应收账款的管理研究

摘要：现如今市场竞争激烈，企业使用赊销的方法进行销售的扩张，但是企业经营就会出现账款这样也就存在了一定的风险。数量过多的应收账款会导致企业出现利润的虚假增长。这种资产能不能收回，还有需要多久才能收回都会严重的影响到企业的正常的经营。企业加强对应收账款的风险采取防范的措施，可以将企业发展所面对的风险减少到最小，有利于企业的发展。本文以杭州建明机械有限公司为例，介绍了杭州建明机械有限公司的基本情况，又分析了建明机械有限公司应收账款的现状及问题，从而提出了完善建明机械有限公司应收账款管理的对策和建议。关键词：应收账款；企业管理；账款风险

目录引言 31应收账款管理相关理论 41.1应收账款的概念及特点 41.1.1应收账款的概念 41.1.2应收账款的特点 41.1.3应收账款的作用 41.2应收账款管理的概念、目标和内容 51.2.1应收账款管理的概念 51.2.2应收账款管理的目标 51.2.3应收账款管理的内容 62杭州建明机械有限公司应收账款现状分析 62.1建明机械有限公司简介 62.2杭州建明机械有限公司应收账款的现状 73建明机械有限公司应收账款存在的问题 93.13年以上账龄的应收账款比例畸高 93.2建明机械有限公司应收款账龄过长 103.3建明机械有限公司应收账款结构不合理 114完善建明机械有限公司应收账款管理的建议 124.1应收账款的事前控制 124.1.1建立健全详细的客户档案 124.1.2制定合理的信用政策 134.1.3加强应收账款的内部控制 134.2应收账款的事中控制 144.2.1对应收账款进行追踪分析 144.2.2提取坏账准备金 144.2.3使用赊账保险进行投保 144.3应收账款的事后控制 154.4.1进行变现管理 154.4.2对客户信息继续做追踪调查 154.4.3制定行之有效的催账策略 15结论 16参考文献 17

引言我国的企业在经济全球化的总体趋势下，还有我国市场经济的不断的成熟下，面临着巨大的发展难题，企业的竞争压力在不断的增强。企业只有进行销售的扩张，加大自身在市场中所占的份额，才能够提高竞争力，让企业得到生存和发展。对于现在的企业来说，被大多数企业普遍使用的增加市场份额，扩张销售的方法就是赊销。通过企业实行的赊销政策，增加应收账款，这样就可以扩大消费需求，增加消费量，从而也就获得了更大的市场份额，然而应收账款如果不能够进行合理的计划管理，就会使企业面临着很大的风险，可能会造成损失增加成本等。因此可以看出来，应收账款是一把双刃剑，现在的经济学者应该针对这种现象进行研究，找出应收账款合理使用的方法，让他发挥出他自身最大的作用，并且要成功的将风险规避的这个课题。正因为这样，出现了很多关于应收账款的学术理论，研究成果更是多种多样，这就给我国的企业提供了大量的思想理论基础，有利于让我过的企业正常的健康发展。采用赊销的方法销售商品，然后企业向顾客进行收款的方式就是应收账款。应收账款作为一种企业资金管理的一种形式，会对企业的资金运转起到直接的作用和影响。目前企业所面对的问题就是怎样能够对应收账款进行监督管理，从而进行风险的躲避。

1应收账款管理相关理论1.1应收账款的概念及特点1.1.1应收账款的概念企业在出售商品或者是进行劳务的输出时，对购买货物的买家收取还未收取的费用，就是应收账款。这种账款其实就是企业的债券，算是一种投资的活动，通过这种活动来扩大销售就产生了应收账款。企业的投资活动不能盲目，要对各方面的礼仪还有损失进行全面的考虑，在企业的经营中，要规避风险，将企业的销售做到利益最大，损失最小。1.1.2应收账款的特点应收账款的风险性与其能不能及时的将货款回收有着很大关系。企业如果经营不善，导致用户评价很低，这样就会使企业的资金出现失调，也就使得企业的账款有可能无法回收，或者回收的数额不足等情况的出现，这样就会将企业的经营风险加大。等价值就是让对方用相同价值的动西或者是现金对企业进行还款的形势。在规定好的时间内将货款还清，这就是首长的期限性。如果客户出于某种情况，而不能进行还款或者有意的进行拖欠，这样就形成了所谓的呆账。1.1.3应收账款的作用在市场经济不断发展深化的情况下，市场竞争的趋势也越来越强，企业也在不断地扩大发展规模。商业的赊销在这种情况下成为了企业进一步发展，提高市场竞争力的最有效办法。这样的应收账款实在企业销售过程中，与消费者产生的一种款项，这是企业的一种债务资产，他是企业的流动资金的重要的一部分。