审计学主观题及答案

全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题1全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题7全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题12全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题14全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题17全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题21全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题26全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题32全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题三、名词解释(本大题共2小题，每题2分，共4分)31.鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。32.风险评估程序：为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。四、简答题(本大题共2小题，每题5分，共10分)

33．针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？(1)向工程组强调在收集和评价审计过程中保持职业疑心态度的必要性；(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；(3)提供更多督导；(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。34．简述审计程序的主要内容。(1)接受业务委托；(2)方案审计工作；(3)实施风险评估程序；(4)实旋控制测试和实质性程序；(5)完成审计工作和编制审计报告。五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2023年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为工程负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计工程组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生参加审计工程组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计工程组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计工程组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了工程质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所(包括审计工程组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准那么的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德标准。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。(2)工程组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德标准和会计师事务所业务质量控制准那么的要求，张先生是工程组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，工程组存在自我评价威胁而影响独立性。(3)工程组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准那么的要求，应当由工程组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准那么的要求，工程组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，工程负责人只有工程组内部、工程组以及工程负责人与工程质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。(5)实施工程质量控制复核的时间不恰当。工程质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对工程组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。六、案例分析题(本大题共3小题，每题12分，共36分)

36、资料：

(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2023年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购置化工原料的货款，至今未付。

(2)注册会计师在对乙公司的应付账款工程进行审计时，根据需要决定对该公司以下四个明细账户中的两个进行函证，见下表：金额单位：元供货单位应付账款年末余额本年度供货总额A公司4265066500B公司02980000C公司8900096000D公司2980003136000要求：

(1)针对资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查?

(2)针对资料(2)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。(1)“应付账款一开开化工厂〞明细账可能存在的问题有：①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；②甲公司成心拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③可能是一方或双方记账过失；④利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。(2)该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。

37．W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2023年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，局部内容摘录如下：金额单位：万元工程2023年2023年

C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务本钱170005600168000销售费用-运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，局部内容摘录如下：

(1)在2023年度实现销售收入增长10％的根底上，W公司董事会确定的2023年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2023年的销售增长率是12％。

(2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均效劳期少于2年。

(3)由于市场竞争剧烈，W公司于2023年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8％至

10％。另外，W公司在2023年8月推出了D产品(C产品的改进型号)，市场表现良好，方案在2023年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2023年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。

(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承当，由于受能源价格上涨影响，2023年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。

(5)2023年度W公司主要原料的价格与上年根本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料本钱比C产品上升了0.3％。

(6)除了于2023年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2023年12月开工，2023年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)

要求：针对资料二(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能说明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入以下表格内。

构成重大错报风险事项

不构成重大错报风险

财务报表层次

(简述理由)账户和认定层次

(列明影响的帐户和涉及的认定)(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

事项不构成重大错构成重大错报风险报风险财务报表层次(简述理由)账户和认定层次(1)营业收入一发生应收账款—存在(2)关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能说明存在财务报表层次的重大错报风险(3)存货一计价资产减值损失—完整性(4)销售费用一完整性应付账款一完整性营业收入一发生应收账款—存在(5)不构成重大错报风险(6)固定资产一计价和分摊财务费用一完整性38.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2023年度财务报表进行审计，撰写了总体审计谋略和具体审计方案，局部内容摘录如下：

(1)初步了解2023度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

(3)如对方案的重要性水平做出修正，拟通过修改方案实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

(5)因甲公司于2023年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户

(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

(7)2023年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的方案是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。事项方案无不当之处：

