第三章货币资金

26十二月2023第三章货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。货币资金特别是现金的赢利性较差，所以持有数量不能太多；又由于是流通手段、支付手段，又必须有一定规模。货币资金是流动性最强的资产，也最容易出现舞弊问题，需要严密的内部控制制度。一、货币资金内容二、货币资金的管理和控制的原则（一）严格职责分工不相容职责由不同的人担任（二）实行交易分开（三）实施内部稽核（四）实施定期轮岗制度三、货币资金内部控制的规定1.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。2.单位应当加强与货币资金相关的票据购买、保管、领用等，防止空白票据的遗失和被盗用。3.单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。第一节库存现金库存现金的含义和管理库存现金的核算库存现金的清查123一、库存现金的含义库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳经管的货币。库存现金是流动性最强的资产，企业必须对现金进行严格的管理和控制，遵守国家有关现金的管理制度，正确进行现金收支的核算；监督现金使用的合法性和合理性。第一节库存现金

一、库存现金的管理（一）现金的使用范围1.职工工资、津贴；

2.个人劳务报酬；

3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4.支各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6.出差人员必须随身携带的差旅费

7.结算起点以下的零星支出（现行规定的结算起点为1000元）；

8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

（二）库存现金的限额一般按单位3至5天日常零星开支，交通不便的单位，最多15天限额二、库存现金的核算第一节库存现金账户设置举例库存现金清查的核算123（一）库存现金（资产类账户）

现金的增加银行存款①从银行提取现金主营业务收入②销售产品收到现金其他应收款③职工交来剩余差旅费待处理财产损溢④现金盘盈现金的减少①将现金送存银行银行存款②职工预借差旅费其他应收款③以现金支付工资应付职工薪酬④以现金支付其他零星开支管理费用⑤现金盘亏待处理财产损溢第一节库存现金企业库存现金的实有数额（二）库存现金核算举例【例1】企业从银行提取现金3000元备用。借：库存现金3000贷：银行存款3000【例2】销售商品价值200元，增值税34元，共计收到现金234元。借：库存现金234贷：主营业务收入200应交税费—应交增值税（销项税额）34第一节库存现金（二）库存现金核算举例【例3】职工王芳预借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款——王芳1000贷：库存现金1000【例4】职工王芳出差回来报销差旅费900元，余款100元以现金交回。借：库存现金100管理费用900贷：其他应收款——王芳1000【例5】以现金支付职工工资40000元。借：应付职工薪酬40000贷：库存现金40000第一节库存现金

（三）现金一般业务核算1.预借差旅费借：其他应收款--xx贷：库存现金2.报销差旅费交回现金借：库存现金管理费用—差旅费贷：其他应收款--xx3.报销差旅费支付现金

借：管理费用—差旅费贷：其他应收款--xx库存现金三、库存现金的清查第一节库存现金库存现金长款的核算库存现金短款的核算库存现金清查举例1231.现金长款的核算（1)发现盘盈时的核算借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2)经批准予以转销的核算借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入(无法查明原因)其他应付款（应支付给其他单位或者个人）第一节库存现金2.现金盘亏的核算

（1)发现盘亏时的核算借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金（2)经批准予以转销的核算借：其他应收款（收取过失人的赔款）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第一节库存现金3.库存现金清查举例【例6】吉澳公司在现金清查中发生有关现金的盘亏或盘盈业务，编制会计分录如下：（1）现金清查中，发现库存现金较账面现金少300元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：库存现金300（2）经查，上述现金短缺属于出纳员责任，应由其赔偿。借：其他应收款——应收现金短缺款（×出纳员）300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300（3）收到出纳员赔款300元。借：库存现金300贷：其他应收款——应收现金短缺款（×出纳员）300第一节库存现金3.库存现金清查举例【例7】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出80元。借：库存现金80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80贷：营业外收入——现金溢余80第一节库存现金1.现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）答案：错2.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。

