二〕企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。〔三〕企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资，即对联营企业投资。〔四〕企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，该当按照<企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量>的相关规定核算，包括为买卖目的持有的投资，以及对被投资单位在艰苦影响以下、且在活泼市场中有报价、公允价值可以可靠计量的权益性投资等。第二节长期股权投资的初始计量与核算长期股权投资在获得时，应按初始投资本钱入账。长期股权投资的初始本钱，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。一、企业合并构成的长期股权投资〔一〕企业合并概述企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的买卖或事项。企业合并可作如下的分类：1.按合并的方式分类可分为吸收合并、新设合并和控股合并〔1〕吸收合并是指两家或更多家企业合并成一家企业。例如:TCL通讯经过与母公司TCL集团换股，以被母公司吸收合并的方式退市，而TCL集团将吸收合并TCL通讯实现整体上市。〔2〕新设合并，指创建新企业的合并。〔3〕控股合并，指一家企业买入或获得了另一家企业有投票表决权的股份或出资证明书，且已到达能控制后者运营和财务方针的持股比例。2．以能否在同一控制下进展企业合并为根底，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。〔1〕同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的。〔2〕非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。例题:东方股份〔以下简称东方公司〕是一家隶属于大地国有控股集团公司的工业企业。根据未来市场竞争情况，东方公司将2006年进展战略调整，全面提升企业竞争优势和综合实力。为此，东方公司2006年发生如下合并事项：

1.经大地集团公司同意，2006年1月，东方公司以发行债券的方式筹集大量资金购并了大地集团下属的建材原料消费企业甲公司。甲公司消费的建材原料是东方公司产品消费的主要原资料，其供应的稳定情况直接决议东方公司消费运营的延续性。并购甲公司以实施对其控制，有助于优化东方公司的上游产业链。

