资产减值会计探讨

资产减值会计探讨目录摘要 1Abstract 2一、我国经济体制下资产减值的完善过程和会计准则 3（一）资产减值的完善过程 3（二）资产减值的概念和使用对象 3（三）资产减值的遵循原则和具体要求 31.资产减值的必要性 42.资产减值的重要性 43.资产减值的要求 5（四）会计处理中资产减值的核算 51.会计处理中资产减值的确认 52.关于会计处理中资产减值的计量标准 63.关于会计处理中资产减值的转回处理 64.关于会计处理中资产减值的信息披露 6二、资产减值实际会计处理中存在的问题 7（一）对资产减值的有关规定不清晰 71.资产减值的认定不明确 72.资产减值的不可转回存在一定的不合理性 73.资产减值的信息披露要求不够 8（二）资产减值存在不确定性 81.资产减值的判断有一定的难度 82.难以确定可收回金额的数量 9(三)资产减值的内部会计制度不完善 9（四）内外监督力度不够 91.内部监督 92.外部监督 10三、针对资产减值中存在问题的措施和建议 10（一）进一步补充资产减值的政策 10（二）完善信息和价格市场 11（三）完善内部资产减值会计制度与管理 121.创造一个较为良好的资产减值环境 122.健全内部会计制度 123.进行严格的岗位分离 12（四）加强监督力度 12（五）提高会计人员的职业素养 13结论 14参考文献 15致谢 17摘要在互联网经济的运行环境中，我国的经济发展迎来了前所未有的开阔前景，但企业面临更加复杂的经济环境，从而呈现出不同的问题，同时企业之间的竞争也愈加激烈，各个企业未来的发展情况也变的难以预知。资产减值在企业的发展中就起到了不可缺少的作用，而在新会计准则实施后资产减值的会计体系也在完善过程中，但是在实际处理过程中还是有一些问题需要解决，这些问题在一定程度上对企业和社会造成了一定的影响，如未及时准确的上报财务报表、谎报企业利润、虚增企业资产等行为。研究的意义在于发现并分析资产减值在实务中存在的一些问题并进一步规范资产减值在实际中的运用，找到一条遵循全球经济规律又适合我们社会主义经济体制的道路，对资产减值的实务有重要的现实意义，以更快的速度和更高的要求满足新时代下的信息要求。这篇文章探讨的是新时代社会经济环境下企业的资产减值问题，通过研究一些我国企业关于在资产减值会计工作方面的案例，从中发现一些存在的问题进行指出并做分析，也对如何解决企业资产减值存在的问题提出了一些建议。【关键词】资产减值会计信息问题建议

AbstractIntheoperatingenvironmentofInterneteconomy,China'seconomicdevelopmenthasusheredinanunprecedentedbroadprospect,butenterprisesarefacedwithamorecomplexeconomicenvironment,thuspresentingdifferentproblems.Meanwhile,thecompetitionamongenterprisesisincreasinglyfierce,andthefuturedevelopmentofeachenterpriseisalsodifficulttopredict.Assetimpairmentinthedevelopmentofenterpriseshasplayedanindispensableroleinthenewaccountingstandardsaftertheimplementationofassetimpairmentaccountingsystemisintheprocessofperfect,buttherearesomeproblemsintheactualprocess,needtobesolvedtheseproblemstoacertainextent,totheenterpriseandsocietycausedacertaininfluence,suchasnottimelyandaccuratereportingoffinancialstatements,liedaboutcorporateprofits,inflatedcorporateassets,etc.Thesignificanceofthestudyistofindandanalyzetheassetimpairmentproblemsinpracticeandfurtherstandardizeassetimpairmentinactualuse,foundafollowtherulesoftheglobaleconomyandsuitableforoursocialisteconomicsystemoftheroad,haveimportantpracticalsignificanceonthepracticeoftheassetimpairment,atafasterspeedandhigherrequirementstomeettherequirementsundertheneweraofinformation.Thisarticlediscussestheassetimpairmentofenterprisesinthesocialandeconomicenvironmentofthenewera.BystudyingsomecasesofChineseenterprisesintheaccountingworkofassetimpairment,someproblemsarefoundandanalyzed,andsomeSuggestionsareputforwardonhowtosolvetheproblemsofenterpriseassetimpairment.【Keywords】AssetimpairmentAccountinginformationTheproblemAdvice

一、我国经济体制下资产减值的完善过程和会计准则（一）资产减值的完善过程我国社会经济体制关于资产减值的制定和使用经历了艰难的三大步：第一步是我国制定了股份有限公司的会计制度，规定中明确要求符合条件的公司要计提“四项准备”，未提及的公司要参照此制度执行；第二步是对上一步中会计制度的进一步规范，并针对实际的会计实务中存在的问题进一步规定，把管理范围逐步扩大到所有的股份制公司；第三步是进一步完善了有关的准备项目，将“四项准备”继续补充，增至“八项准备”。通过三大步的前进，最终规定了我国社会经济体制下的企业必须定期或者每年年终时，把归属于企业的资产进行全面检查，根据相关会计规范，判断企业是否发生资产减值项目，从而对可能发生的低于账面价值的资产计提减值准备。（二）资产减值的概念和使用对象资产减值的概念是指企业资产的账面价值高于可回收金额，在资产减值会计处理的一系列过程中运用会计方法将企业资产用货币来计量，把资产减值的损失用金额表现出来，资产减值的使用对象包括是所有企业必须定期或者至少每年年末终了时对企业的资产减值进行全面评估、将企业可能减值的资产使用会计手段进行表现、发生减值的部分如果可以转回按照会计准则执行，对资产减值处理的信息应当在财务报表中进行披露。资产减值的使用对象有：固定资产、无形资产、应收账款、存货、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、生产性生物资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。资产减值使用对象不涉及:消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。参考文献：[1]刘文生：资产减值，/m/fullLemma?lid=283763&fromTitle=%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC&rcer=g9PEmODOBvITXzvvR，2020-1-18参考文献：[1]刘文生：资产减值，/m/fullLemma?lid=283763&fromTitle=%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%8F%E5%80%BC&rcer=g9PEmODOBvITXzvvR，2020-1-18（三）资产减值的遵循原则和具体要求1.资产减值的必要性从资产减值的发展来看，资产减值一直受到很多的因素影响，其实质是成本计量难以确认从而用货币计量，把实际发生的资产减值损失或费用看作是账面价值高于可回收金额，从而对使用者提供了很多有助于决策的信息。