只写“无不当〞方案有不当之处：请说明理由(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)事项方案无不当方案有不当之处：理由(1)不当：对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。(2)无不当(3)不当：重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评估的重大错报风险；通过修改方案实施的实质性程序，只能降低的是检查风险。(4)不当：对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。(5)不当：应中选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。(6)不当：正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、本钱等原因，减少必要的审计程序。(7)不当：管理层声明书是证明力较弱的证据，询问缺乏以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题三、名词解释(本大题共2小题，每题2分，共4分)31、独立性：是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受到有损于职业判断因素的影响，能够老实公正行事，并保持客观和职业疑心态度。形式上的独立性要求注册会计师防止出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或工程组成员的诚信、客观或职业疑心态度已经受到损害。32、重要性：是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决断。四、简答题(本大题共2小题，每题5分，共10分)33、什么是控制测试?如何判断内部控制运行的有效性?答：控制测试指的是为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。在测试控制运行的有效性是，注册会计师应当从以下方面获取有关控制是否有效运行的审计证据：⑴控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。⑵控制是否得到一贯执行。⑶控制由谁执行。⑷控制以何种方式运行。34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。答：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的工程的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：(1)应收账款在全部资产中的重要性。假设应收账款在全部资产中所占的比重较大。那么函证的范围应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱。假设内部控制制度较健全，那么可以相应减少函证世；反之，那么应相应扩大函证范围。(3)以前期间的函证结果。假设以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，那么函证范围应相应扩大一些。(4)函证方式的选择。假设采用积极的函证方式，那么可以相应减少函证量；假设采用消极的函证方式，那么要相应增加函证量。五、论述题(本大题共l小题，共10分)35、论述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素。答：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准那么的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)就重大事项得出的结论。在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当考虑以下因素：⑴实施审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内控运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。通常来说，不同审计程序会使得CPA获取不同性质的审计证据，由此CPA可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿，比方CPA编制的有关函证程序的审计工作底稿〔包括询证函及回函，有关不符事项的分析等〕和存货监盘程序的审计工作底稿〔包括盘点表、CPA对存货的测试记录等〕在内容、格式及范围方面是不同的。⑵已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致CPA执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比方，如果CPA识别出应收账款余额存在较高重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险为低，那么CPA可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对应收账款的记录会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广。⑶在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断，比方运用非统计抽样的方法选取样本以进行应收账款函证程序时，CPA可能基于应收账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险，并运用职业判断在总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。因此，在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使CPA作出不同的内容和范围的记录。⑷已获取审计证据的重要程度。CPA通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据相关性和可靠性较高，有些质量那么较差，因此CPA可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围。⑸已识别的例外事项的性质和范围。有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。例如某个函证的回函说明存在不符事项，但是CPA如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，那么CPA可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响。反之，如果该例外事项构成错报，那么CPA可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容及范围方面可能很大不同。⑹当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的根底时，记录结论或结论的根底的必要性。在某些情况下，特别在涉及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析，得出审计结论或结论的根底。此时CPA应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的根底〔即得出结论的过程〕及该事项的结论。⑺使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、要素和范围，例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而人工方式重新计算时，那么可能会针对样本进行测试，因此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同考虑以上因素有助于CPA确定审计工作底稿的格式、要素和范围是否恰当。CPA在考虑以上因素时需注意，根据不同情况确定审计工作底稿的格式、要素和范围均是为到达本准那么第四条所述的编制审计工作底稿的目的，特别是提供证据的目的。例如，细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的审计程序有所不同，但两份审计工作底稿都应当充分、适当地反映CPA执行的审计程序。六、案例分析题(本大题共3小题，每题12分，共36分)36、A和B注册会计师对XYZ股份2023年度财务报表进行审计。