2.东方公司为获得稳定的继续的开展，决议投资根底产业。2006年8月，东方公司斥资5000万元购买了外省某市的一家自来水公司100%股份，使其成为东方公司的全资子公司。对于同一控制下的企业合并，从可以对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后可以控制的资产没有发生变化，这种合并普通是由最终控制方主导进展，合并双方的合并行为不完全是自愿进展和完成的，这种企业合并不属于买卖行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进展的买卖行为，作为一种公平的买卖，该当以公允价值为根底进展计量。〔二〕企业合并构成的长期股权投资的初始计量及核算1．同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并构成的长期股权投资，其初始投资本钱按合并日获得被合并方一切者权益账面价值的份额确定，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处置〔应收股利〕。〔1〕合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积〔资本溢价或股本溢价〕；资本公积〔资本溢价或股本溢价〕的余额缺乏冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资〔被投资公司净资产账面价值的份额〕贷：现金〔账面价值〕非现金资产〔账面价值〕相关负债〔承当的债务账面价值〕资本公积——资本溢价或股本溢价〔差额〕〔资本公积假设为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未分配利润〕详细账务处置：[例6-1][例6-1]A公司和B公司同属C公司控制。经C公司股东大会审议后决议将由A公司合并B公司。A公司于2007年3月1日以货币资金6000万获得B公司80%的股权。B公司截止2月末的一切者权益为1亿元。那么其会计处置为：借：长期股权投资——B公司80000000贷：银行存款60000000资本公积——股本溢价20000000[例6-2][例6-2]续上例，假设B公司截止2月末的一切者权益为6000万元，A公司收买80％的股权，支付的对价也是6000万元，那么其会计处置为：借：长期股权投资——B公司4800万元资本公积——股本溢价1200万元贷：银行存款6000万元〔2〕合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，该当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资〔被投资公司净资产账面价值的份额〕贷：股本〔发行股份的面值〕资本公积——资本溢价或股本溢价〔差额〕〔资本公积假设为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未分配利润〕详细账务处置如下：[例6-3][例6-3]20×6年6月30，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股〔每股面值为1元，市价为8．68元)，获得S公司100％的股权，并于当日起可以对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资历继续运营。两公司在企业合并前采用的会计政策一样。合并日，S公司一切者权益的总额为4404万元。其会计处置为：借：长期股权投资44040000贷：股本10000000资本公积——股本溢价34040000同一控制下企业合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询效力费用、评价费用等。非同一控制下企业合并的相关费用该当计入合并本钱。但为合并而发行债券和权益性证券的手续费、佣金等均应计入所发行的债务工具或权益工具的初始计量金额内，对于债券，相当于抵减其溢价或者添加其折价。对于股票，其发行费用也不是合并的相关费用，应从资本公积中扣除。关于合并费用的处置：2．非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购买方该当按照确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。〔1〕合并本钱包括购买方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进展企业合并发生的各项直接相关费用〔该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承当其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。〕之和，作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。借：长期股权投资〔付出资产、发生或承当的负债或发行的权益性证券的公允价值+合并费用〕应收股利〔买价中包含的已宣告但尚未支付的股利〕贷：有关资产〔账面价值〕有关负债〔账面价值〕股本〔面值〕资本公积—股本溢价〔发行权益性证券的公允价值与面值的差额〕银行存款〔支付的合并费用〕借或贷：营业外收入或支出〔差额〕详细账务处置如下：非同一控制下企业合并涉及以库存商品作为合并对价的：借：长期股权投资贷：主营业务收入〔公允价值〕应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品〔账面价值〕[例6-4][例6-4]A公司和B公司为非同一控制下的两家独立的子公司。A公司于20×6年3月1日以现金和固定资产出资的方式获得B公司80%的股权。其中现金出资6000万，固定资产原值4000万，已提折旧1000万和已提固定资产减值500万，在投资当日该设备的公允价值3000万。B公司截止2月末的一切者权益为1亿元。那么其会计处置为：借：长期股权投资90000000累计折旧10000000固定资产减值预备5000000贷：固定资产40000000现金60000000营业外收入5000000[例6-5][例6-5]丁公司与A公司〔A公司原投资者为丙公司〕属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。20×6年12月31日，丁公司发行1000万股股票〔每股面值1元〕作为对价获得A公司的全部股权〔保管A公司法人资历〕，该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下表〔单位：万元〕：项目账面价值公允价值银行存款10001000固定资产30003300应付账款500500净资产35003800本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司会计处置如下：借：长期股权投资——A公司40000000贷：股本——丙公司10000000资本公积——资本溢价30000000[例6-6][例6-6]甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签署协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承当A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲公司获得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，承当归还贷款义务200万元。