增加产品的销售量，提高自身的市场占有率，是企业在市场经济下的激烈竞争中获得竞争力的有效方法。其中最有效的方法就是赊销，尤其是在市场经济萎缩的时候，效果更为明显、另外，在企业有新产品开发时，或者在开辟新的市场的时候使用赊销的方法可以有效地提高自身的市场占有率。影响企业费用的支出水平的因素之一就是企业存货占用水平。正常的情况来看，存货增加会导致仓库或者保险费用的增加。正因为这样，在无论哪个季节，当存货过多时，通过各种优惠来进行赊销可以减少费用的损失。用这种方法既减少了企业的损失，增加了企业的资产流动。1.2应收账款管理的概念、目标和内容1.2.1应收账款管理的概念应收账款是企业增加盈利扩大消费的一种资金投放方式。成本是投资所必须产生的，所以企业要做好成本与利益之间的平衡计算。企业要通过对应收账款的多少进行控制，才能制定出合理的信誉管理方式，这样才能选择出来最好的信誉额度。1.2.2应收账款管理的目标就像前面说的，因为企业的信誉销售这样的活动的出现才产生了应收账款，而应收账款的管理就是为了对账款进行规划，减少成本支出。管理成本、机会成本，还有短缺成本都是应收账款成本的一部分。首先管理的成本就是固定的成本，它可能是管理人员的工资福利等费用，与应收账款持有规模没有线性关系；其次是持有应收账款的机会成本，也就是企业丢失的收益，这些事由于企业不采用信誉销售的方法，采用直接销售收回货物的资金引起的，机会成本是可以跟着应收账款增加的。短缺成本则是企业采用信誉销售从而减少的利润，这是可以随着应收账款的增加而减少的。1.2.3应收账款管理的内容应收张狂过期前的管理还有应收账款的过期后管理都是应收账款的一部分。（1）应收账款逾期前管理一个方面，赊销要有明确的回收时间。企业大量的使用赊销来增强自身的竞争力，但是其也要注意到的是不能够盲目的赊销。想要保证资金能够有效的周转，就要对应收账款进行期限的控制。另一个方面，要进行足够的账款成本的估计。应收账款的成本是一种非常重要的资本，也可能是账户的使用信誉的机会成本。成本会随着销售规模和信用事件的增加而增加的。正因为这样，企业要根据自身的情况，选择最佳的应收账付款额度，来让企业处于有利状态。（2）应收账款逾期后管理应收账款的管理里面，最关键的环节就是应收账款的过期后管理。对于国企后的管理能够充分的体现出应收账款的管理能力。对于那些超过期限的账款应采用合适的方法尽力的将账款尽快回收。2杭州建明机械有限公司应收账款现状分析2.1建明机械有限公司简介20世纪80年代成立了杭州建明机械有限公司，其位置在观潮圣地钱塘江畔杭州江东工业园区，到机场的距离是五公里，距离杭州省城是三十公里，交通非常便利有着很好的地理优势。经过多年的努力，企业的规模已经很大了，重点放在了减速机械的制造等。生产出来的产品大部分是用于湿疣的化工土木机械等冶金的领域也有涉及。公司拥有专业的高素质的设计研发队伍，通过先进的生产技术和科学的管理，不断提升产品品质，使公司所生产的产品始终保持业内领先地位。企业拥有完善的设备还有加工中心，还有现金的管理体系，并且还引进了先进的设备，既能有传统的设计满足老客户又能够生产新产品满足新客户。公司的宗旨是品质取信客户，服务赢得市场，核心价值是专业创新品质共赢，以客户的要求为主，创造良好的经营环境。2.2杭州建明机械有限公司应收账款的现状根据建明机械有限公司提供的年度财务报表相关资料，2012年至2014年公司主要财务指标如表2.1所示：表2.1建明机械有限公司2012-2014年主要财务指标项目2012年2013年2014年年末总资产（万元）141，406154，016188，146年末流动资产（万元）91，364100，056120，258年末应收账款余额（万元）59，71667，19780，253应收账款余额占流动资产率65.36%67.16%66.73%应收账款余额占资产总额率42.23%44.63%42.65%主营业务收入（万元）153，816187，835250，018应收账款周转率（次）2.512.964.39应收账款周转天数（天）143122106资料来源：建明机械有限公司2012年、2013年、2014年年度财务报表表中数据显示：2014年年末，建明机械有限公司应收账款余额为80，253万元，占流动资产比率为66.73%，占资产总额比率为42.65%，竟然有一半左右。这说明应收账款是建明机械有限公司流动资产和资产总额的重要组成部分。