会计师事务所审计质量的影响因素与建议

目录摘要 1关键词 1绪论 21审计质量的知识概述 31.1审计质量的含义 31.2会计师事务所审计的目标 32会计师事务所审计质量的影响因素及分析 42.1审计环境因素 42.1.1法律因素 42.1.2市场因素 42.1.3政治因素 52.2会计师事务所组织形式 5 2.3会计师事务所规模 62.4会计师事务所审计质量控制制度的建立与执行 72.5会计师事务所审计人员综合素质 72.5.1会计师事务所审计人员的专业素质 72.5.2会计师事务所审计人员的职业道德 82.6被审计单位 82.6.1被审计单位业务复杂 82.6.2被审计单位财务状况 9 3.审计质量案例分析 93.1利安达简单介绍以及案例简单叙述 93.1.1利安达简单介绍 93.1.2利安达会计师事务所的审计失败案例回顾 93.2.1审计质量控制制度不健全 93.2.2审计的人员综合素质不足 104提高会计师事务所审计质量的建议 10 4.1改革会计师事务所组织形式 114.2整合会计师事务所资源，提高会计师事务所实力 11 4.3提高会计师事务所人员综合素质 11 4.4完善会计师事务所审计质量相关管理制度 125结论 12参考文献 13会计师事务所审计质量的影响因素与建议摘要：会计师事务所的审计业务的需要跟着我国的经济发展而增加。然而,审计的需求增多并没有保证审计的质量,会计师事务所审计质量因为资本市场有非常多财务造假事件而迫切需要提高其审计质量。审计后的财务报表和审计报告会因为审计质量的水平低下不合格而导致信息失去了真实性，从而让报告和报表的使用者做出了错误地判断，市场资源的配置不能达到优化，市场经济也会引发风险，从而使国家的经济受到危险，因此会计师事务所审计质量显得格外重要，需要我们来想一些办法将它提高。有很多因素都会影响会计师事务所审计质量，本文就从这些因素入手来分析会计师事务所审计质量，并且在会计师事务所审计质量控制制度和审计人员综合素质这两个点上结合案例分析，最后综合上述分析结果，提出一些提高会计师事务所审计质量的建议。关键词：会计师事务所；审计质量；影响因素；建议TheinfluencingfactorsandsuggestionsofauditqualityofaccountingfirmsAbstract:TheauditingbusinessneedsofaccountingfirmshaveincreasedalongwithChina'seconomicdevelopment.However,theincreaseddemandforauditsdoesnotguaranteethequalityofaudits,Theauditqualityoftheaccountingfirmurgentlyneedstoimproveitsauditqualitybecauseofmanyfinancialfraudsinthecapitalmarket.Thefinancialstatementandauditreportafterauditwilllosetheauthenticityofinformationduetothelowlevelofauditquality,whichleadstothewrongjudgmentofthereportandreportusers,Theallocationofmarketresourcescannotbeoptimized,Marketeconomiescreaterisks,Thecountry'seconomywouldbeatrisk.Therefore,theauditqualityofaccountingfirmsisparticularlyimportant,weneedtothinkofsomewaystoimproveit,Therearemanyfactorsthatwillaffecttheauditqualityofaccountingfirms.Thispaperanalyzestheauditqualityofaccountingfirmsfromthesefactors,Thispaperwillcombinethecaseanalysisontheauditqualitycontrolsystemofaccountingfirmsandthecomprehensivequalityofauditors,Accordingtotheanalysisresults,thispaperwillputforwardsomeSuggestionstoimprovetheauditqualityofaccountingfirms.Keywords:accountingfirm；Auditquality；influencefactor；proposal绪论我国的经济随着时间一点一点地推移而不断的“向前走”，市场经济也变得离不开会计师事务所审计，因为会计师事务所审计的被审计单位的财务报告对于报表使用者决策有很大的作用。如果审计质量低下，会计师事务所审计就没有效果，上市公司的财务报表上的信息就可能会不会真实可靠。由于上市公司越来越需要会计师事务所审计，会计师事务所审计业务变得越来越多，会计师事务审计上市公司出示的审计报告不符合规定的情况也变得多了起来，国内外相继出现非常多的财务造假案例，会计师事务所审计质量受到质疑，新人危机在会计师事务所中弥漫。其中以最让人感到不可思议的是“银广厦”事件。“银广厦”事件，使得中天勤会计师事务所的解散，更让我国会计师事务所的信用危机会受到了空前的挑战。审计失败案例不仅仅在国内，国外的安然公司也成来审计失败案例。因为在全世界接连发生审计失败事件，会计师事务所的审计质量不被社会大众所信任。因此，就需要让会计师事务所审计质量变得更好就，分析会计师事务所审计质量影响因素也成的解决该问题的第一步。在上述背景下，这篇文章本着提出提高会计师事务所审计质量的建议的目的，从三个方面开始:审计环境，会计师事务所，被审计单位。本文将会在查阅收集大量的资料和分析个别案例的基础下，分析会计师事务所审计质量影响因素。1审计质量的知识概述1.1审计质量的含义审计质量的含义一般来说有两种，一个是在进行审计工作的过程中，审计工作做得好和坏是审计质量的表现，还有一种则是审计的结果也就是审计报告做得好与坏、符不符合准则规定，也是审计质量的表现。审计质量受到影响的因素很多:第一要点是审计管理系统的适应性,第二是审计人员的综合素质的高低，第三点是研究审计理论的深，第四点是丰富的实践经验。其中，审计管理系统是基础，审计人员的综合素质是关键。1.2会计师事务所审计的目标会计师事务所的审计工作需要得到政府各部的批准。防止被审计单位财务造假，或者错报，从而能给报表使用者一个真实可靠的信息以便助于他们决策是会计师事务所审计的目的。会计师事务所审计是对企业起到一定的监督作用。合理的审计，宣布适当的审计意见，可以有效地抑制虚假错报，防止被审计单位错报、造假，从而使审计单位的财务信息可靠。2会计师事务所审计质量的影响因素及分析2.1审计环境因素因为中国的市场经济起步较晚，所以相较于国外，国内的有关审计方面法律和政策方面都还有很多不足之处。审计环境的好坏会影响审计质量的好坏，完善审计相关的环境也就显得特别重要。下面，我们从法律、市场、政治这几个因素来分析审计环境。2.1.1法律因素法律方面主要有两个内容，其一违法违规行为的处罚很轻对于事务所和审计人员来说，并且该方法主要用于警告、罚款或取消资格，没有达到犯罪。尽管我国已经通过政府和人大出台了很多法律法规来引导正确的审计行为，但是因为市场经济起步晚我国对于一些审计违规违法的处罚还比较轻，有的甚至还能打擦边球，者极大没有对审计人员和会计师事务所形成约束。而且审计人员的没有不能违法和要遵纪守法的意思也会在导致审计质量不足。其二是会计师事务所审计质量会受到准则的影响：在进行审计工作的时候审计人员不可以不按照准则规定来进行工作。