第3章-存货91516-(2)课件

第3章存货一、存货的特征与确认（一）存货及其特征

存货，是指企业在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

1⒈存货是有形资产，以此区别于无形资产。⒉存货是有较强的流动性。在企业中，存货经常处于不断销售、耗用、重置中，具有较快的变现能力和明显的流动性。以此区别于固定资产。⒊存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。这一点明显区别于固定资产或长期资产。存货与其他资产相比具有如下特征：2（二）存货的分类1.按其用途商品存货制造业存货①原材料②在产品③周转材料④委托加工物资⑤库存商品32.按其来源⑴自制存货⑵外购存货⑶委托加工存货⑷接受捐赠的存货⑸投资人投入的存货⑹盘盈的存货43.按其存放地点在途存货在库存货加工中的存货5

企业存货的确定，应以存货的所有权来界定。不论其存放何处或处于何种状态。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：⒈该存货包含的经济利益很可能流入企业⒉该存货的成本能够可靠计量（三）存货的确认6为简化，采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门和仓库部门的经费，计入管理费用。注意：

9制造成本

2、自制存货实际成本

直接材料直接人工制造费用

加工成本104.投资者投入存货的成本实际成本=合同、协议确认的价值3.委托加工存货的成本加工前实际成本加工费运杂费应支付的相关的税金。116.接受捐赠的存货的成本

◆有单据的：实际成本=单据金额+应支付的相关税费

◆没有单据的：实际成本=同类或类似存货市价+应支付的相关税费

7.盘盈的存货实际成本=同类或类似存货的市价（重值成本）

5.非货币交易交换取得存货的成本（略）12（二）取得存货的核算1、外购原材料的核算

▲钱货两清：借：原材料应交税费—增值税（进项税额）贷：银行存款

13▲先款后货（款付材料未到）付款时：

借：在途物资应交税费—增值税（进项税额）

贷：银行存款材料到达、验收入库后，则：

借：原材料

贷：在途物资14月末，按合同价暂估入帐：借：原材料

贷：应付账款下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回：借：原材料

贷：应付账款付款时或开出汇票后：

借：原材料应交税金——增值税（进项）

贷：银行存款（或应付票据）

▲先货后款（料到结算凭证未到款未付）15

2、自制原材料核算

借：原材料

贷：生产成本163.预付货款核算9月10日，预付购货款时：借：预付账款5000

贷：银行存款5000

9月25日，收到所购商品时：借：库存商品5000

应交税费—应缴增值税（进项）850

贷：预付账款5850

10月25日，补付购货款时：借：预付账款850

贷：银行存款850174.存货短缺和毁损的核算购入材料发生短缺运输途中合理损耗—按实收材料数入库

—提高入库材料单位成本供应单位责任—若货款未付—按实收数付款

—若货款已付—按实收金额入账

—短缺部分由供应单位赔偿，(借记应付账款)

运输部门责任—由运输部门赔偿(借记“其他应收款”)运输途中非常损失—查明原因前记“待处理财产损溢”18借：原材料（实收）应付账款（供应单位赔偿）其他应收款（运输部门赔偿）待处理财产损溢（非常损失报批前

）贷：材料采购存货短缺和毁损分录：19５、接受捐赠

借：原材料（实际成本＋相关税费）贷：递延所得税负债（实际成本×所得税税率）营业外收入（借贷差额）银行存款（实际支付的费用）20例：

某企业接受捐赠材料一批，类似材料市场价格350000元，以银行存款支付运费6000元，材料验收入库。所得税率为33%。则：借：原材料356000(350000+6000)

贷：递延所得税负债115500(350000×33%)

营业外收入234500银行存款600021◆不同存货的实际单位成本不同◆同种存货，不同时间购进，实际单位成本不同◆同种存货，不同地点购进，实际单位成本不同(三)存货发出的计量发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均如何确定发出存货的实际成本？22

1.个别计价法

逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购付或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。适用：单个高价值存货23

先进先出法是假定企业最先购进的存货被先售出或先耗用，并根据这种假定的成本流转顺序对发出的存货和期末库存的存货进行计价，这种方法叫做先进先出法。

2.先进先出法24先进先出法的优点：是结存存货的价值较接近于市价，比较真实。采用这种方法的缺点：是每次发货都必须计算其实际成本，在存货收发业务频繁、单价又经常变动时，计价的工作量将很繁重。