该公司2023年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2023年度的财务报表附注的局部内容如下：(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备工程附注：应收账款和坏账准备2023年年末余额分别为16553万元和52.77万元。应收账款账龄分析(金额单位为：人民币万元)账龄年初数年末数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合计1216016553(2)营业收入和营业本钱工程附注：营业收入和营业本钱2023年度发生额分别是61020万元和52819万元。营业收入(万元)营业本钱(万元)2023年发生额2023年发生额2023年发生额2023年发生额X产品产品20000200202300019019合计要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比拟数均已审定无误，作为注册会计师，在审计方案阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。一、坏账准备年末余额52.77/16553=3.2‰，〔2分)与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符〔2分)。二、应收账款账龄分析中，“2～3年〞和“3年以上〞这两局部的年初数之和仅为2582万元，而“3年以上〞的年末数却为2874万元〔1分〕，1～2年年初数为1186万元，2～3年为1365万元是不可能的〔1分〕。通常，在公司2023年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。事项〔2〕中可能存在一处不合理之处。X产品2023年的销售毛利率为17.56%(2分)，大大高于2023年的5%〔2分〕，既然2023年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。〔2分〕37、注册会计师在对某企业2023年度银行存款进行审计时，发现以下情况：12月31日银行存款日记账账面余额是67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项：(1)12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业。(2)12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存款，银行尚未入账。(3)12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。(4)12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已收款入账，银行尚未记账。要求：(1)编制银行存款余额调节表。(2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少?属于什么性质的错误?l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是多少？银行存款余额调节表2023年l2月31日金额单位：元工程金额工程金额企业银行存款账面余额开户银行对账单余额加：加：减：减：调节后的存款余额调节后的存款余额解：银行存款余额调节表2023年l2月31日金额单位：元工程金额工程金额企业银行存款账面余额67875开户银行对账单余额64500加：银行已收，企业未收7250加：企业已收，银行未收9000减：银行已付，企业未付1125减：企业已付，银行未付1200调节后的存款余额74000调节后的存款余额72300发现的错误数额是1700元，属于虚增企业的银行存款的错误，l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是66175元。〔1〕银行存款余额调节表〔共9分〕2009年12月31日金额单位：元工程金额工程金额企业银行存款账面余额67875开户银行对账单余额64500加：银行已收、企业未收的款项7250加：企业已收、银行未收的款项9000减：银行已付、企业未付的款项1125减：企业已付、银行未付的款项1200减：企业记账过失数1700调节后的存款余额72300调节后的存款余额72300〔2〕假设银行对账单所列银行存款余额正确无误，那么记账过失为1700元〔1分〕。属于企业多记收入或少记支出〔1分〕。12月31日企业银行存款日记账账面正确余额为67875-1700=66175元〔1分〕。38、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2023年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，局部内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行〞状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行〞发货单记录、订单及相关客户根底资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配工程的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，局部内容摘录如下：(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2023年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2023年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2023年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否说明相关内部控制得到有效执行。如果说明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入表三。表一内部控制事项交易/账户认定对照表内部控制事项〔资料一〕交易/账户认定〔1〕营业收入、应收账款〔1分〕存在、发生〔1分〕〔2〕营业收入、应收账款〔1分〕完整性、发生〔1分〕表二内部控制缺陷与改进意见表内部控制事项〔资料一〕没有缺陷，只写“没有缺陷“；有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议〔1〕没有缺陷〔1分〕〔2〕会计部门人员没有生成和阅读专门报告的权限〔2分〕如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，那么无法及时识别可能存在的差异并及时进行账务处理〔1分〕建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专门报告的权限〔1分〕表三内部控制是否有效运行表内部控制事项〔资料二〕有效，只写“有效“；无效，须写具体理由〔1〕有效〔1分〕〔2〕生成和阅读报告属于是有效的检测性控制，但是XYZ公司的相关人员没有有效执行，控制没有得到一贯执行，使得该项内部控制形同虚设〔2分〕表一内部控制事项交易／账户认定对照表内部控制事项(资料一)交易／账户认定(1)(2)表二内部控制缺陷与改进意见表内部控制事项(资料一)没有缺陷，只写“没有缺陷〞；有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议(1)(2)表三内部控制是否有效运行表内部控制事项(资料二)有效，只写“有效〞；无效，须写具体理由(1)(2)解：表一内部控制事项交易／账户认定对照表内部控制事项(资料一)交易／账户认定(1)营业收入、应收账款存在、发生(2)营业收入、应收账款完整性，发生表二内部控制缺陷与改进意见表内部控制事项(资料一)没有缺陷，只写“没有缺陷〞；有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议(1)没有缺陷(2)有缺陷，会计部门人员没有生成和阅读专业报告的权限如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，那么无法及时识别可能存在的差异并及时进行账务处理建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专业报告的权限表三内部控制是否有效运行表内部控制事项(资料二)有效，只写“有效〞；无效，须写具体理由(1)有效(2)无效；生成和阅读报告属于有效的检查性控制，但W公司相关人员没有有效进行，控制没有得到一贯执行。使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也说明内部控制没有得到有效的执行。全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题三、名词解释题〔本大题共2小题，每题2分，共4分〕31、或有收费：收费与否或收费多少以鉴证结果或成就实现特定目标为条件。