准则的规范统一使得在进行审计时，规章制度本身明确了责任，并提高了审计质量。如果该标准含糊不清，则主体选择一种对其有利的会计方法，从而使所披露的会计信息缺乏统一性。另一方面，审计人员游离在标准的外围，很容易与被审计单位一起勾结，从而让注册会计师的独立性受损，也使得审计质量低下。2.1.3市场因素从市场两方面来影响审计质量的因素有,首先是，直到现在，国内审计市场上高质量审计的质量仍没有过多需求，许多被审计单位不在乎会计师事务所的审计质量，它们是迫于例如政府、投资者这样的第三方才有审计需求的，不是主观的需求，这样就会使得企业不需要高质量的审计，高质量的审计缺乏市场。如此被审计方在会计师事务所进行审计工作时就不会非常的积极主动地配合，这将会影响获得的审计取证的效率。由于审计是客观的需求，高质量审计的市场就会很小，就会导致提供高质量审计服务的会计师事务所变少，会计师事务所地对审计质量就不会过于重视，长此以往就会导致会计师事务所审计质量下降。其次，提供了服务就会收取费用，这是毋庸置疑的，但是事务所提供给被审计单位服务的费用是被审计单位支付的，这样一来被审计单位和会计师事务所就成了一种委托关系，事务所想要生存发展，想要盈利赚服务费就不得不考虑对被审计单位进行审计的工作安排。如此一来被审计单位拥有选择了会计师事务所和审计人员的权利，事务所和审计人员不能离开被审计单位，没有它们消费服务事务所就没有收入就活不下去。这种事务所对于被审计单位的依赖关系严重降低了事务所审计的独立性，同时也降低了会计师事务所的审计质量。2.1.4政治因素中国注册会计师协会、证监会和财政部是会计师事务所的监管。这三个部门具有不同的工作和权力。注册会计师协会的主要权力是对事务所里的审计人员进行监督和处罚。证监会的权利是对会计师事务所的业务权利的审批，并进行监管相关内容。财政部的主要权利是对会计师事务所进行监督和处罚。虽然建立了监督机制，但监督效果并不理想，主要是分散管理各个监督者，各个部门没有良好地沟通，监督的力量不能合在一起。另外，通过分析当前机构处罚决定的内容，非法机构没收营业收入或处罚一定数额是很普遍的。这种方法可能会警告在小型企业中发挥一定作用，但在营业收入高的大型企业中，罚款的影响可以忽略不计。2.2会计师事务所的组织形式会计师事务所以什么样的方式存在，投资或者创始人对事务所经营该负什么样的责任这都会影响会计师事务所审计质量，目前我国会计师事务所主要有以下两种组织形式。有限责任是指与多个注册会计师的同时在一个会计师事务所购买股票，并且承担相应股份的有限责任，因为有限责任制度注册会计师只需要对自己做出的审计工作负一部分的责任，责任变小了，从而使得注册会计师在进行审计工作是就没那么小心仔细了，因为责任有能力承担不会害怕审计失败带来的无法承担的责任，因审计失败会承担责任这个因素对注册会计师的约束力就相应下降注册会计师可能就不会很用心的执业，从而可能就会导致审计质量下降。超过一个人数的注册会计师联合起来共同经营一家会计师事务所称之为合伙人制度。如果会计师事务所经意不善而关门或者参与违规审计受到处罚，合伙人则不仅仅只对自己投资到会计师事务所的那一部分负责，还需要将自己的私有的财产拿来赔偿，对会计师事务所做的事情负全部责任。如果审计失败这种制度就会承担全部的责任不仅仅是自己的部分，审计失败的后果根本无法承受，因此注册会计师和事务所就会小心仔细地进行审计工作，对于审计质量的重视就会比只负一部分责任的制度要高。2.3会计师事务所的规模会计师事务所规模主要分为大型和中小型，规模的不同会导致审计质量受到影响，从普遍性来看，大型的会计师事务所的审计质量一般都会比小型的要好，因为，大型会计师事务所在进行会计师事务所进行违规审计和包庇被审计单位是可以从中获取利益，但是被发现违规的审计行为和对被审计单位的包庇会使得会计师事务所损失将非常大，这点利益跟损失相比根本不足为道。违规审计和包庇成本过高，让事务所有了压力，提高自己的审计质量，才能避免付出这些“成本”。大型会计师事务所拥有更大的经济实力，科学的管理制度，更诱人的薪水，以及更多的专业和经验丰富的人员来提高审计质量。