2520×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

1003001012460013发出

100801012196022012264018购入200132600

2202001213524027发出

220501213

329015013195031合计500

62004505250195026

指以本月收入存货成本与月初结存存货成本之和，除以本月收入存货数量与月初结存存货数量之和，计算出以存货数量为权数的加权平均单价，从而确定存货的发出和库存成本的一种计价方法。

3.加权平均法全月（一次加权平均）27优点：①比较简单②对存货成本的分摊较为折中。缺点：平时无法从账上提供发出、结存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。2820×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

13发出

18018购入20013260027发出

27031合计500

6200450125400150121800294.移动加权平均法（p79）指本次进货成本加上原有存货成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。

例：3020×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

40011.5460013发出

18011.5207022011.5253018购入200132600

42012.21513027发出

27012.21329715012.21183331合计500

6200450

536715012.211833存货计价方法不同对企业财务状况、盈亏的影响。31

1、生产经营等领用原材料借：生产成本

制造费用

营业费用

管理费用

贷：原材料（四）发出存货的核算322、对于出售的原材料

借：银行存款（或应收账款）

贷：其他业务收入

应交税金—增值税（销项）

月终，按出售原材料的实际成本，

借：其他业务支出

贷：原材料33三、存货按计划成本计价的核算

采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理。会计期末需通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本。◆采用计划成本计价，要求存货的总分类核算与明细分类核算均按计划成本计价。◆计划单价确定后，一般年内不变◆一般适用于大、中型企业341、材料成本差异的计算◆成本差异=实际成本—计划成本◆实际成本=计划成本±差异+超支（借差）-节约（贷差）

如：实际成本95-计划成本100=差异-5（节约）则：实际成本=100-5=95

如：实际成本105-计划成本100=差异5（超支）则：实际成本=100+5=10535◆月末通过计算材料成本差异率（反映实计偏离计划的程度），调整有关材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。

本月发出材料负担的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率材料成本差异率=

（本月）月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本×100％362、账户设置“原材料”——借贷方均按计划成本计价物资采购材料成本差异①外购材料实际成本①外购材料入库的计划成本②转出节约差异②转出超支差异余额：在途材料成本①超支差异（实际＞计划）

①节约差异（实际＜计划）②发出材料负担差异（借差兰字）（贷差红字）尚未结转的超支差异尚未结转的节约差异余额：余额：373、计划成本法下材料收入、发出的核算

某企业材料采用计划成本计价。本月购入材料实际成本95元，该批材料入库的计划成本为100元。本月生产产品领用该材料计划成本80元。要求：编制购入材料、验收入库、发出材料的会计分录。