32、审阅业务：是注册会计师在实施审阅程序的根底上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照使用的会计准那么和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。四、简答题(本大题共2小题，每题5分，共10分)33.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。要求，请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。注册会计师由于没有完全遵循执业准那么的要求而导致审计失败，注册会计师应该承当过失责任，在此种情况下，注册会计师承当普通过失责任。职业准那么要求，注册会计师必须对企业的存货进行盘点，假设企业已经盘点过了，注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对。执行的审计程从存货盘点记录选取假设干工程追查至存货实物，以测试盘底记录的准确性；从存货实物中选取假设干工程追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。最后对存货工程发表意见。34.注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产本钱中占较大比重的原材料本钱大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售本钱的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。毛利率=〔主营业务收入-主营业务本钱〕/主营业务收入。在风险评估阶段进行分析程序时发现，本期与上期的毛利率变化不大。但是，得知本期生产本钱中占较大比重的原材料本钱大幅上升，而销售收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险，主要是生产本钱存在重大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。原材料本钱大幅上升，但生产本钱却变化不大，必须对原材料实施审计；其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户。五、论述题(本大题共1小题，共10分)35.试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系。审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以考虑：文件记录的可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考虑；获取审计证据时对本钱的考虑六、案例分析题(本大题共3小题，每题12分，共36分)36.资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2023年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。【要求】请将以下各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。(1)该注册会计师在审计该糕点企业2023年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2023年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工本钱列入资产负债表的“存货〞工程。经进一步了解，2023年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。那么该注册会计师针对以上信息就2023年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是()A.存货的“存在〞认定 B.存货的“计价〞认定C.存货的“权利〞认定 D.存货的“分类〞认定理由说明：(2)该注册会计师拟对该糕点企业2023年度每个月份的营业收入实施分析程序，那么应重点关注的月份是()A.2023年1月份和2月份 B.2023年4月份和5月份C.2023年6月份和7月份 D.2023年9月份和10月份理由说明：(3)该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼(经处理分解为原料)，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在群众媒体曝光，那么注册会计师应重点关注的风险是()A.存货的披露 B.存货的计价C.企业的持续经营 D.企业的市场份额理由说明：〔1〕B理由说明：销售形势并未好转，2023年的存货在2023年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。〔2〕D理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。〔3〕C理由说明企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必然会影响企业持续经营。37.资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2023年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格局部是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作：【要求】请针对上表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标，应当实施的最常用的实质性程序(填入表中)。认定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定存货存在认定原材料转让业务截止认定〔1〕检测采购发票、购货合同、发运凭证、保险单等〔2〕存货监盘，由存货明细账选取几笔追查至实物，可以确认存货认定。〔3〕抽查其他业务收入在资产负债日前后一定数量的记账凭证，追踪到发票，收据，确定入账时间是否正确。38.某审计师2023年1月12日开始对A公司2023年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准那么，但在固定资产的核算中存在以下问题：(1)未使用固定资产没有计提折旧；(2)本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用〞科目；(3)没有按规定考虑提取固定资产减值准备。〔1〕会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧；〔2〕会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用〞，不计入“长期待摊费用〞〔3〕会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。会计处理应为借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值。以上会计处理，由于未计提折旧；并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用〞，并且未计提固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增。由于大修理费用、折旧费用、和资产减值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总额虚增。全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题三、名词解释(本大题共2小题，每题2分，共4分)31．经营审计：注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价．32．内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据．如被审计单位的会计记录．管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件．四、简答题(本大题共2小题，每题5分，共10分)33．威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。2023年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司2023年度的财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所2023年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协商，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至2023年底支付。