大型会计师事务可以让审计人员有更好的发展，大型会计师事务实力雄厚可以定期为审计人员提供培训而且其培训成本还相对较低，并且大型会计师事务所的业务也比较多，难度也比中小型的高，并且行业分布也不同，以上种种会让审计人员在大型会计师事务所能不断地提升自己，提高自己的综合素质，从而也就提高了会计师事务所审计质量。反观中小型会计师事务所，它的管理系统和审计人员的综合素质就没有大型的事务所那么优质了，人员的业务水平不足会降低其审计质量。规模较小且客户很少的会计师事务所，客户就成了中小型会计师事务所生存的关键。为了生存盈利，它就可能会“配合”客户进行违规审计，从而导致审计质量不高。同时，中小型的会计师事务所违规审计的利益是远远高于他被发现违规操作而受到的处罚,因为中小型会计师事务所客户和业务少，违规收入是非常可观的，在相对较低的违规成本和高额的违规利益的诱惑下，中小型会计师事务的违规动机强烈，审计质量也会随之下降。2.4会计师事务所审计质量控制制度的建立与执行要做到符合会计师事务所规定、符合审计流程、符合法律法规的进行审计工作就需要事务所建立审计质量控制制度并执行它。有一些事务所建立的审计质量控制制度过于朴素，也不会日新月异的去更新它，甚至有些事务所都没有建立该制度，还有一些事务所建立了该制度但是是空壳子，根本没有落实执行。有一些会计师事务所对于该如何去控制审计质量没有给出一个合理的方法、制度出来，就会导致审计程序出现问题，例如审计计划不够合理没有针对性、进行审计工作的时候需要的一些审计准备也不够充分，在审计过程中错过了一些重大问题的研究分析，审计工作没有落实到位，审计项目考评方面没有遵守准则规定，从而影响审计质量。对于审计质量控制的执行上很多事务所也是马马虎虎例如审计，就比如复合审计底稿，可能就会敷衍了事，根本不会认真仔细的去复合。会计师事务所建立审计质量控制制度的好处在于可以让进行审计的工作人员按照规定去进行审计工作，并且承担相应的工作责任，从而减少审计质量出现问题的概率。建立业务规范、控制风险、规范明确各部门职责和底稿检查等监管体系，脚踏实地去执行审计质量控制制度，这样才能建立健全的会计师事务所审计质量控制制度。2.5会计师事务所审计人员综合素质人是社会发展的主体，在物质上机器、房屋这些都是人创造的，在精神上制度也是人创造的，审计工作也是人在进行的。所以审计质量的好坏，审计工作做得好或者不好，取决于人如何进行的审计工，进行审计工作的人的综合素质也就显得格外重要。那么下面我们就从进行审计工作的专业能力层面的素质和职业道德方面去分析进行审计的工作人员对于审计工作的好坏的影响。2.5.1会计师事务所审计人员的专业素质审计人员必须拥有优秀的专业能力才能成为优秀的审计人员，审计质量的关键保障是审计人员有着优秀的专业能力能够按照准则规定规范地完成审计业务。审计人员的专业素质要求审计人员会多项技能，也要求审计人员有非常广阔的见识，但是前提是自己的专业技能过硬。广泛的见识不仅能运用到广泛的审计业务中，还有助于看清社会的发展方向，学习新的知识，不断地提高自己，因为审计工作是随着社会的发展日新月异的。审计人员从事审计工作还需要熟悉法律法规，特别是审计、会计准则和税法经济法之类的，只有这样才能根据准则法律法规进行审计工作，若违背了审计工作的基本原则，无法正确地进行审计工作，从而导致审计质量低下。审计工作是一项高度实用的工作，审计人员的经验极为重要,审计人员要做出专业决策和高效的收集审计证据，取决于审计人员的审计经验。经验丰富的审计人员比较容易找到有可能会出现审计风险的地方，从而降低风险，并提高审计质量。审计人员因为审计业务领域分布广泛，业务复杂的需要还需要学会多个领域知识如会计、法律、管理等。因为经济业务的复杂多变，也需要审计人员拥有高水平的职业判断能力。审计人员经验不足，判断力也不足，就会提高审计成本，也容易审计失败，使得审计质量没有保障。2.5.2会计师事务所审计人员的职业道德审计人员在进行审计工作的时候需要遵守关于审计方面的职业行为准则。