高估企业资产的现象很多，而资产减值准备的规定充分体现了谨慎性原则，让资产减值更好的展示出企业财务资料，也避免了资产的虚增引起利润的虚增。参考文献：[2]郑红怡：《资产减值会计探讨》，《现代营销(经营版)》,2019年第11期（1）表现了会计工作的严谨性会计的其中一个重要的职能就是核算，在核算的过程中我们遵守会计信息的严谨性原则，保证会计信息的完整、可靠、相关，并在核算得过程中对不同的核算要求运用不同的方法确保财务数据的正确，尽最大的可能让财务分析降到最低。企业的资产减值同样要保证会计信息和会计核算的基本要求，在资产减值的会计核算中，要求财务人员面对复杂的市场环境时表现出职业素养，最相关的会计信息能够客观冷静的统计，把企业资产的生产要素风险降到最低水平。（2）展示了会计信息的相关性和可靠性按照会计准则要求会计信息的相关性要把企业对资产的确认、计量和报告的过程和结果紧密联系，有利于信息决策者使用，并且能让财务人员在财务报表中体现企业资产减值的情况作出评价，从而对企业未来的资产减值进行预测，做好未来的规划；可靠性则是要求以实际发生为原则，避免虚假情况出现，在反映企业资产减值的过程中确保会计信息更加的真实完整。参考文献：[3]任梦婕：《资产减值会计问题初探》，《开封教育学院学报》,2018年第2期2.资产减值的重要性企业的资产减值项目占据一定的分量时，就应当作为一项重要的信息来核算，必须要充分体现企业资产减值的会计信息所能反映的与企业的财务状况等有关的重要事项。资产减值也作为管理者进行企业未来的资金收入的预测的一种判断，是否如实和虚增都直接影响着企业的利润，通过对资产减值的确认可以反映资产的价值，让管理者可以真实的知道企业在以后的经营中盈利能力大小，减小企业不良资产的规模，改善企业资产结构。与此同时，资产减值也可以为企业的风险防范方面发挥作用，资产减值通过实际发生的事项进行估计未来年度可能发生的损失，更加有助于资产的使用效益，真实的减低企业潜在的风险。3.资产减值的要求资产减值的要求是反映出企业在实际过程中资产的减值的确认、计量和信息的披露，在对可回收金额和账面价值的比较和核对中表现出相关关系，然后根据计量正确的账面价值对未来可流入企业的经济利益进行预测。参考文献：[4]张翠阁：《产减值的会计相关问题探讨》，《纳税》,2018年第36期（四）会计处理中资产减值的核算1.会计处理中资产减值的确认（1）关于会计处理中资产减值的确认时间会计处理中资产减值的确认时间主要根据资产发生减值的时候进行确认，但是由于客观因素的存在，我国的会计准则就对资产减值的时间进行了规定，企业应当在每年年终终了时对企业所有的资产进行详细的检查，并且重点检查明显存在资产减值的相关事项，对确实发生减值的事项合理的估计其可回收金额以及发生的减值金额。参考文献：[5]杨闻萍：《初级会计实务》，人民出版社，2018年，第66页（2）关于会计处理中资产减值的确认标准会计准则对资产减值的确认标准进行了分类，分别是永久性、经济性和可能性三种标准。参考文献：[6]魏春芝：《资产减值的计量与警示》，《经济研究导刊》，2019年第27期永久性标准的概念是指在企业资产减值在可能预见的条件下对实际确认的减值不能进行恢复，和暂时性标准比较能够更好的在确认的过程中避免价值波动导致的损失。永久性的严格要求让企业有效的防止了操作盈利的手段，但却要相关的会计人员有足够的专业判断和经验，所以这种标准在一定的程度上能够很好的在企业实际使用过程中确认资产减值。经济性标准的概念是如果资产负债表日账面价值高于可回收金额的金额就需要确认为资产减值，通过正确统一的量度进行确认和计量，更加真实的反映出企业当年资产负债表的资产价值，避免了会计人员区分资产减值类型，更易于实务操作。可能性标准要求应当在谨慎性原则下和原来的成本相符，资产减值不认定没有价值的部分，只需要认定实际发生的资产减值，因为这个标准的限制条件不严，可能会让有的企业计提损失时提供了造假机会。2.关于会计处理中资产减值的计量标准资产减值的计量其实就是资产减值损失，主要是将用货币的形式表现出可回收金额低于资产账面价值的部分计入到当期损益，按照属性可以分为现值、重置成本、公允价值、历史成本和可变现净值等多种形式，从不同的形式展现出更多关于资产减值计量标准。例如存货的会计处理计量标准就是可变现净值的形式孰低计量；运用未来可变现金流量现值的年限作为获利年限而对经济的使用年限进行分析。