在此期间，威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。请问，这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性?答：诚鑫会计师事务所对威威公司对以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费．与威威公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系，这种关系威胁独立性．34．新民公司2023年提交的财务报表显示，全年利润总额1000万元，年末资产总额5000万元。注册会计师在审计中发现以下问题：(1)12月20日收到一笔技术效劳费5万元未入账，列入小金库；答：技术效劳费５万元列入小金库，金额虽然不大，但因是管理舞弊，且还可能存在其他类似问题，属于性质问题，因此重要．(2)12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有。答：职工工资虚构２０００元并占为已有，说明企业管理混乱，内部控制闪效，而且还可能不是一个月的问题，属于性质问题．因此重要．请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。五、论述题(本大题共1小题，共10分)35．标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。请论述适当的标准应当具备的特征。答：〔１〕相关性．有助于得出结论，便于预期使用者作出决策．〔２〕完整性．不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报的基准．〔３〕可靠性．能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量．〔４〕中立性．有助于得出无偏向的结论，不应使某一利益集团受益，而使另一利益集团受损．〔５〕可理解性．有助于得出清晰．易于理解．不会产生重大歧义的结论．六、案例分析题(本大题共3小题，每题12分，共36分)36．资料：审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。最相关的认定应收账款的工程审计目标审计程序存在应收账款是否存在〔１〕向客户函证；〔２〕检查销售合同，销售发票和发运凭证．权利应收账款是否归被审计单位所有〔１〕检查销售合同，销售发票和发运凭证．〔２〕以应收账款明细为起点，检查有关合同，确定是否已经出售或质押．完整性应收账款增减变动记录是否完整(或所有应当记录的应收账款是否均已记录)〔１〕选取发运运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账，应收帐款明细账．〔２〕选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账，应收帐款明细账．计价或分摊应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当〔１〕检查后期已收回应收账款情况．〔２〕分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否正确．【要求】根据应收账款工程审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序(填入表中)。37．资料：注册会计师林伟在对某公司2023年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的局部审计程序为：(1)取得2023年12月31日银行存款余额调节表；(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；(3)取得开户银行2023年1月31日银行对账单。【要求】(1)请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些?答：注册会计师林伟通过开户银行函证，不仅可以查明该公司的银行存款，借款存在，还可以发现企业未登记入账的存款．借款．(2)请问注册会计师林伟应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函?目的是什么?答：在询证函内指明回函请直接寄往注册会计师林伟所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师林伟的会计师事务所为回函地址的信封；注册会计师林伟直接收回开户银行询证函的目的是防止该公司截留或更改回函．(3)请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?答：注册会计师林伟应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性,以及资产负债表日后的入账情况.(4)请问注册会计师林伟索取2023年1月31日银行对账单，能证实2023年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?答：注册会计师林伟索取2023年1月31日银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性．38．资料：(1)注册会计师在审查某公司应付账款明细账时，发现2023年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，是2007年向开开化工厂购置化工原料的货款。(2)该注册会计师在对某公司的应付账款工程进行审计时，根据需要决定对该公司以下四个明细账户中的两个进行函证，见下表：供货单位应付账款年末余额本年度供货总额A公司42650元66500元B公司02980000元C公司89000元96000元D公司298000元3136000元【要求】针对资料(1)分析可能存在的问题?是否需要进一步审查，如何审查?针对资料(2)请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。。。。。。。。。。。。。。。。。。全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题三、名词解释(本大题共2小题，每题2分，共4分)31．控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理对内部控制及其重要性的态度，认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制和根底32．审计工作底稿是指注册会计师对指定的审计方案，实施的审计程序，获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录四、简答题(本大题共2小题，每题5分，共10分)33．重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或经济决策。为正确理解这一概念，简要答复必须注意的内容。答：注意内容：1〕重要性概念中的错报包含漏报2〕重要性概念必须从会计报表中使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的需求编制的3〕重要性包括对数量和性质两个方面的考虑4〕重要性的判断离不开特定的环境对重要性的评估需要运用职业判断34．简述经济效益审计的特征。答：经济效益审计特征：①是一种基于财务审计之上的高层次审计，目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力②是一种着眼于未来的积极性审计，目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益，为企业的经济开展效劳③是一种突出评价职能的建设性审计④是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计⑤是一种赖于审计单位积极配合的联合性审计五、论述题(本大题共1小题，共10分)35．论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。