1）变动趋势分析从上表可以看出，应收账款总额由2012年的59，716万元增加到2014年的80，253万元，增加了20，537万元，增幅为34.39%。同时，2012年应收账款占流动资产的比率为65.36%，2014年增加到66.73%，增幅2.10%；2012年应收账款占资产总额的比率为42.23%，2014年增加到42.65%，增幅0.99%。通过比较发现，应收账款占资产比率变动幅度较大，应收账款余额保持在较高水平，那么导致应收账款总额大幅增加的原因是什么呢？一是因为建明机械有限公司为了减少库存量，优化资源配置，由存货向流动资金靠拢，使用赊销来扩大产品的销售。第二是公司没有明确的完善的信誉少受政策，没有对赊销进行有效控制。2）销售额与应收账款增长速度分析从12年到14年虽然其应收账款总数在增多，但是其增长速度比商业销售增长速度慢。其中：2013年较2012年产品销售额增加了34，019万元，增幅为22.12%，2013年底应收账款余额增加了7，481万元，增幅为12.53%；2014年较2013年，产品销售额增加了62，183万元，增幅为34.10%，2014年底应收账款余额增加13，056万元，增幅19.43%。如图4.2所示：图4.2建明机械有限公司2012-2014年销售收入和应收账款增长速度曲线图主要原因是企业完善业绩考核制度，将应收账款回笼指标嵌入到业绩考核制度中去，如果签订订单的客户没有按时支付款项，销售人员也没有催收款项，那么是不给予业务提成的。通过这样的业绩考核制度能够大大提高员工的积极性，可以有效增及资金的回收，满足企业的发展需要。3）资金周转速度分析2012年至2014年，建明机械有限公司应收账款周转天数分别为143天、122天和106天。根据上面的数据可以看出来，应收账款周转的时间在减少，资金的回收不断的加快，这就表示企业的资金回收不断的编号，这是业绩考核制度的效果。3建明机械有限公司应收账款存在的问题3.13年以上账龄的应收账款比例畸高建明机械有限公司2014年12月31日应收账款科目余额936，130，195.88元，计提坏账准备302，259，707.74元。当中，账单的时间在三年以上的余额在260，002，380.72元。见应收账款科目情况表2。表2应收账款科目情况表2014年12月31日单位：人民币元应收账款账龄应收账款余额占总额比例%计提比例坏账准备1年以内658，491，014.9070.345%32，924，550.781－2年6，023，829.390.6430%1，807，148.812－3年11，612，970.871.2450%7，525，627.433年以上260，002，380.7227.78100%260，002，380.72合计936，130，195.88100.00302，259，707.74资料来源：建明机械有限公司2014年年度报告建明机械有限公司其他应收款科目余额608，610，489.50元，计提坏账准备126，456，751.19元。其中，账龄在3年以上的账面余额达290，093，054.04元，占其他应收款科目总金额的比例高达47.67%，建明机械有限公司已计提坏账准备106，977，499.05元。见表3。表3其他应收款科目情况表2014年12月31日单位：人民币元其他应收款账龄账面余额占总额比例%计提比例坏账准备1年以内199，631，476.9533.80个别认定12，632，863.921－2年68，663，231.2711.28个别认定3，341，389.222－3年50，222，727.248.25个别认定3，505，000.003年以上290，093，054.0447.67个别认定106，977，499.05合计608，610，489.50100.00126，456，751.19资料来源：建明机械有限公司2014年年度报告应收账款共计1，400，506，544.00元，流动资产其余部分为1，489，859，533.00元，前者与后者之比为0.94。通过上面的表2表3可以看出账龄超过三年的的数额已经占到了应收账款的三分之一。建明机械有限公司已经做好了4.67亿元的坏账准备。这种情况明显的可以看出无法回收账款似的公司面临着巨大的财务危机。3.2建明机械有限公司应收款账龄过长使用账款分析表可以有效监督应收账款的回收。比如说下表4就是建明机械有限公司对其他收款的表格。