参考文献：[7]黎子民：《中级会计实务》，经济科学出版社，2017年，第111页3.关于会计处理中资产减值的转回处理资产减值的转回是对已经确认为减值的金额进行恢复，并且做相应的会计分录。资产减值的转回处理中可转回的是会计科目包括一些短期的资产减值和跌价准备；不可转回的会计科目主要是长期的资产减值。参考文献：[8]穆延荣：《资产减值会计政策的内部控制问题研究》，《参考文献：[8]穆延荣：《资产减值会计政策的内部控制问题研究》，《中国总会计师》，2014年第6期4.关于会计处理中资产减值的信息披露会计处理中资产减值的信息披露是根据会计准则在财务报表中把企业的资产减值金额及资产减值累计金额对企业内部的信息使用者和投资者及债权人进行披露，其中发生的重大减值事项还应该披露出导致的原因、所确认的金额和可回收金额的确认办法。二、资产减值实际会计处理中存在的问题（一）对资产减值的有关规定不清晰1.资产减值的认定不明确资产减值的认定虽然会计准则有规定参考文献：[9]袁磊红：《资产减值会计存在的问题及对策研究》，《商业文化》，2019年第25期，但是在实际的工作过程中要准确和合理的确认参考文献：[9]袁磊红：《资产减值会计存在的问题及对策研究》，《商业文化》，2019年第25期2.资产减值的不可转回存在一定的不合理性按照会计准则的相关要求，企业的长期资产减值项目一旦确认则不能转回。如果从政府的角度看则是为了更好的管理企业防止有操作利润等可能，但是从企业和会计人员的角度看，这种规定实际是限制了一些有利操作，并没有理论来支持不可转回的合理性，也不能从根本上解决企业长期资产减值项目不可转回问题。比如：企业长期资产减值的不可转回性表面上管住了部分上市公司利用固定资产、商誉和长期股权投资减值准备，但同时又出现了通过控制坏账准备和存货跌价准备的计提和冲回等操纵利润的行为，这些行为在形式上千变万化，但实质上企业的财务信息失真的现象还是一直存在。3.资产减值的信息披露要求不够企业虽然按照有关的政策和会计准则对资产减值的信息进行了披露，但是面对会计信息使用者的高要求下披露的内容还不够。企业把披露的事项分为重要资产和不重要资产，重要资产披露的内容缺少实质性的东西在相关的附录里也为未做充分的说明，披露的时候虽然按照相关要求，但是不够灵活对披露的重视度不高；特别是不重要资产的披露很少，关于减值损失的发生原因和计算过程未披露，不具有说服力，可能会让信息披露使用者产生怀疑，同时未充分披露的信息也难为企业管理者提供充足的信息参考。例如：2004年8月国光瓷业及其控股的子公司对外提供78589.31万元的担保，其中的51218.31万元未做相关的信息披露，担保的原因和内容未在相关的信息披露中出现，可见已经未按照相关的资产减值信息披露要求履行相应义务。（二）资产减值存在不确定性1.资产减值的判断有一定的难度在实际的工作过程中要准确和合理的确认、计量各项资产的减值需要会计人员专业的判断，而判断的依据更多的是企业财务部门的内部报告、企业有关资产的开支等有限信息，并且会受到企业自身存在的影响而干扰到对资产减值的判断，如果会计人员的专业素养不达标对资产减值的影响则更大。另外，我国的经济发展水平不断提高，企业在面对复杂的市场经济环境下还要承受着市场运营机制不完善带来的风险，所以判断资产减值的难度越来越大。主要表现在企业处理资产减值时没有强制的制度导致工作是比较随意；经济建设的高速发展和会计信息完善进度慢之间的不协调；经济发展过程中企业生产要素的复杂化造成计量和评估难度大。例如:某A小企业的会计人员虽然已经取得相关的会计证书，但在实际的会计工作中仍缺乏相关的经验，在一项重要资产的减值判断上难以判断，再加上该企业的会计制度不是很完善，上司要求他不做相关的资产减值以达到虚增资产的目的，最终该会计人员受到了相关的处罚。2.难以确定可收回金额的数量可收回金额的数量的确定受未来现金流量现值和公允价值等多种因素影响。对于同一项资产，因为使用者的不同和使用用途不同可能造成现金流量在时间和金额的确定判断上存在差异，而且在计算未来现金流量和资产的实际价值也可能受的使用者的影响，因此出现了资产可回收金额难以确定的问题。