会计处置如下：借：长期股权投资7850000贷：短期借款2000000主营业务收入5000000应交税费－应交增值税〔销项税额〕850000借：主营业务本钱4000000贷：库存商品4000000除企业合并以外其他方式构成的长期股权投资主要指以支付现金方式获得的长期权投资、以发行权益性证券获得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、经过非货币性资产交换获得的长期股权投资和经过债务重组获得的长期股权投资。除企业合并构成的长期股权投资应遵照特定的会计处置原那么以外，其他方式获得的长期股权投资，普通该当按照“公允价值〞确定初始投资本钱：二、企业合并以外其他方式构成的长期股权投资〔一〕以支付现金获得的长期股权投资初始确认本钱=实践支付的购买价款-支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润相关的账务处置如下：借：长期股权投资〔初始确认本钱〕应收股利或利润〔包含在买价中的未收股利或利润〕贷：银行存款〔实践支付的款项〕〔二〕以发生权益性证券获得的长期股权投资初始确认本钱=发行权益性证券的公允价值相关的账务处置如下：1.股权获得日借：长期股权投资〔初始确认本钱〕应收股利或利润〔包含在买价中的未收股利或利润〕贷：股本〔发行的权益性证券的面值〕资本公积——资本溢价或股本溢价2.支付发行费用借:资本公积、盈余公积或未分配利润贷：银行存款[例6-9]20×6年3月，A公司经过增发6000万股本公司普通股(每股面值1元)获得B公司20％的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司获得该部分股权后可以对B公司的消费运营决策施加艰苦影响。〔1〕借：长期股权投资104000000贷：股本60000000资本公积——股本溢价44000000〔2〕发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积——股本溢价4000000贷：银行存款4000000〔三〕投资者投入的长期股权投资初始确认本钱=投资合同或协议商定的价值〔但合同或协议商定价值不公允的除外〕相关的账务处置如下：1.股权获得日借：长期股权投资〔初始确认本钱〕贷：股本〔合同或协议商定所占注册资本的份额〕资本公积——资本溢价或股本溢价〔差额〕[例6-10]2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值预备。A公司和B公司投资合同商定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处置如下：借：长期股权投资——C公司10000000贷：实收资本——B公司100000004．经过非货币性资产交换获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照<企业会计准那么第7号——非货币性资产交换>确定。5．经过债务重组获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照<企业会计准那么第12号——债务重组>确定。留意：企业无论以何种方式获得长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收工程进展处置，不构成获得长期股权投资的本钱。第三节长期股权投资的后续计量及核算一、长期股权投资核算方法概述长期股权投资收益和损失如何确认，是长期股权投资中的重要问题。长期股权投资有两种收益观念，由此产生两种损益确认方法：1.以收到利润或现金股利时确认收益。2.按所持股权所代表的一切者权益的增减变动确认收益。上述两种股权投资损益确实认观念，在实践运用中产生两种核算方法，即本钱法和权益法。本钱法，指投资按投资本钱计价的方法。在本钱法下，长期股权投资普通以获得股权时的初始投资本钱计价；以后，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值普通应坚持不变。〔一〕长期股权投资的本钱法适用范围1．投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。2．投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。二、长期股权投资的本钱法〔二〕本钱法下长期股权投资核算的账户设置为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投资收回以及投资损益，会计核算上应设置以下账户：“长期股权投资〞账户、“投资收益〞账户、“长期股权投资减值预备〞账户。〔三〕长期股权投资本钱法的会计核算程序1.获得时或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资本钱添加长期股权投资的账面价值。相关账务处置为：借：长期股权投资〔初始确认本钱〕贷：相关账户2.获得后:被投资单位宣告分派现金股利或利润时,投资企业按应享有的部分，确以为当期投资收益.借：应收股利或利润(实践收到的现金股利或利润)贷：投资收益(应确认的投资收益)借或贷:长期股权投资(应冲减的投资本钱)留意:本钱法核算下，只需被投资单位宣揭露放现金股利时，才需求进展相应的会计处置。按照本钱法核算的长期股权投资,投资收益在收到被投资单位发放的现金股利或利润时确认，但其确认金额界定为持有投资期间所获得的报酬。因此自被投资单位获得的现金股利或利润超越被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减投资的账面价值。〔四〕长期股权投资本钱法核算应抵减的长期股权投资初始本钱金额确实定由于在本钱法下，投资产生效益的途径是被投资方分来的现金股利或利润。可是，在投资以后，被投资方分来的现金股利或利润，能够是投资日以前的被投资方净利润的分配额，也能够是投资日以后被投资方净利润的分配额。而这项投资产生的效益，从道理上来讲，只能是投资日以后被投资方产生的净利润的分配额；投资日以前被投资方的净利润，在购买股权时，其价值曾经隐含在股权的买价之中。因此对于采用本钱法进展长期股权投资核算时，投资收益确实认金额界定为持有投资期间所获得的报酬。1．投资年度的利润或现金股利的处置〔1〕在我国，当年实现的盈余普通于下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故普通不作为当期投资收益，而作为投资本钱的收回。[例6-11]A公司2006年2月10日以银行存款500万元获得B公司10%有表决权的股份,并预备长期持有，会计上采用本钱法核算。2006年3月20日，B公司宣揭露放2005年的现金股利100万元,定于2006年4月10日支付。A公司相关会计分录为：〔1〕2006年2月10日，获得B公司股权时：借：长期股权投资——B公司〔投资本钱〕5000000贷：银行存款5000000〔2〕2006年3月20日，B公司宣告股利发放时：借：应收股利100000贷：长期股权投资——B公司(投资本钱)100000〔3〕2006年4月10日收到现金股利时：借：银行存款100000贷：应收股利100000〔2〕假设投资当年分得的利润或现金股利，既有来自投资前，又有来自投资后被投资单位实现净利润的分配，那么应分别计算。即，投资前产生的净利润分配作为投资本钱的收回，冲减投资本钱；投资后产生的净利润的分配作为当期的投资收益。假设不能合理分清投资日以前和以后的被投资方实现净利润情况，按以下公式计算：