表4其他应收款账龄分析表2014年12月31日单位：人民币元其他应收款账龄账面余额占总额1年以内199，631，476.9533.80%1－2年68，663，231.2711.28%2－3年50，222，727.248.25%3年以上290，093，054.0447.67%合计608，610，489.50100.00%资料来源：建明机械有限公司2014年年度报告根据表4的分析，可以对其他的款项进行分析和图标的绘制。：图1其他应收款账龄分析饼形图由上面的表4和图1可以看出来，建明有限公司的其他款项也有很大的可能出现坏账，属于A类型管理。某些项目仅占百分之三十三，又很小的可能性出现坏账，属于C类管理，其他的部分全部属于B累管理。3.3建明机械有限公司应收账款结构不合理从对建明机械有限公司的2014年资金负债表可以进行分析得出下表5。表5建明机械有限公司应收账款结构分析表单位：人民币元项目2014年12月31日应收票据170，106，368应收股利11，148，465应收账款936，130，196应收账款净额633，870，488其他应收款608，610，490其他应收款净额482，153，738减：坏账准备428，716，459应收款项净额1，116，024，226预付账款102，719，393应收补贴款508，090应收账款合计1，400，506，544.00流动资产合计2，890，366，075资料来源：建明机械有限公司2014年年度报告下图是依据建明机械有限公司的应收账款的比率画的图。图22014年应收账款占流动资产的比率饼形图可见，建明机械有限公司应收账款占流动资产的比重较大，达48%。4完善建明机械有限公司应收账款管理的建议4.1应收账款的事前控制企业为了即使能够回收账款，就应该对可能形成应收账款的信誉度低的客户进行有效的监督控制。4.1.1建立健全详细的客户档案客户的信誉状态是应收账款出现的重要原因。由于市场经济的发展变化导致了客户的信息也在变化，这就会引起企业对客户的了解信息不全面，就会出现应收账款。公司在进入市场前就应该对客户的信息进行全面的了解，进行分析和分类。对于那些信誉不好的客户，就应该减少对其的赊账交易，还有对其进行大量的监督，以避免坏账的出现。假如说货款到期了，要及时的使用各种手段进行催款，但是如果还是不还，就可以用法律手段来解决问题。建明机械有限公司可通过直接派人员与大额交易客户接触、间接调查及向银行咨询有关信用资料的方式完成企业交易前的客户建档工作。在调查结束后进行分析，对客户的信誉进行一定的评估，就是使用5C的方法，从五个方面对客户进行评估。其评估指标是品德、能力、资金、抵押品这五个方面。这些就可以对客户做出充分的信誉评估，最后企业在决定进行信誉交易。金川公司动力厂、张掖火力发电厂以及热力公司的赊销金额较大，建明机械有限公司与其合作关系较为密切，这样就可以对单个的客户进行管理，进行长期的联系交流，了解对方的动向，做到知己知彼，这样能够及时的收款减少损失。面对于部分私人零星的客户，对其应收账款的总额进行管理即可，一般数额较小。4.1.2制定合理的信用政策组建比较正常的关于客户信用方面的条款，最重要的就是一定要规定好一定的标准要求，按照规定来办事，并且还会有专业的坏账损坏率，用这个来计算。再就是来的客户就一定要符合相应的标准，比如期限方面，相应的折扣方面。信用期限的定义就是最晚的打钱时间，不得超出这个时间，很多的公司做出了相应的优惠标准，就是为了让客户尽快付钱，付钱的时间越靠前，就能够获得越大的折扣。然而这个优惠是是有规定的，它的获得利益总是大于优惠政策的成本的。总是会有一些快到最后的时间了但是还没有付钱的人，对于这一部分人员，就应该提前用各种联系方式联系他们，然后再对他们限制一个相应的标准。得出自身的信用额度，就能够使得企业的危险系数变小，不会出现那种还不上账的情况。另外也应该有相应的收款的策略，为了公司着想，对于那些不合理的客户及时收回他们的账目。4.1.3加强应收账款的内部控制（1）如果想要使得信用制度得到很好的落实，就必须做到完善公司自身的控制掌控规定，落实相应的措施。提高自身的监督领导作用，出台相应的计划标准。上文所提到的建明这个公司就应该凭借内部差异出台合适的制度，限制在范围内的销售必须要有指定的人员来管辖，每个人的权力都是有限的，只能在他们有限的地方使用，如果想要有其他措施，就要向上面的上级报告，涉及比较重要的，要向最大的领导汇报。（2）应该设立一定的惩罚制度，对那些给企业造成经济损失的部门或者个人进行相应的惩罚。用这样的惩罚治度可以有效地对部门还有人员进行监督，尤其是对那些高中学历的销售人员有很大的效果。