注册会计师在执业过程中需要保持客观和公正的原则。我国有许多注册会计师存在的职业道德的问题，有很多的审计人员专业水平能力不够，在名和利的吸引下还是接下来超出自己的能力的业务，从而导致审计质量低下，审计业务失败，还有很多审计人员为了利益与被审计单位勾结进行违规审计，失去了自己的独立性，无视职业道德，这样一来审计工作的质量就得不到保证。2.6被审计单位2.6.1被审计单位的业务复杂有一些公司的规模非常的大，它的业务涉及面非常的广泛，什么都在做，业务非常复杂，这给会计师事务所的审计人员带来了工作难度，与此同时审计质量也会受到影响。被审计单位业务越复杂审计工作的难度就会更大，因为项目的繁多，隐藏其中的错报就更难被发现。被审单位业务复杂与审计质量的关系很难去度量，没有一个统一的标准，但是很多案例都证明来着两者有一定关系。如果同一水平的审计人员审查业务复杂的被审计单位相对于业务简单地被审计单位来说，审计质量就很有可能会下降。2.6.2被审计单位的财务状况选择审计服务的公司没有办法赚钱或者欠了其他公司、银行、社会人员很多钱或者物品，这些都可能加大被审计单位造假的可能性，很有可能虚增利润，甚至公司还会串通会计师事务所进行违规审计，这样就会增加审计风险，提高审计的难度，从而有可能降低审计质量。被审计单位会因为公司的经营能力不行而导致破产，在巨大地经营压力下，可能会迫使被审计单位做出虚假的财务报表甚至与事务所联合进行违规审计，这样审计难度就大大加重，审计工作量和风险也增加。因此被审计单位的财务状况的分析评价对于审计质量分析研究来说是非常重的，对审计质量有很大的影响。3审计质量案例分析本文通过利安达会计师事务所的案例来分析人员综合素质和审计质量控制制度对于审计质量的影响。3.1利安达简单介绍以及案例简单叙述3.1.1利安达简单介绍利安达会计师事务成立于1993年，到现在利安达已经成为有多个执业资格的企业，企业业务涉及会计审计服务等诸多领域。2019年该事务所在全国排名22，跟以往相比略微上升。3.1.2利安达会计师事务所的审计失败案例回顾利安达事务所很多次都受到了相关部门的处罚，受到的处罚惩戒减分指标较多2013年到2016年分别被扣12，8，12，24分，利安达审计失败案例发生较多。对于北亚实业、华阳科技、天丰节能、华锐风电、赛迪传媒、连城兰花、九好集团这些企业都有过失败的审计。3.2利安达会计师事务所审计质量的影响因素3.2.1审计质量控制制度不健全利安达的项目轮换系统存在问题，没有个人或部门负责工作轮换。不考虑项目质量经理的轮换。利安达还缺乏工作绩效控制系统。短缺的具体体现是对一项技术标准的全面，四方面的应用，考虑到非专业行业的实际情况的工作手稿模板，以及缺乏关于实质性审查程序的规则。一些监控器类型超出了点检查清单，整个监控程序仅被正式监控，保证质量的审查困难，新项目的执行分类标准不符合审核稿件组织和归档规则。第三，业务监督存在缺陷。RIETA实施了质量监控体系，但实施不力，例如，无法有效地对联合人员进行检查，分支机构检查数量不足，检查结果无法及时处理。3.2.2审计的人员综合素质不足利安达会计师事务所的审计人员的综合素质主要内容是专业能力和职业道德，在这两方面利安达的审计人员都有不足之处。业务能力的不足主要是由于会计师事务所的审计师无法根据审计程序进行审计，而与处理有关的审计业务未在准则中规定。主要表示如下。利安达审计河南天丰时，审计工作底稿有很多内容都欠缺，如审计计划、重要性水平测试等。还存在诸如与天丰节能在审计文档中达成协议，收取费用以及为业务合作伙伴编制财务报告之类的问题。但是在内容和形式上，合同不符合起草审计工作底稿的要求，并且某些审计项目没有合同。利安达的审计底稿有一些东西没有记录，没有控制程序，它违反了审计工作底稿准则规定。第二，风险识别和评估存在缺陷。审计准则中包括评估重大错报风险的规定，了解被审计方的组织和环境是执行审核工作的基本过程，并提供了注册会计师进行专业判断的基础。