应享有的投资收益＝投资当年被投资企业净利润×投资企业持股比例×〔当年投资持有月份÷12〕应冲减初始投资本钱＝被投资企业分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业当年享有的投资收益[例6-12]甲公司2006年4月1日以银行存款100万元获得乙公司5%发行在外的普通股100万股，并预备长期持有，会计上采用本钱法核算。2006年4月25日，乙公司宣揭露放2005年的现金股利0.2元/股，定于5月10日支付；乙公司2006年1～6月份实现净利润1000万元，2006年7月5日，宣揭露放2006年上半年的现金股利0.3元/股，定于8月1日支付。〔1〕2006年4月25日，乙公司宣揭露放的现金股利是对2005年利润的分配，那么甲公司相关的账务处置如下：借：应收股利200000贷：长期股权投资——B公司〔投资本钱〕200000〔2〕2006年7月5日，乙公司宣揭露放的现金股利是对2007年上半年利润的分配，甲公司应确认的投资收益=10000000×5%×(3/6)=250000应冲减的初始投资本钱金额=300000-250000=50000相关的会计分录为：借：应收股利300000贷：长期股权投资——乙公司(投资本钱)50000投资收益250000假定乙公司7月5日宣告2006年上半年的现金股利为0.1元/股，其他资料不变。那么有：借：应收股利100000贷：投资收益1000002.投资年度以后的利润或现金股利的处置投资企业在投资以后年度获得的利润或现金股利，同样不能简单地将其作为投资收益入账。由于被投资单位分配的利润或现金股利能够是以前年度实现的利润。应抵减的初始投资本钱的金额，详细可按以下公式计算：应冲减初始投资本钱的金额=〔投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益〕×投资企业的持股比例–投资企业已冲减的投资本钱应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利–应冲减初始投资本钱的金额[例6-14]仍按[例6-13]的资料，甲公司2006年4月1日以银行存款100万元获得乙公司5%发行在外的普通股100万股，并预备长期持有，会计上采用本钱法核算。2006年4月25日，乙公司宣揭露放2005年的现金股利0.2元/股，定于5月10日支付；乙公司2006年份实现净利润1900万元，2007年3月30日宣揭露放2006年的现金股利0.4元/股，并于5月12日支付。甲公司2006年的有关的会计处置同[例6-13]，2007年3月30日乙公司宣告分派2006年的现金股利时：应冲减的初始投资本钱=100×(0.4+0.2)-1900×9/12×5%-20=60-71.25-20=-31.25〔万元〕，那么原已冲减的初始投资本钱应转回，转回金额为20万元。甲公司应确认的投资收益=100×0.6+20=80〔万元〕会计分录为：借：应收股利600000长期股权投资—乙公司(投资本钱)200000贷：投资收益800000假设2007年乙公司未进展现金股利的发放，那么甲公司在2007年不需进展任何会计处置。由上述例题，我们可得到如下的结论：〔1〕假设投资后被投资单位累积分派的现金股利或利润大于投资后被投资单位累积实现的净损益，那么按上述公式计算应冲减初始投资本钱的金额；〔2〕假设投资后被投资单位累积分派的现金股利或利润等于或小于投资后被投资单位累积实现的净损益，那么被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应确以为投资收益；同时，原已冲减的初始投资本钱也应恢复，并在本期确以为投资收益。〔3〕假设被投资单位当期未分派股利，即使被投资单位以前各期分配的股利小于投资后被投资单位实现的净利润，也不能按上述公式计算恢复初始投资本钱和确认当期投资收益。三、长期股权投资的权益法核算权益法，指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。〔一〕长期股权投资权益法的适用范围当投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，长期股权投资应采用权益法核算。〔二〕权益法核算的账户设置采用权益法核算，在“长期股权投资〞科目下还应设置以下明细科目：1．“投资本钱〞核算投资企业应享有被投资单位一切者权益的份额；2．“损益调整〞核算投资企业应享有的被投资企业净损益的份额；3．“一切者权益其他变动〞核算投资企业除净损益以外一切者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额。1.初始投资或追加投资时,按所确定的初始确认本钱借：长期股权投资——投资本钱(确认的初始本钱)贷：相关账户2.比较初始投资本钱与应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的份额的差额:借:长期股权投资—投资本钱(被投资单位可识别净资产公允价值×股权比例-长期股权投资的初始投资本钱)贷:营业外收入(留意：上述计算小于零时不进展会计处置)〔三〕长期股权投资权益法核算的会计处置[例6-15]A企业于20×6年1月份获得B公司30％的股权，支付价款6000万元。获得投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元(假定被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样)。A企业在获得B公司的股权后，可以对B公司施加艰苦影响，对该投资采用权益法核算。获得投资时，A企业应进展以下会计处置：借：长期股权投资一投资本钱60000000贷；银行存款60000000[例6-16]假定[例6-15]中获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为24000万元，A企业按持股比例30％计算确定应享有7200万元，那么初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额1200万元，应计入获得投资当期的营业外收入。相关会计处置为：借：长期股权投资——投资本钱72000000贷：银行存款60000000营业外收入120000002．投资后，随着被投资单位一切者权益的变动而相应调整添加或减少长期股权投资的账面价值(1)被投资企业实现净损益处置根据“被投资单位净利润或经调整的净损益(注)×持股比例〞计算享有份额：借：长期股权投资——被投资单位〔损益调整〕贷：投资收益(被投资单位出现净亏损,那么进展相反的会计处置)[例6-17]沿用[例6-15]中的有关资料，假定2006年被投资单位实现净利润1600万元。投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，两者之间采用的会计政策一样。由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值一样，不需求对被投资单位实现的净损益进展调整，投资企业应确认的投资收益为480万元。相关会计处置为：借：长期股权投资—损益调整4800000贷：投资收益4800000注1注1:投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，该当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认。上述处置使得投资企业对长期股权投资的计量与对被投资单位投资损益的计量均一致在公允价值的根底上.根据投资时点被投资单位可识别资产的公允价值，对被投资单位净利润进展调整，主要关注两方面调整：1.固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；2.