答：论述审计程序：①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列表、注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易，账户余额和列报相联系②将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系③考虑识别风险是否重大，如销售困难时产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下架因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度，该产品在被审计单位产品中的比重，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性，例如，考虑存贷的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。36．群众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2023年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况：(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供给商签订采购合同(零星采购除外)；(2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部；(3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账；(4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款；(5)材料由仓库保管员保管和登记明细账；(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存；(7)仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送；(8)仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。要求：(1)指出群众制造公司材料内部控制存在的问题。答：.存在的问题：一.〔1〕请购单没有经过领导的同意。〔2〕收货单一式两份。〔3〕财务部会计登记购贷和应付账款明细账。〔4〕付款没有经过负责任签字。〔5〕仓库保管员登记明细账。〔6〕领用单一式两份。〔7〕使用部门编制材料汇总表。〔8〕不定期核对。(2)根据群众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。答：改善内部控制的内容。〔1〕请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准，但对大额资本性支出，企业政策那么通常要求作特别授权，只允许指定人员请购。〔2〕收货单一式三份，入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部留传，另一联交会计部门记账。〔3〕财务部会计人员不能登记购贷和应付账款明细账，记账凭证经过编制凭证以外的其他人员的审核后，由记账人员记账。〔4〕付款凭证必须经过财务部负责人签字。〔5〕仓库保管员不能登记明细账，有记账人员登记。〔6〕领用单一式三份，一份留存，一份仓库留存，一份公司留存。〔7〕使用部门不能编制材料汇总表，由财务部编制。〔8〕仓库与使用部门和财务部对材料结余情况应定期盘点核对。37．注册会计师接受会计师事务所的委派，担任X公司2023年度财务报表审计业务的工程负责人。X公司为一般制造业企业，注册会计师确定的X公司2023年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的局部财务数据如下：2023年未经审计财务报表局部工程摘要单位：万元资产总额25000营业收入5500营业本钱4400利润总额1250经审计，注册会计师发现了以下情况：(1)财务资料显示，2023年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元，并相应地结转本钱600万元。该批产品的账面实际本钱应为1000万元。(2)2023年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年，用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2023年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1～5月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。(3)监盘结果说明，2023年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面本钱为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表存货工程时，X公司全部依据已签订合同，截止2023年12月31日，丙产品的单位可变现净值仅为78元。要求：(1)针对上述3个事项，在不考虑重要性水平的情况下，指出注册会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。答：在不考虑重要性的水平情况下，注册会计师需要提出审计建议借：主要业务本钱400贷：库存商品400借：生产本钱100贷：累计折旧100借：资产成值损失22贷：存货跌价准备22(2)如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受所有审计建议(如果有)，指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。答：如果注册会计书出手审计建议，也只能是非保存意见类型审计，理由：a、由于X公司结转本钱少结转400万元，致使财务报表营业本钱减少400万元，从而使利润总额减少400万元，所以注册会计师可以向其提出非保存意见，b、由于2023年6月份已经停止对其折旧，对固定资产的折旧特点，X公司少计提100万元c、由于丙存货的账面本钱与可变现净值孰低，congenial对丙存货的每件产品只需减值22万，是的资产减值损失增加22万，从而影响当期利润总额减少22万。38．X股份(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大局部客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2023年度财务报表审计业务的工程负责人，并对上年财务报表发表了无保存意见。2023年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2023年度财务报表审计业务的工程负责人。资料一：通过了解X公司及其环境，A注册会计师得悉X公司所属行业2023年的营业收入普遍比上年增长12％，但毛利率根本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年根本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：(1)2023年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20％、毛利率比上年增长3.5％的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。(2)为实现经营目标，X公司更换了局部高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理〞改为“业绩为主、效益至上〞。(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。(4)为实现经营目标，X公司2023年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和开展新客户。(5)2023年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2023年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30％。(6)2023年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。资料二：(1)2023年度未经审计的利润表局部工程的发生额及2023年度利润表对应工程发生额：(货币单位：万元)年份2023年2023年营业收入8700072500营业本钱7508065250销售费用32203300管理费用46903910(2)2023年度未经审计的产成品本钱构成明细资料与2023年度相关资料：(货币单位：万元)年份2023年2023直接材料3613030250直接人工2597921750制造费用1582813250合计7793765250要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险；如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。