A.财务费用

B.管理费用

C.销售费用

D.营业外支出答案：B第二节银行存款银行存款账户的开设及管理银行结算方式银行存款的总分类核算银行存款的核对1234一、银行存款账户分类银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转帐结算办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户第二节银行存款一、银行账户分类1.基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取只能在本账户办理。一个企业只能开具一个基本存款账户2.一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，可以办理转账，现金缴存，不能支取现金。3.临时存款账户因临时经营活动开设的账户，可以办理转账和收付现金。4.专用存款账户因特定用途开设的账户总结：企业只能开立一个基本存款账户，一般存款账户则可根据情况可能开立多个。

二、银行结算方式银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑委托收款托收承付现金支票转帐支票银行承兑汇票商业承兑汇票普通支票信用证存款信用卡存款第二节银行存款（一）托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。1.用于异地结算2.先发货、后收款3.验单付款3天，验货付款10天4.结算起点10000元，但新华书店系统起点1000元注：涉及应收账款等科目

（二）银行汇票结算方式银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。1.有效期：1个月2.异地使用3.可以背书转让注：涉及“其他货币资金”科目（三）商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。1.按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票2.有效期：最长不超过6个月3.是一种期票（未到期不能收付）4.可以申请贴现，可以背书转让注：涉及应收票据或应付票据等科目（四）汇兑汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。1.用于同城或异地结算，主要是异地2.包括电汇和信汇两种3.没有起点限制，也无在银行开户与否的要求（四）汇兑结算程序

汇款单位收款单位开户银行

收款单位汇款单位开户银行

①委托银行办理汇款③通知收款②划转款项（五）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。1.用于同城或异地结算2.不用于大额交易，用于收取水费、电费、气费、电话费等3.没有起点限制4.款项划回方式分邮寄和电划两种，由收款人选用。（五）委托收款结算程序

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

①发运商品或提供劳务②委托银行收款④送交单证通知付款⑤承付款项③传递单证⑥划转款项⑦通知款项收妥入账（六）信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

1.信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信用等级分为金卡和普通卡2.用于同城或异地结算3.单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金4.允许善意透支，不得恶意透支注：涉及“其他货币资金”科目

特约单位信用卡结算程序

发卡银行

持卡人

④付款①提供商品或劳务②用卡结算，并在签购单上签字⑥还款⑤通知付款③提交签购单（七）支票（七）支票支票是单位或个人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（结算起点100）1.现金支票（只能从银行提现）转账支票（只能从银行转账）普通支票2.有效期：不超过10天3.用于同城结算4.不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（七）支票结算程序

付款单位（购货单位）

收款单位开户银行

收款单位（销货单位）

付款单位开户银行

①发出商品或提供劳务②签发支票⑥划转款项③填写进账单,并将转账支票送存银行③现金支票提取现金⑤传递票据④退回进账单回单（八）银行本票（八）银行本票结算方式

银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。1.有效期：2个月2.用于同城的款项支付3.可以背书转让4.分为定额本票和不定额本票两种定额本票（1千元、5千元、1万元和5万元）注：涉及“其他货币资金”科目（九）信用证信用证是开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用条件的单据支付的付款承诺。1.用于国际贸易领域的结算2.有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的涉及“其他货币资金”科目二、银行结算方式第二节银行存款九种银行存款转账结算方式的比较分析方式\项目出票人/签发人付款期限使用范围银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债券债务关系支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广信用卡商业银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业信用证国内外信用证结算业务结算方式总结1.同城支票、银行本票2.异地托收承付、银行汇票、信用证3.同城或异地汇兑、信用卡、委托收款、商业汇票三、银行存款的总分类核算

第二节银行存款账户设置举例12（一）账户设置

银行存款的增加主营业务收入等期末企业银行存款的实有数额银行存款的减少库存现金

银行存款（资产类账户）第二节银行存款银行存款总分类核算举例【例1】大华公司签发转账支票一张，用于购买办公用品800元。借：管理费用800贷：银行存款800【例2】大华公司销售产品一批，价款20000元，增值税额3400元，款项已全部收到送存银行。借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400第二节银行存款四、银行存款的核对

总帐日记帐账账核对不符错帐更正账实核对不符银行存款余额调整表银行对帐单银行存款余额调节表的编制人员不可以是出纳人员，调节表需要有人定期审阅每期末银行寄给企业，上面有银行的公章第二节银行存款四、银行存款的核对（一）不符的原因企业银行存款日记账与银行送来的对账单不一致的原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项。未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。第二节银行存款（二）未达账项的种类未达账项产生的原因一般有以下几种：