减值预备金额[例6-18]甲公司于20×6年12月25日购入乙公司30%的股份，购买价款为2000万元，并自获得股份之日起派人参与乙公司的消费运营决策。获得投资日，乙公司净资产公允价值为6000万元，除以下工程外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值一样。表5-2乙公司资产、负债价值评价表单位：万元项目账面原价已提折旧公允价值预计尚可使用年限存货500700固定资产1000200120020无形资产60080010小计21002002700假定乙公司于20×7年实现净利润600万元，其中在甲公司获得投资时的账面存货有80%对外出卖。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策一样。乙公司调整后的净利润＝600-〔700－500〕×80%-〔1200－800〕/20-〔800－600〕/10＝400〔万元〕甲公司应享有份额＝400×30%＝120〔万元〕借：长期股权投资1200000贷：投资收益1200000注2.超额亏损的处置:投资企业确认被投资单位发生的净亏损,该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外.其减记顺序为：〔1〕首先减记长期股权投资账面价值。〔2〕在长期股权投资账面价值减记至零时，以长期权益账面价值为限减记长期股权投资账面价值，同时确认投资损失。〔3〕在长期权益价值减记至零时，按估计需求承当义务金额继续确认投资损失。除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复。[例6-19]甲企业持有乙企业40%的股权，可以对乙企业施加艰苦影响。20×5年12月31日投资的账面价值为2000万元。假定甲企业在获得该项投资时，乙企业各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相等，双方采用的会计政策、会计期间一样。(1)乙企业20×6年由于一项主要运营业务市场发生变化，当年度亏损3000万元。那么甲企业20×6年应确认投资损失1200万元:借：投资收益12000000贷：长期股权投资——损益调整12000000(2)假设乙企业当年度的亏损额为6000万元，且甲企业无对乙企业的长期应收款,那么甲企业应确认的投资损失仅为2000万元，超额损失400万元在账外进展备查登记，其会计处置为：借：投资收益20000000贷：长期股权投资—损益调整20000000(3)假设甲企业在确认了2000万元的投资损失，使长期股权投资的账面价值减记至零以后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款700万元，且该款项从目前情况看，没有明确的清偿方案，那么在长期应收款的账面价值大于400万元的情况下，甲企业应以长期应收款的账面价值700万元为限进一步确认投资损失400万元，其会计处置处置为：借：投资收益20000000贷：长期股权投资—损益调整20000000长期应收款——乙企业4000000(4)假设甲企业对乙企业的长期应收款余额只需340万元,且根据投资合同甲企业对乙企业承当有额外义务的,那么确认估计负债60万元,其会计处置如下:借:投资收益20000000贷：长期股权投资—损益调整20000000长期应收款——乙企业3400000估计负债600000(5)20×7年乙企业经过运营业务调整，当年实现净利润1200万元，那么甲企业按持股比例应确认的投资收益为480万元，其会计处置为：借：估计负债600000长期应收款—乙企业3400000长期股权投资—损益调整800000贷：投资收益48000000〔2〕在持股比例不变时,被投资单位其他一切者权益增减变化:借:长期股权投资——一切者权益其他变动(被投资单位一切者权益的变动额×持股比例)贷:资本公积——其他资本公积或进展相反的会计处置.[例6-20]A企业持有B企业30％的股份，可以对B企业施加艰苦影响。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间一样，投资时B企业有关资产、负债除一项固定资产的账面价值为700万元,公允价值为2000万元，尚可运用年限为20年，采用直线法进展摊销，其他资产、负债的公允价值与其账面价值亦一样。20×6年B企业因持有的可供出卖金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6400万元。那么A企业在20×6年关于该项长期股权投资应进展的相关会计处置为：A企业应确认的投资收益=[1200-〔2000-700〕/20]×30%=340.5〔万元〕借：长期股权投资—损益调整3405000一其他权益变动3600000贷：投资收益3405000资本公积—其他资本公积3600000留意：假设投资后被投资单位宣告分派的利润或现金股利属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值，借记“应收股利〞，贷记“长期股权投资——股票投资〔投资本钱〕〞。4.被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。分得的股票股利不进展会计处置.借:应收股利贷:长期股权投资——损益调整[例6-21]A公司于2007年1月1日以1035万元〔含支付的相关费用1万元〕购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实践发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可识别净资产公允价值为3000万元。获得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的估计运用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；B公司的无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的估计运用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万.2021年3月3日宣告分派现金股利每股0.1元，并于2021年5月20日支付。2021年B公司发生亏损4000万元，2021年B公司添加资本公积100万元。2021年A公司实现净利润520万元。假定不思索所得税和其他事项。A公司上述有关投资业务的会计处置如下：〔1〕2007年1月1日投资时：借：长期股权投资10350000贷：银行存款10350000〔2〕2007年12月31日，确认投资损益时：借：长期股权投资—损益调整540000贷：投资收益540000〔3〕2007年B公司提取盈余公积，A公司不需进展会计处置。〔4〕2021年B公司宣告分派现金股利时：借：应收股利400000贷：长期股权投资—损益调整400000收到现金股利时：借：银行存款400000贷：应收股利400000〔5〕2021年12月31日，A公司调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资—其他权益变动300000贷：资本公积――其他资本公积300000〔6〕2021年12月31日确认投资损失：借：投资收益10790000贷：长期股权投资10790000备查登记中应记录未减记的长期股权投资127万元。〔7〕2021年12月31日确认投资收收益：借：长期股权投资230000贷：投资收益230000四、长期股权投资核算方法的转换〔一〕本钱法转换为权益法：整体思绪追溯调整1.因持股比例上升，由本钱法转换为权益法：