在2011年国家颁布了一些关于风电行业的新政策，当年利安达便参与了关于风电行业的公司锐华风电的审计，当年华锐风电的年度公司营业利润有明显的下降。这是法律、监督和行政环境的典型变化。当时的风电行业整体的利润在下降，然而却没有审计风险的评估。这显然与当时的情况不一致。利安达不重视风险评估，并且没有质量控制程序来评估被审计的单位，其环境和重大错报风险，最终导致这些审计项目失败了。职业道德方面不足主要体现在该会计师事务所的同一个审计人员被财政部和证监会多次处罚，并且还在该会计师事务所任职，这不经让人怀疑他们的职业道德。例如该事务所的温京辉，参与锐风电年审计失败，被罚款，在2014年时又受证监会的处罚，但是该审计人员目前仍在任职没有被追责离开。4提高会计师事务所审计质量的建议4.1改革会计师事务所组织形式在审计工作发生错误的时候只承担部分责任的有限责任制度会因为承担的责任很小导致事务所和审计人员在意审计质量程度也不足。所以应该促进事务所由承担一部分责任的有限责任制度转变为对审计工作负全部责任的普通合伙制度，这样审计人员和事务所如果不重视审计质量，进行违规审计或者随意的审计就会承担非常严重的责任，这是他们无法承受的责任，这样就会让他们更加的小心仔细的执业，从而提高了审计质量。4.2整合会计师事务所资源，提高会计师事务所的实力通过查阅大量文献资料笔者发现，相比规模小的会计师事务所，大的事务所审计收费比较高，审计人员的报酬也随之比中小型的高，从而能够吸引更多地优秀的审计人才。同时规模小的会计师事务所管理相对于大型的比较松散，不能严格控制审计质量。会计师事务所需要有一定的规模才能吸引顾客，才能更有能力进行服务。因此，会计师事务所应该合作共赢变大规模，在自愿的基础上进行事务所合并，整合会计师事务所资源，促进中小型的会计师事务所合作处理业务，提高它们的实力。4.3提高会计师事务所人员的综合素质随着中国经济的飞速发展，各行各业的也是发展迅速，各行各业都在日新月异，者对审计人员的审计工作发出来重大的挑战，审计业务的复杂也是日益增加，法律法规，准则规定，还有行业的变化，对审计人员的综合素质有了较高的要求。在确保审计质量，顺利展开审计工作中审计人员的专业能力是关键，会计师事务所在重视审计人才队伍的扩充的同时也需要注意人才的质量。首先，需要提高行业的入门门槛，尽量招募经验丰富、中型项目的参与对他们没有压力的人才，会计师事务所可以让经验丰富的老员工去带新员工，助他们成长，丰富他们的审计经验，根据事务所自身的规模来选择实习生，审计人员的去留也应该考虑，降低人员的流动性，避免青黄不接的情况。要完善绩效考核体系，定期评估现有审计人员的能力水平，建立合理的奖惩制度，鼓励员工积极学习。特别是对于新员工，办公室必须具有清晰的培训体系和审核流程，以确保整个审核团队的素质。事务所还需对审计人员的职业道德进行测试，使他们能认认真真的对待审计工作，不让他们受到被审计单位的利益诱惑所吸引，让他们能够具有较高地风险意识以及敏感意识。4.4会计师事务所完善审计质量相关管理制度不能盲目、随性的定制审计计划。要有充分的审计准备，要深入地调研，针对性地制定审计方案。要确立“风险导向审计”的原则。要严格规范的编制审计工作底稿，还要认真的复合审计工作底稿。办事处应谨慎对审核检查程序进行严格调整，并鼓励审核员严格执行此程序。监督审计项目进行复核时应注意以下内容：首先，确定审计项目的实施计划，确定必要需求的审计范围和内容；其次监督审核的法律程序；第三监督审核的证据；第四监督有关法律法规的充分性；第五监督考试评估的充分性。企业还需要明确责任追究制度。如果在审计工作中不能明确责任，不能做到有责必究，那么审计业务会处于危险之中，审计人员就不会对审计质量的包保证认真负责。另外，追求系统的缺乏直接影响审核员的工作状态，这被错误地认识并导致工作心理疏忽。这样才能建立完善的审计质量控制制度，并对审计质量产生积极影响。5结论笔者通过查阅大量的文献、资料和分析利安达会计师事务所的案例来分析关于会计师事务所审计质量的影响因素，并且结合相关的分析结果提出了一些提高会计师事