企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。第二节银行存款（三）未达账项的调整方法：银行存款余额调节表户名：结算账户账号：××年×月×日单位：元第二节银行存款项目余额项目余额银行对账单余额公司银行存款日记记账余额加:企业已收银行未收加:银行已收企业未收减:企业已付银行未付减:银行已付企业未付调节后余额调节后余额（四）银行存款核对结果的处理在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记入账。由于“未达账顶”而使双方账面余额出现的差异，无须作账面调整，只有等结算凭证到达后，才能进行账务处理，登记入账。第二节银行存款举例：某企业20*1年11月30日银行存款余额为36500元，银行对账单余额为38750元，经查对有下列未达账项：（1）11月28日，企业送存银行企业收到的转账支票4000元，企业已入账而银行尚未入账（2）11月30日，银行划扣企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知（3）11月28日，企业委托银行代收货款4576元，银行已入账而企业尚未入账。（4）11月29日，企业开出转账支票2100元，持票企业尚未到银行兑付。根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”。举例说明银行存款余额额调节表的编制【例】假定2007年7月31日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为52

373元，银行给出的该账户的对账单余额为57080元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：第二节银行存款第二节银行存款举例说明银行存款余额额调节表的编制（1）康翔公司收到蓝天公司货款为7000元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。（2）康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8800元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。（3）康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3000元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。（5）康翔公司本月支付水电费１258元误记为1285元。(6）银行将伟力公司存入支票5300元误记入康翔公司帐号。第二节银行存款康翔公司7月31日编制银行存款余额调节表如图表：银行存款余额调节表存款银行：__帐号：__2007年7月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款余额加：企业未入账的兴业公司货款多记水电费减：银行已付款的利息费用52373

8800273000银行对账单余额加：银行未入账的蓝天公司货款减：银行尚未兑现的#50支票银行误记5708070005805300调节后余额58200调节后余额582004.银行存款核对结果的处理编好调节表后，上述银行存款余额58200表示企业在2007年7月31日实际结存的余额。上例中多记的水电费27元的调整分录为（采用红字冲销法）：借：管理费用27贷：银行存款27对于“未达账顶”而使双方账面余额出现的差异，无须作账面调整，只有等结算凭证到达后，才能进行账务处理，登记入账。第二节银行存款第三节其他货币资金其他货币资金的内容其他货币资金的核算12一、其他货币资金的内容第三节其他货币资金

银行汇票存款外埠存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。其他货币资金就其性质而言，与现金和银行存款一样同属于企业的货币资产，只是存放地点不同，而且往往都有特定的用途，企业不能任意动用。会计上要对其他货币资产单独进行核算。第三节其他货币资金二、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的科目介绍为了核算和监督其他货币资金的增减变动及其结存情况，企业应设置“其他货币资金”科目，它属于资产类科目。借方反映由于企业需要而增加的各种其他货币资金；贷方反映其他货币资金的运用和其他减少；期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。核算其他货币资金时，还应按其具体内容设置相应的明细账，进行明细核算。第三节其他货币资金二、其他货币资金的核算（二）外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业在外部开立临时账户，需经开户地银行批准。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户。除采购人员差旅费可以支取少量现金外，其他支出一律转账。第三节其他货币资金（二）外埠存款的核算外埠存款委托当地银行汇往采购地开立账户收到采购员交来供应商的发票账单等报销凭证将多余外埠存款转回当地银行记账记账记账

借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款借：材料采购/原材料/库存商品/应交税费－应交增值税/……贷：其他货币资金－外埠存款借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款第三节其他货币资金（三）银行汇票、银行本票的核算银行汇票/本票存款企业填送“银行汇票/本票申请书”并将款项交存银行，取得汇票/本票企业在使用银行汇票/本票后，根据发票账单等有关凭证如果多余款或因汇票/本票超过付款期等而退回的款项借：其他货币资金－银行汇票/本票存款贷：银行汇款借：材料采购/原材料等贷：其他货币资金－银行汇票/本票存款借：银行存款贷：其他货币资金－银行汇票/本票存款根据申请书存根联记账记账记账根据开户