原持股比例部分新增持股比例部分确认含在长期股权投资中的商誉或留存收益确认含在长期股权投资中的商誉或营业外收入调整原持股比例部分享有的被投资单位可辩认净资产公允价值的变动〔1〕对于原持股部分：借：长期股权投资——投资本钱〔原持股比例×原被投资单位净资产公允价值-原投资本钱贷：盈余公积未分配利润〔上述计算假设大于0，那么不确认合并产生的商誉〕〔2〕新增的股权部分：借：长期股权投资——投资本钱〔实践对价〕贷：相关账户借：长期股权投资——投资本钱〔新增持投比例×获得该项投资时被投资单位净资产公允价值-新增投资本钱〕贷：营业外收入〔3〕对于原投资之后到获得新增投资的买卖日之间，被投资企业可辩认净资产公允价值的变动，进展如下调整：◆属于被投资企业净损益导致的变动借：长期股权投资——损益调整贷：盈余公积未分配利润◆属于净损益外的其它要素导致的变动：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积留意：商誉、留存收益和营业外收入确实定应与投资整体相关。【补充例题】A公司于2007年1月1日获得B公司10%的股权，本钱为500万元，获得投资时B公司可识别净资产公允价值总额为4900万元〔假定公允价值与账面价值一样〕。因对被投资单位不具有艰苦影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