互联网市场经济还处在不断完善的过程中，只有在较为公平公正的市场经济环境下才能更好的体现公允价值，所以按照现实情况公允价值会受到一定程度人为因素的影响，在外部投资者的角度上看即使公允价值与资产的实际价值一致，而企业内部的角度看又对资产公允价值和资产实际价值持不一致的态度，使得资产实际的价值和评估的公允价值之间有一定的误差，还有不同的资产和资产组合之间没有进行公允价值计量的标准，造成不同程度资产公允价值的偏差。(三)资产减值的内部会计制度不完善会计准则及相关政策只能给一个基本框架，在实际的资产减值处理过程中，企业应该有自己内部的会计制度进行约束，管理人员的工作作风是否过硬，对自身的约束是否到位。管理者只有意识到这些问题才能更好的建立健全的监管机制，并善于观察实务中出现的问题，将虚增利润这些恶意操作确实关在制度的笼子里，从而减低违规风险。另外董事会和管理层的意见未达成一致也会导致会计制度的不健全，还会出现因为没有会计制度而造成管理层浪费资产；未完善的内部会计制度更多的依靠会计人员的主观判断，使资产减值无客观性。例如：通过对九好集团的相关案例研究发现不完善的内部制度可能滋生具有较强隐蔽性的舞弊行为;从而影响整个企业的治理机制;依靠华丽外表上市的企业存在不良目的。（四）内外监督力度不够1.内部监督资产减值的内部监督应该建立在企业内部的制度管理下，通过内部监督去约束相关人员的对于资产减值处理的操作。现在很多企业本身的内部监督机制并不健全，再加上各部门之间关系混杂，在资产减值的处理中，内部的财务部门和审计部门可能现在不按照企业的制度做事，有的人可能还不断钻内部制度的空子，做起事来也是逢场作戏，走走形式，未按照有效的内部监督机制执行。做为企业内部的监督管理部门的实际职能虚化，无法真正的实施确实有效的内部监督。例如：巨人集团虽然各机构和制度，但却形同虚设。巨人集团的高层没有一种权力制约而实行“一人说了算得机制”，所有该企业如何的部门都不是按照相关的制度执行，而是靠某个人的意志去实施。因为没有强有力的管理力量，内部组织涣散，就出现了各种贪污、公款私用等问题，差点导致企业破产，甚至还出现企业资产别私分的现象，可见内部控制在会计的处理中起到了非常重要的作用。2.外部监督在外部监督中，会计师事务所和相关部门扮演着重要的角色，承担了更多外部监督的责任，但是现在市场经济的竞争压力比较大，部分事务所在接受审计业务时没有履行其职责通过降低审计费来承接更多企业对于财务的审计，在审计过程中甚至有的事务所为节约成本和时间未按照有关程序进行审计，还有的审计因为不可能对企业资产状况和行业信息没有充足的了解等客观存在的因素，导致了外部监督不到位的情况。作为政府部门负责监督的企业较多，是否能全对所有的企业的进行监督成，企业人员是否有存在贿赂公职人员逃避监督等问题也影响到外部监督的力度。比如：九好集团在接受利安达会计师事务所审计时被查出很多问题,供应商和客户之间未充分的调查、部分合同难辨真假并且收据明显不足等疑点没有展开充分的调查、没有对应收账款采取有效的相关函证；此外事务所人员没有按照相关的审计要求进行审计，对存在异常的财务信息没有提高警惕，这样的审计结果质量可想而知，所以外部监督作为一种社会监督发挥着至关重要的作用。三、针对资产减值中存在问题的措施和建议（一）进一步补充资产减值的政策会计行为需要会计准则和政策加以规范和指导参考文献：[10参考文献：[10]胡静：《企业资产减值的内部控制问题及对策探析》，《绿色财会》，2019年第8期（二）完善信息和价格市场首先在经济高速发展下企业对于公开市场的信息和价格需求越来越强，而资产减值会计对完善信息和价格市场更加的依赖，完善的市场信息能够更好的满足企业对信息和价格市场的要求。企业通过市场的信息和价格衡量自身的财务状况、资产规模和经营状况，不断调整管理过程，同时向社会提供企业的信息供投资者进行参考，从而不断的健全市场信息系统。其次资产减值会计是在信息和价格市场的存在下进行的一项经济活动，它的发展离不了市场的可靠信息，让信息更加的充分和均衡，建立更加稳定的价格体系才能提供更多可价值的参考信息，让资产减值会计的处理过程中更具有客观性。公允价值的客观评估需要市场在公平公正的环境提供保障，这直接关系到是否准确的对资产减值进行计量。只有不断的健全信息和价格市场，经济市场才能更好更健康的发展，这需要从各个方面要求发力，做到全面发展。最后是资产减值会计中可回收金额的大小受到信息市场和价格市场的影响，只有健全信息和价格市场才能更加准确的确定可回收金额，减小企业回收风险。