请将答案填入以下表格中。事项不构成重大错报风险构成重大错报风险财务报表层次(简述理由)认定层次(简述理由)〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕〔5〕〔6〕全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题三、名词解释(本大题共2小题，每题2分，共4分)31．特别风险答案：注册会计师需要特别考虑的重大报错风险，需要特别考虑的重大错报风险是很可能导致财务报表出现重大错报的风险。32．普通过失答案：即一般过失指注册会计师没有保持职业上应有的合理职业谨慎，没有完全遵守专业准那么的要求导致的审计失败。四、简答题(本大题共2小题，每题5分，共10分)33．简述各类交易和事项相关的认定。答案：〔1〕发生。记录的交易和事项已经发生，且与被审计单位有关〔2〕完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。〔3〕准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。〔4〕截止。交易和事项已记录与正确的会计期间。〔5〕分类。交易和事项已记录于恰当的账户。34．简述查找未入账的应付账款的方法。答案：〔1〕结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证单没有收到发票的经济业务。〔2〕检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。〔3〕检查资产负债表日后应付账款明细账的贷方发生额相应凭证，确认其入账时间是否正确。〔4〕询问会计、采购人员。〔5〕查阅资本预算、工作通知单和基建合同等资料。五、论述题(本大题共1小题，共10分)35．注册会计师在对ABC公司财务报表审计的过程中，收集到以下审计证据：(1)销售发票与购货发票；(2)审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；(3)审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录；(4)银行存款函证回函与银行对账单；(5)客户账簿记录与注册会计师编制的账户核对表。【要求】：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠，并说明理由。答案：六、案例分析题(本大题共3小题，每题12分，共36分)36．A会计师事务所接受委托，审计Y公司2023年度的财务报表。注册会计师了解和测试了应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。注册会计师取得2010年12月31日应收账款明细表，并于2011年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函，并将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额(元)回函日期回函内容(1)22甲3000002011年1月22日购置Y公司300000元货物属实，但款项已于2023年12月25日用支票支付。(2)56乙5000002011年1月29日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回。(3)64丙6400002011年1月19日2010年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。(4)134丁600000因地址错误，被邮局退回【要求】：针对上述各种异常情况，说明注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?答案：37．注册会计师在对X公司2010年12月31日的银行存款进行审查时，查得银行存款日记账余额为58000元，银行对账单余额为60540元，并发现以下情况：(1)银行从企业中扣除借款利息980元，企业未入账；(2)企业12月28日开出转账支票一张，金额4280元，银行未入账；(3)企业12月29日收到企业的外地汇款2500元，企业未入账：(4)企业12月29日存入转账支票一张3260元，银行未入账；(5)银行对账单上发现12月20日收入支票一张、12月23日付出支票一张，金额均为12000元，企业银行存款日记账上无此记录。【要求】：(1)编制银行存款余额调节表：(2)指出其中可能存在的问题。答案：38．Z公司2023年的销售额为1500万元，净利为280万元，资产总额为2000万元。注册会计师在对该公司的2023年度报表审计时，发现了以下问题：(1)资产负债表应收账款工程金额为900万元，应收账款总账为借方余额900万元，而应收账款明细账中有三家客户的余额为贷方余额，分别为50万元、60万元和90万元，该企业没有预收账款工程；(2)设备修理费5000元记作12月份的费用，而发票上注明为11月份修理；(3)审计人员清点现金，发现短缺600元；(4)该公司长期借款12月份应计利息10万元尚未入账；(5)该公司在建的一项固定资产价值500万元，估计使用年限10年，已于2023年6月完工并交付管理部门使用，但该公司的“在建工程〞账户并未立即结转至“固定资产〞账户，6月份起至年末又有该项固定资产的借款利息支出50万元，记入“在建工程〞账户。【要求】：(1)注册会计师对以上问题应采取何种对策?如果需要的话，请编制相应的调整或重分类分录；(2)2023年12月31目的资产负债表上，“应收账款〞工程的数额应该是多少?答案：全国2023年4月高等教育自学考试审计学试题三、名词解释〔本大题共2小题，每题2分，共4分〕31．应有关注答案：要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获证据的有效性，并对产生疑心的证据保持警觉。32．审计准那么答案：是审计人员进行审计工作时所必需遵循的行为标准和衡量审计工作质量的客观标准。四、简答题〔本大题共2小题，每题5分，共10分〕33．注册会计师审计和内部审计是两个不同的审计主体从事的审计，两者既有区别，又有联系。就审计方式、审计目标说明两者的差异，并简要答复两者的三个主要方面的联系请将答复的内容填入答题纸的表中。注册会计师审计内部审计区别审计方式审计目标联系123答案：注册会计师审计内部审计区别审计方式受托进行自行安排审计目标对财务报表的合法性、公允性发表审计意见主要检查内部控制的执行情况，提出各项改进措施联系1内部审计是单位内部控制的重要组成，注册会计师要对其测评，就必须了解其内部审计的设置和工作情况2审计内容、依据、方法都有一致之处3注册会计师利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用34．只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注等职业道德要求，并且拟承接的业务具备所有特征要求时，注册会计师才能将其作为业务予以承接。请简要答复审计业务应具备所有特征的具体内涵。答案：〔1〕审计对象适当；〔2〕使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；〔3〕注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；〔4〕注册会计师的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；〔5〕该业务具有合理的目的。五、论述题〔本大题共1小题，共10分〕35．了解内控和控制测试是两个重要的审计程序，两者既有区别，又有联系。请将相关阐述的内容〔注意简明扼要〕，填入答题纸的表中。区别与联系了解内控控制测试区别────────目的审计程序所处的阶段证据质量证据数量审计程序〔方法〕类型程序必要性联系────────审计证据重叠性测试程序交叉性答案：区别与联系了解内控控制测试区别────────目的〔1〕评价控制的设计〔2〕确定控制是否得到执行主要测试内控运行的有效性审计程序所处的阶段风险评估程序进一步审计程序证据质量〔1〕某项控制是否存在〔2〕被审计单位正在使用〔1〕控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；〔2〕控制是否得到一贯执行；〔3〕控制由谁执行；〔4〕控制以何种方式运行。证据数量〔1〕只需抽取少量的交易进行检查〔2〕观察某几个时点〔1〕需要抽取足够数量的交易进行检查〔2〕对多个不同时点进行观察审计程序〔方法〕类型〔1〕询问被审计单位的人员；〔2〕观察特定控制的运用；〔3〕检查文件和报告；〔4〕穿行测试。〔1〕询问以获取与内部控制运行情况相关的信息；〔2〕观察以获取控制〔如职责别离〕的运行情况；〔3〕检查以获取控制的运行情况；〔4〕穿行测试；〔5〕重新执行。