若：购入材料实际成本为105元，编制相应的会计分录38①借：物资采购95

应交税金（进）16.15

贷：银行存款111.15②借：原材料100

贷：物资采购100③借：物资采购5

贷：材料成本差异5

④借：生产成本80

贷：原材料80⑤借：生产成本-4

贷：材料成本差异-4购入实际成本95元，按计划成本100入库。生产领用计划成本80元。同时做39①借：物资采购105

应交税金（进）17.85

贷：银行存款122.85②借：原材料100

贷：物资采购100③借：材料成本差异5

贷：物资采购5④借：生产成本80

贷：原材料80⑤借：生产成本4

贷：材料成本差异4

购入实际成本105元，按计划成本100入库。生产领用计划成本80元。同时做40

基本生产车间自制材料一批，实际成本3100元，按计划成本3200元入库，结转材料成本差异。借：原材料3200

贷：生产成本3100

材料成本差异10041

本月各部门耗用材料如下：生产产品耗用18000元，车间耗用1200元，企业管理部门耗用3200。本月材料成本差异率为2%。借：生产成本18000

制造费用1200

管理费用3200

贷：原材料22400同时：

借：生产成本360

制造费用24

管理费用64

贷：材料成本差异448

例：若差异率为-2%？42五、周转材料核算（一）包装物核算包装物：为包装本企业产品或商品，并随其一起出售、出租或出借给购货单位的各种包装容器。内容

作为产品组成部分随同商品出售不单独计价随同商品出售单独计价出租或出借

不属于包装物

各种包装材料（原材料）用于储存和保管且不出售（固定资产或低值易耗）

单独列作商品产品的自制包装物（库存商品）

431.生产领用，用于包装产品借:生产成本（成本）（免费赠送）贷：包装物2.随同产品出售不单独计价借:销售费用贷：包装物

3.随同产品出售单独计价（取得收入记“其他收入业务”）借:其他业务成本贷：包装物包装物核算:444.出租、出借包装物核算核算相同处：

1.内容相同。摊销、押金收取与归还、报废时残值收回。

2.摊销方法相同。一次摊销、五五摊销。

3.收取押金：均贷记“其他应付款”。

4.承租人逾期未退包装物没收其押金收入，贷记“其他业务收入”。核算不同处：

1.出租包装物租金收入记“其他业务收入”，出借没租金收入。2.租出包装物成本记“其他业务成本”，出借记“销售费用”。3.报废:出租残值收入冲“其他业务成本”，出借冲“销售费用”。45出租出借发出

收租金

收押金

包装物退回退还押金

若包装物逾期未退没收押金

包装物报废

借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务支出贷：包装物借：销售费用贷：包装物借：银行存款贷：其他应付款借：银行存款贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款借：其他应付款贷：银行存款借：其他应付款贷：应交税金（销）其他业务收入（借贷差）借：其他应付款贷：应交税金（销）其他业务收入（借贷差）借：原材料（残料）贷：销售费用借：原材料（残料）贷：其他业务支出46（二）低值易耗品核算

1、含义：不能作为固定资产的各种用具物品。

2、特点：——属劳动资料

——价值低使用期限短易损耗3、核算

取得时与原材料相同使用时——摊销常用方法一次摊销五五摊销47例：车间领用低值易耗品一批，实际成本6000元，分别采用一次摊销法和五五摊销法进行核算。1.一次摊销法：借：制造费用6000

贷：低值易耗品6000482.五五摊销法①

领用：借：低值易耗品—在用贷：低值易耗品—在库

摊销：借：制造费用（车间用）贷：低值易耗品—摊销②报废：摊销另一半：借：制造费用（车间用）贷：低值易耗品—摊销

收残料：借：原材料贷：制造费用

注销：借：低值易耗品—摊销贷：低值易耗品—在用491.存货数量的盘存方法企业存货的数量需要通过盘存来确定，常见的存货数量盘存方法有定期盘存制和永续盘存制两种。⑴存货的盘存制度①实地盘存制特点：期初结存数量+本期增加数量-期末结存数量=本期减少数量②永续盘存制特点：期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量=期末结存数量

三、存货期末的计量502.存货的清查及核算（p87）清查结果——编制“存货盘存报告单”设置账户：“待处理财产损溢”分两步：审批前和审批后的处理51待处理财产损溢借贷登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额余额：尚未处理的各种财产物资的净损失设置的账户余额：尚未处理的各种财产物资的净收益52①材料盘盈的核算光明公司盘点时发现盘盈丙材料1000元，可作如下会计分录：借：原材料——丙材料1000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000材料盘盈，报经批准后，可冲减管理费用（或营业外支出），作如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

贷：管理费用100053②材料盘亏的核算光明公司盘点时发现盘亏丁材料2000元，可作如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2340贷：原材料——丁材料2000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340查明原因50％因保管员责任心不强造成，根据审批的文件，可作如下会计分录：借：其他应收款1170贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢117054

借：银行存款（保险赔款）700贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢700材料物资损失经批准转作营业外支出（非常损失）时，可作如下会计分录：借：营业外支出——非常损失470贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢470

另50%是由于自然灾害造成的，实行财产保险的企业，应首先按规定向保险公司取得保险赔偿款，然后将材料物资的净损失（即材料物资的非常损失扣除残料价值和保险赔偿款）报经批准后转作营业外支出。光明公司从保险公司取得700元的保险赔款，可作如下会计分录：55

◆成本与可变现净值孰低的含义是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。当：成本＜可变现净值，期末存货按成本计价可变现净值＜成本，期末存货按可变现净值计价

3.存货期末的计量56

——成本，指存货的历史成本

——可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

57

如：2003年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则：

A商品可变现净值=80-2=78（万元）则：A商品可变现净值＜成本

A商品按可变现净值78元计价由此造成的跌价损失22万元（100-78）计入当期损益。

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又如：