销售过程的核算课件

第八章销售过程的核算第一节销售收入的核算第二节销售成本、销售税金及附加的核算第一节销售收入的核算一、收入的确认二、收入的核算

（一）商品销售收入确认的条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.与交易相关的经济利益能够流入企业4.相关的收入和成本能够可靠地计量特殊情况下，商品销售收入的确认原则1.商品需要安装检验购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。特殊情况下，商品销售收入的确认原则2.附有销售退回条件的商品销售如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理的确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。3.商品销售退回销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。1、销售退回发生在企业确认收入之前，借：库存商品贷：发出商品2、企业确认收入后，发生销售退回，应冲减退回当月的销售收入、同时冲减退回当月的销售成本。二、收入的核算主营业务收入主营业务收入的增加银行存款应收帐款应收票据结转本年利润本年利润余额为0三、应收帐款（一）应收账款的概念

应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，具体地说，应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项及代垫的运杂费。1、应收账款的入账时间——应收账款应于销售收入实现时入账2、应收账款的入账价值——应收账款应按销售收入的实际发生额计价入账（二）影响应收帐款入账金额的折扣1.商业折扣是指企业可以从商品的价目单上规定的价格中扣减一定数额，作为一种促销手段以扩大商品、产品的销路，增加销量，可以灵活掌握价格。商业折扣在交易发生时即已确定。

2.现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。表现形式：2/10，1/20，N/30。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，是公司为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入财务费用。现金折扣采用总价法进行核算以未减现金折扣前的金额作为实际售价，计作应收帐款的入账金额。现金折扣在实际发生时，销货方作为融资的理财费用，计入财务费用。例题：某企业2001年11月20日销售一批商品，售价为20000元，企业为了及时收回货款在合同中承诺给予购买方如下现金折扣：2/10，1/20，N/30。1.2001年，11月20日，销售实现时，借：应收帐款20000贷：商品销售收入200002.如果买方在10天内付款，借：银行存款19600财务费用400贷：应收帐款200003.如果买方在20天内付款，借：银行存款19800财务费用200贷：应收帐款200004.如果买方在30天以后付款，借：银行存款20000贷：应收帐款20000（三）坏帐的会计处理坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。因坏帐而发生的损失，称为坏帐损失。企业确认坏帐损失应符合下列条件之一：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏帐损失的两种处理方法1.直接转销法

在发生坏帐时，直接作为当期的一种费用处理，同时注销该笔应收帐款。(1)实际发生坏帐时：借：管理费用贷：应收帐款(2)已确认并转销的坏帐又收回时：

借：应收帐款贷：管理费用借：银行存款贷：应收帐款例1：1999年12月1日，甲企业赊销给乙公司产品一批，价款80000元。借：应收帐款80000贷：主营业务收入80000经多次催收，乙公司的上述债务终未收回。一年后，2000年12月30日，乙公司破产且无破产财产以供偿债。借：管理费用80000贷：应收帐款80000如已核销的该债权以后又被收回：借：应收帐款80000贷：管理费用80000借：银行存款80000贷：应收帐款80000优点：帐务处理简单。缺点：1.忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合收入

费用配比原则。2.核销债权前虚增企业资产和利润，不符合谨慎性原则。3.便于企业操纵利润。2.备抵法

按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。第一，企业计提坏帐准备时：借：管理费用贷：坏帐准备第二，实际发生坏帐时：

借：坏帐准备贷：应收帐款第三，已确认并转销的坏帐又收回时：借：应收帐款贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收帐款