在这个过程中我们眼光不仅要紧盯国内，也要及时关注国外行业的发展，积极借鉴对我们发展有利的做法。比如加强物价管理部门、监管部门和企业之间相互的交流，及时的预测未来的发展趋势，紧密运行企业、市场和政府的运行模式，跟随时代潮流利用互联网管理，加快信息的发放速度来提高信息有效性。让会计人员上网过程中就能得到关于资产减值等有关的最新信息，也为资产减值是否减值，减值多少等方面有一个参考。（三）完善内部资产减值会计制度与管理1.创造一个较为良好的资产减值环境控制环境的好坏直接影响在资产减值过程中实施的效果。资产减值的环境需要内部的治理，治理机制靠内部的制度进行约束，这就需要会计人员不能无视内部管理制度，要用内部制度来约束和监督会计人员的行为，在按照内部控制运行的情况下有效的保护企业的利益。如果出现表面上有利于企业的行为，而实质上是违反了会计准则和政策中相关要求的行为应该及时的上报有关负责人，及时纠正这些不当行为来维护企业内部管理环境。资产减值的内部控制也需要和企业的治理机制相统一，这样才能保证资产减值的规范性和科学性，让资产减值的内部控制有所保证。2.健全内部会计制度要做好资产减值的规范性就要建立健全内部的会计制度，对部门的职能和义务提出要求，加强内部会计人员的工作态度和自觉程度，规定只能按照相关的要求进行资产减值会计处理，在进行资产减值的会计处理中要严格保证会计工作的质量。3.进行严格的岗位分离在资产减值的判断、资产减值金额的计算和资产减值的监督等一系列的过程中实行职位分离制度，防止有舞弊行为。而不相容职位进行资产减值的相关处理中也是按照可收回金额低于账面价值来展开的，在会计准则和内部控制的要求下也难免会有一定程度的人为判断，所以不相容职位一定程度上减低了人为故意操作的可能性，充分体现了资产减值会计处理过程中的必要性。（四）加强监督力度在新的经济环境下，企业和社会对资产减值会计的违法行为更加的关注，所以加强资产减值会计处理的监督力度主要从内部监督和外部监督着手。内部监督做为内部管理的一部分，他们的关系是非常紧密的，并且在内部控制的过程中需要内部监督对资产减值过程进行事前监督、事中监督、事后监督，对资产减值的一系列环节起到了至关重要的作用。在内部监督中内部审计就是对资产减值处理结果的通关口，审计过程中要不断完善审计体制，加强审计权限的管理。对不同资产的资产减值审计过程中超出审计权限的人员要及时移交给更大权限的人员进行审批，通过内部的监督，不断提高企业抵御和控制风险的能力，加强企业的续航能力。会计师事务所和政府作为外部监督的重要组成部分，起到了更加强有力的监督作用。会计师事务所相比较内部控制有更强的独立性，不应该迫于经济发展带来的压力一味的压低审计费用，减低审计的标准。在审计企业资产减值的各个事项时应该保持谨慎性，对企业附注中的资产减值要认真对比评价，比如资产减值准备的计提比例和金额、可回收金额的判断、披露的信息是否完整可靠等。如审计过程中发现和企业提供的披露不一致的要及时找到造成的原因，评价存在是否具有合理性，对确实有问题的事项给与说明并上报有关部门。政府部门应该及时的和了解审计中出现的问题，并对违法行为进行相应的处罚，同时也要保证清正廉洁，防止腐败问题滋生。（五）提高会计人员的职业素养互联网时代经济发展对会计工作的处理更加智能化和多样化，作为从事会计工作的人员更应该加强学习并利用起来，加快信息处理速度和保证信息质量。除此以外，面对不断完善的会计准则和政策，在实务中或多或少有需要人为判断的时候。资产减值过程中可回收金额和公允价值等判断依然涉及到主观判断，在要求会计人员加强理论学习时要多关注行业变化，同时不能出现利用资产减值操作企业利润的恶意行为，必须严格要求自己坚守职业道德底线。

结论现在的经济环境对企业资产减值的关注度越来越高，由于会计准则政策的争议、实际会计工作中出现问题的多样性和会计工作的复杂性和和监督力度的不够造成企业在资产减值方面的处理情况造成不一致。所以要紧跟时代的步伐，做好互联网经济追赶时代潮头，加强和完善企业的内部管理制度并按照实际要求制定相关的会计制度，在内部控制的过程中对资产减值过程进行事前监督、事中监督、事后监督，对出现的问题要发现及时、处理得当；提高社会对会计信息的关注度，加强对政府财务部门和会计师事务所的审计要求。作为会计人员要加强职业素养，不断提高自己的专业能力，丰富自己的会计经验，坚持维护作