（3）销售时可附条件。对于资信状况不是很好的客户，如私人客户，建明机械有限公司可要求私人客户交部分押金做担保，或做出保证；对于公司规模较小、信誉无担保的客户，建明机械有限公司可要求客户将某一资产作为担保，以此来降低销售产品后不能及时收款的风险。4.2应收账款的事中控制对企业销售、款项的监督就是对应收账款的事中控制。下面是进行控制的方法：4.2.1对应收账款进行追踪分析对于在事前控制中进行的客户调查，企业不能完全搁置，因为客户的信息每天都在变化，经营良好的客户很有可能因为掌握了虚假市场信息导致破产。因此，应该不断的追踪凭客户，不断的更新他们的信息，对有偏差的地方进行调整，对情况不好的客户要进行重点管理，从而减少在这个过程之中存在的风险。4.2.2提取坏账准备金针对应收账款的管理不能够缺少的方法就是账龄分析法。坏账的出现可能性会随着超过期限时间越长而加大的，如果应收账款的经营超过了一年，那么他就不能够在被称为是流动资金了。流动性会随着账款拖延时间的增强而减少的。企业对超过了三年以上的应收账款进行提取坏账准备是可以减少损失的。这样可以让企业能够及时的应对坏账带来的影响，对其进行补偿，保证资金的正常运转，从而减少风险，减少其对企业带来的经营的不利损失。4.2.3使用赊账保险进行投保企业应当让专门的收款部门对应收账款进行管理。对于账款的部分回收只是收款部门的工作的一个部分。因为这样，建明机械公司对于可能形成坏账的部分进行了保险，这样就可以在发生坏账的时候减少企业的损失。建明机械有限公司一直以来在商品赊销过程中缺少专门的监督机制，有快到期的坏账也很少有人负责及时催账，因此建明公司的投保的方式是在相关的制度还不完善的情况下比较有效的方法。然而当投保的金额非常高的时候，就应该慎重考虑了，企业就应该制定一些有效地收账政策了。4.3应收账款的事后控制企业由于发生赊销业务产生了应收账款，应积极采用事后控制的管理方法。事后控制实施的有效与否关系着销售利润的真正实现，即销售货款的最终收回。4.4.1进行变现管理企业可以通过应收账款这种担保品来进行短期或者长期的贷款。通过各种债务回收可以有效的减少损失，同时也可以对客户有所帮助。应树立现金流量要比账面利润更重要的意识。如热力公司的经营状况若不是很乐观，可将应收款项中的部分转成对建明机械有限公司的热力供给。这部分热力供给可以用于公司的生产，也可以用于生产以外的部门。这样一来，即使另一部分应收款项不能及时收回，也能使可能的损失减小。也可以将动力或者店里的一些重要设备作为担保，并且定下来应收账款的回收时限。如果超过规定期限，建明机械有限公司有权将担保物品收归自己企业，当然，这其中双方事先签订有效的担保合同是必不可少的。公司抵押担保物应有一个保管期限，如果超过期限还没能还款，建明机械公司就可以按照合同的规定用担保物进行处理。4.4.2对客户信息继续做追踪调查在赊销的整个过程中，要全程对客户进行监督，补能因为收回了部分的欠款就放松对其他客户的监督。这样可以对账款回收进行有效的控制，减少国企账款的出现率。对应收账款进行追踪监督，不仅可以与客户长期保持联系，还能够同时解决其他的各方面的问题，从而减少与客户之间的矛盾，保持良好的关系。这样还可以给客户一定的压力，使其不敢轻易地延迟还款，提高资金回收效率。4.4.3制定行之有效的催账策略企业应该制定有效的回收政策，这样可以减少坏账的产生，促进资金的回收。一般的催款的过程是先通过电话新建或者电报等对客户进行提醒，如果没有效果，则可以到客户面前当面沟通交流，尽量收回货款，如果客户是有意的不还账款，就可以采用法律的手段。有耐心和追账的毅力，拖欠款就会被收回，利润就会实现。结论本文主要以建明机械有限公司为例，通过分析该公司应收账款的现状及问题，提出了完善应收账款管理的具体措施。我们应该了解到这个企业应收账款的管理:第一，保障企业形成应收账款管理的前提是国家信用管理体系的建成和完善。国家建立健全信用管理制度，完善违反惩罚制度，创建一个好的信用交易环境，可以对企业的应收账款回收有效地进行保障。企业要合理的了解应收账款，减少应收账款带来的风险。最后，应该独立的建设风险的管理击勾，将应收账款制度进行规范化，全面的解决资金失控的问题。形成一种科学的制约机制，减少企业的风险，是企业职责更加明确，可以更好地控制收款。

参考文献[1]张雨楠,白雪梅.企业应收账款管理问题探讨[J].合作经济与科技,2015,No.5050