备抵法首先应按期估计坏帐损失，计提坏帐准备有三种方法

1、应收帐款余额百分比法2、帐龄分析法3、销货百分比法1.按余额百分比法，各期应提取的坏帐准备当期应提取的坏帐准备=当期按应收帐款计算应提坏帐准备金额－本科目的贷方余额AB1、初次提取时：坏帐准备应提取额=应收帐款帐户的期末余额估计提取率2、AB按其差额提取坏帐准备3、AB按其差额冲销坏帐准备账户余额4、A=B可不作帐务处理1.1997年年末提取坏帐准备：借：管理费用60000贷：坏帐准备600002.1998年年末提取坏帐准备借：管理费用30000贷：坏帐准备30000例：某公司1997年末初次提取坏帐准备，应收帐款账户余额为120万元，估计坏帐损失率为5%。1998年末，应收帐款账户余额为180万元。1999年4月12日确认一笔坏帐损失14万元，当年年末应收帐款账户余额为80万元。2000年1月20日已核销的坏帐14万元又被收回，当年年末应收帐款账户余额为240万元。3.1999年4月12日借：坏帐准备140000贷：应收帐款1400004.1999年年末提取坏帐准备借：管理费用90000贷：坏帐准备900005.2000年1月20日借：应收帐款140000贷：坏帐准备140000借：银行存款140000贷：应收帐款1400006.2000年年末提取坏帐准备借：坏帐准备60000贷：管理费用60000应收帐款坏帐准备97、12000006000098、180000030000余额：9000014000090000余额：4000014000099、80000000、240000060000余额：120000“坏帐准备”账户是“应收帐款”账户的备抵调整账户。四、应收票据应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票。商业汇票按到期值的不同，分为带息票据和不带息票据。票据的贴现贴现是指票据持有人将未到期的票据背书送交银行，银行受理后，从票据的到期值中扣除按银行规定的贴现率计算的贴现息，将余额付给持票人，作为银行对申请人的短期贷款。票据的到期值与贴现息

到期值=票面价值贴现息=到期值贴现率贴现期贴现净值=到期值-贴现息

票据的贴现期一般有按月和按天计算两种方式：1、按月计算时，应按其贴现日的对日计算。2、按天计算时，需按日历天数计算，并遵循“算头不算尾”或“算尾不算头”的原则。不带息票据例题：企业3月10日将出票日为2月10日，面额5万元，出票后6个月到期的不带息商业汇票向银行办理贴现，银行规定的贴现率为12%。贴现息=5000012%125=2500贴现净额=50000-2500=47500会计处理：借：银行存款47500财务费用2500贷：应收票据50000票据的到期值与贴现息

1.到期值=票面价值G(1+票面利率G票据期限）2.贴现息=到期值贴现率贴现期3.贴现净值=到期值-贴现息带息票据例题：企业3月10日将出票日为2月10日，面额5万元，出票后6个月到期的带息商业汇票向银行办理贴现，票面利率为10%，银行规定的贴现率为12%。1.到期值=50000（1+10%126）=525002.贴现息=5250012%125=26253.贴现净值=52500-2625=498754.会计处理：借：银行存款49875财务费用125贷：应收票据50000第二节主营业务成本、主营业务

税金及附加的核算一、“主营业务成本”账户用于核算已销产品的销售成本主营业务成本库存商品本年利润已销商品的成本结转本年利润余额为0二、主营业务税金及附加核算企业在销售商品和提供劳务等流通环节缴纳的税金。包括：营业税、城市维护建设税、教育费附加、消费税、资源税、土地增值税等。主营业务税金及附加按规定计算应交纳的税金及附加应交税金其他应交款结转本年利润的销售税金本年利润余额为0练习一销售时：借：应收帐款23400贷：主营业务收入20000应交税金——应交增值税（销项税额）340010天付款：借：银行存款23200财务费用

200贷：应收帐款2340030天付款：借：银行存款23400贷：应收帐款23400练习二借：主营业务税金及附加143贷：应交税金—应交城市维护建设税100其他应交款—应交教育费附加43练习三1、第一年末，计提坏账准备应计提的坏账准备=70000G5%-3000=500借：管理费用500贷：坏账准备5002、收回坏账借：应收账款8000贷：坏账准备8000借：银行存款8000贷：应收账款