2021年1月1日，A公司又以0万元的价钱获得B公司20%的股权，当日B公司可识别净资产公允价值总额为6500万元。获得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司可以派人参与B公司的消费运营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在获得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司经过消费运营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的买卖或事项。要求：

〔1〕编制由本钱法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进展调整的会计分录。

〔2〕编制2021年1月1日A公司以0万元获得B公司20%的股权的会计分录。

〔3〕假设2021年1月1日A公司支付1200万元获得B公司20%的股权，编制相关会计分录。

〔4〕假设2021年1月1日A公司支付1295万元获得B公司20%的股权，编制相关会计分录。〔1〕对长期股权投资账面价值的调整

①对于原10%股权的本钱500万元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额490万元〔4900×10%〕之间的差额10万元，属于原投资时表达的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。②对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资买卖日之间公允价值的变动〔6500-4900〕相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元〔1000×10%〕，应调整添加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他缘由导致的可识别净资产公允价值的变动60万元，该当调整添加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积〔其他资本公积〕。针对该部分投资的账务处置为：借：长期股权投资——投资本钱160贷：资本公积——其他资本公积60盈余公积10利润分配——未分配利润90〔2〕2021年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资

借：长期股权投资0

贷：银行存款0

对于新获得的股权，其本钱为0万元，与获得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1300万元〔6500×20%〕之间的差额为投资作价中表达出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的本钱。〔3〕2021年1月1日支付1200万元的会计分录

借：长期股权投资1200

贷：银行存款1200

对于新获得的股权，其本钱为1200万元，与获得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1300万元〔6500×20%〕之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合思索追加投资部分应确认营业外收入90万元。

借：长期股权投资90

贷：营业外收入90〔4〕2021年1月1日支付1295万元的会计分录

借：长期股权投资1295

贷：银行存款1295

对于新获得的股权，其本钱为1295万元，与获得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1300万元〔6500×20%〕之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合思索应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。2.因持股比例下降由本钱法改为权益法〔1〕按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资〔2〕剩余持股比例部分①借:长期股权投资——投资本钱〔剩余持股比例×原投资时可辩认净资产的公允价值-原投资本钱〕贷:盈余公积未分配利润〔假设大于0，那么表达为商誉，不进展调整〕②借：长期股权投资〔剩余持股比例×原投资获得后至转变为权益法之间被投资单位净资产的变动〕贷：留存收益资本公积〔或相反〕【补充例题】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值预备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出卖给某企业，出卖获得价款3600万元，当日被投资单位可识别净资产公允价值总额为16000万元。A公司原获得B公司60%股权时，B公司可识别净资产公允价值总额为9000万元〔假定公允价值与账面价值一样〕。自A公司获得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。假定B公司不断未进展利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的买卖或事项。假定A公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出卖20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司消费运营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由本钱法改为按照权益法核算。要求：〔1〕编制出卖20%长期股权投资的会计分录。〔2〕编制由本钱法转为权益法核算调整长期股权投资账面价值的会计分录。相关的会计处置如下：〔1〕确认长期股权投资处置损益借：银行存款3600贷：长期股权投资2000投资收益1600〔2〕调整长期股权投资账面价值

剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额400万元〔4000-9000×40%〕为商誉，该部分商誉的价值不需求对长期股权投资的本钱进展调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元〔5000×40%〕，应调整添加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进展以下账务处置：借：长期股权投资2000贷：盈余公积200利润分配——未分配利润1800〔二〕权益法转换为本钱法1.因持股比例上升由权益法转换为本钱法此时表示分步构成企业合并，其合并本钱为每一单项买卖之和，那么在构成合并日，应将有关长期股权投资和账面余额调整至最初获得本钱。2．因持股比例下降由权益法转换为本钱法时，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的根底。[例6-22]A公司于20×6年3月以4000万元获得B公司30%的股权，因可以派人参与B公司的消费运营决策，对所获得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×6年确认对B公司的投资收益150万元〔该项投资的初始投资本钱与投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额相等〕。20×7年4月，A公司又斥资5000万元获得B公司另外30%的股权。假定A公司按净利润的10%计提盈余公积。A公司在20×7年4月应进展的相关会计处置如下：借：盈余公积l50000利润分配——未分配利润l350000贷：长期股权投资l500000其次，确认本次投资的初始投资本钱，进展如下的会计处置：借：长期股权投资50000000贷：银行存款50000000[例6-23]甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，因可以对乙公司的消费运营决策施加艰苦影响，采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的60％对外出卖，出卖以后，无法再对乙公司施加艰苦影响，且该项投资不存在活泼市场，公允价值无法可靠确定，出卖以后转为采用本钱法核算。出卖时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资本钱2600万元，损益调整为600万元，出卖获得价款2000万元。甲公司确认处置损益相关的会计分录：借：银行存款20000000贷：长期股权投资—投资本钱15600000—损益调整3600000投资收益800000处置投资后，该项长期股权投资的投资本钱1040万元、原确认的损益调整240万元，那么在以后的会计期间该项长期股权投资以1280万元的账面价值按本钱法进展核算。五、长期股权投资的减值〔一〕按照本钱法核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值该当