程序必要性必要非必要联系────────审计证据重叠性了解内控取得的证据有时也适用控制测试测试程序交叉性有时了解内控与控制测试可以同步进行六、案例分析题〔本大题共3小题，每题12分，共36分〕36．2023年1月10日上午8时，ABC会计师事务所注册会计师张伟参加了对XYZ公司库存现金的清点工作，清查结果如下：〔1〕实点库存现金〔人民币〕情况如下：100元币32张，50元币23张，10元币45张，5元币96张，2元币120张，1元币160张，角币及分币96.20元。〔2〕查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.40元。〔3〕查出1月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证700元。〔4〕查出1月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证424元。〔5〕查出2023年12月20日出纳员周璇未经会计主管潘栋批准，私自出借给某职工现金500元。〔6〕银行核定该公司库存现金限额为5000元；2023年资产负债表附注中库存现金一项列报的金额为6901.40元。〔7〕经检查1月1日～1月9日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日～1月9日的现金收入数为5628元，现金支出数为5983元。〔8〕2023年1月12日注册会计师李红对审计底稿进行了复核。要求：〔1〕根据清点结果编制库存现金监盘表。被审计单位：索引号：工程：财务报表截止日/期间复核：日期：日期：检查盘点记录实有库存现金盘点记录工程项次人民币外币面额人民币外币上一日账面库存余额100元盘点日未记账传票收入金额50元盘点日未记账传票支出金额10元盘点日账面应有金额5元盘点日实有库存现金数额2元盘点日应有与实有差异1元差异原因分析白条抵库角币和分币短缺数合计追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额报表日至审计日库存现金收入总额报表日库存现金应有余额报表日账面汇率报表日余额折合本位币金额本位币合计出纳员：会计主管人员：监盘人：检查日期：〔2〕指出现金管理中存在的问题，提出改进意见。答案：〔1〕库存现金监盘表如下：被审计单位：XYZ索引号：略工程：库存现金财务报表截止日/期间张伟复核：李红日期：2023.1.10日期：2023.1.12检查盘点记录实有库存现金盘点记录工程项次人民币外币面额人民币外币上一日账面库存余额①6270.40100元3200盘点日未记账传票收入金额②70050元1150盘点日未记账传票支出金额③42410元450盘点日账面应有金额④6546.45元480盘点日实有库存现金数额⑤5776.22元240盘点日应有与实有差异⑥770.21元160差异原因分析白条抵库500角币和分币96.20短缺数270.2合计5776.20追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额5983报表日至审计日库存现金收入总额5628报表日库存现金应有余额6901.4报表日账面汇率报表日余额折合本位币金额6901.4本位币合计〔2〕现金管理中存在的问题：一是现金账实不符，短缺270.2元，应查明原因；二是白条抵库，出纳员以白条借给某职工500元，应及时收回交库；三是库存现金超限额，超出限额应及时送存银行。37．资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2023年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格局部是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作。【要求】请针对下表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。认定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定存货存在认定原材料转让业务截止认定答案：认定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等。存货存在认定从存货明细账、存货盘点记录中选取工程追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。原材料转让业务截止认定〔1〕从资产负债表日前后假设干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入；〔2〕从资产负债表日前后假设干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。38．某注册会计师于2023年1月10日～1月20日，对某小型制造公司2023年度的财务报表进行详细审计，在审计过程中发现的全部核算误差如下：【事项1】对资产负债表“累计折旧〞工程进行复算，10月份投产一条生产流水线年度内应提折旧50000元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售80070，并无年末在产品。【事项2】对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品120000元，经技术鉴定该批产成品已完全丧失使用价值。【事项3】资产负债表中“长期待摊费用〞工程与“长期待摊费用〞总账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。但“长期待摊费用〞有一预付广告费用明细账户，其借方有一笔9月份支付给某广告公司当年度的广告费36000元，进一步检查记账凭证所附原始凭证，发现属实并已用转账支票付讫。经查证，该笔广告费年内尚未摊销。【事项4】资产负债表“存货〞工程余额同“存货〞明细表合计核对相符；“存货〞明细表中产成品明细表同产成品明细账户核对时，发现某种产成品12月份发出未按规定的加权平均法计算的销货本钱560000元入账，而是按方案本钱计为480000元。要求：假设该小型制造公司适用的所得税率为25%，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，针对以上各事项编制调整分录。答案：【调整分录1】：被审计公司制造费用少计50000元，致使营业本钱少计50000*80%=40000〔元〕，产成品少计50000*20%=10000〔元〕。因此，审计调整分录为：借：营业本钱40000存货〔库存商品〕10000贷：固定资产〔累计折旧〕50000【调整分录2】：被审计公司长期积压完全丧失使用价值的存货，应将其账面价值全部转为当期损益：借：资产减值损失120000贷：存货〔库存商品〕120000【调整分录3】：被审计公司当年发生的广告费应全部作为当年的营业费用，不应挂在“长期待摊费用〞账上：借：营业费用36000贷：长期待摊费用36000【调整分录4】：计价错误，导致营业本钱少计80000元〔560000-480000〕，调整分录为：借：营业本钱80000贷：存货〔库存商品〕80000【调整分录5】：以上错报漏报导致利润虚增：40000+120000+36000+80000=276000〔元〕。于是，所得税多计276000*25%=69000〔元〕。通过利润影响所得税的调整分录为：借：应交税费——应交所得税69000贷：所得税费用69000【调整报表】：在不考虑利润分配和损益结转时，因未分配利润多计（276000-69000全国2023年7月高等教育自学考试审计学试题三、名词解释〔本大题共2小题，每题2分，共4分〕31、盘点法答案：盘点法又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。32、总体审计谋略答案：总体审计谋略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程根本工作内容的综合方案。四、简答题〔本大题共2小题，每题5分，共10分〕33、在2023年3月，以下审计主体分别接受委托人的委派进行审计：(1)王东、黎明是XYZ会计师事务所的注册会计师，接受东方股份董事会的委托对该公司2023年财务报表进行审计；(2)赵丹、姚林是东方股份内部审计部的工作人员，按照审计方案安排，对该公司进行财务审计；(3)王菲、赵敏是国家审计署的工作人员，接受审计署委派，对某大型电站的工程资金运用情况进行审计。请答复：以上三类审计主体在承办各审计业务时的相似之处以及不同之处。答案：上述审计分别为：注册会计师审计、内部审计、政府审计。相似之处：都对被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表审计意见，对被审计单位起到监督作用，运用的审计方法大致相同。不同之处：〔1〕审计方式不同。注册会计师审计是受托审计；内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行；政府审计是强制审计。〔2〕审计目标不同。注