制造企业经济业务核算

第五章制造企业主要经济业务核算

借贷记账法的应用1.第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供给过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算第一节制造企业主要经济业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务3.第二节资金筹集业务资金筹集一般有两条渠道：一是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益。它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险，该局部业务可以称之为〔所有者〕权益资金筹集业务；二是企业向债权人借入的，形成债权人的权益。这局部资本具有明确的、受法律保护的还本付息期限，该局部业务可以称之为负债资金筹集业务。一、〔所有者〕权益资金筹集业务的核算企业的所有者权益包括：投入资本：实收资本〔股本〕和资本公积[资本〔股本〕溢价]；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益：盈余公积金和未分配利润。〔一〕实收资本业务的核算1．实收资本的含义实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金和按规定转为资本的资金。2．实收资本的分类企业的资本金按投资主体不同可分为国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金3．实收资本入账价值确实定一般应按照企业实际收到的投资额入账：收到的货币资金投资，以实收的投资额入账；收到其他形式〔存货、固定资产、无形资产或长期股权投资等〕的投资，应以投资各方确认的价值入账。实际收到的投资额超过其在注册资本中所占份额的局部，作为超面额缴入资本〔资本溢价〕，计入资本公积。4．账户设置实收资本：所有者权益类账户,贷方登记增加的资本；借方登记减少的资本；期末余额在贷方，说明资本实有额。5．会计核算举例例1，投资者用货币资金200万元向企业投资：借：银行存款2000000贷：实收资本2000000例2，投资者用10万元的设备向企业投资：借：固定资产100000贷：实收资本100000例3，投资者用价值5万元的商标权向企业投资：借：无形资产50000贷：实收资本50000〔二〕资本公积业务的核算1．资本公积的含义资本公积是指投资者或者他人投入到企业,所有权归属投资者并且金额上超过法定资本金局部的资本，是企业所有者权益的重要组成局部，是准资本。2．资本公积的来源资本(股本)溢价直接计入所有者权益的利得和损失3．资本公积的用途资本公积的主要用途是转增资(股)本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。4．资本公积的核算〔1〕账户设置：“资本公积〞账户，所有者权益类账户贷方登记从不同渠道取得的资本公积金的增加数；借方登记用资本公积转增资本的减少数；期末余额在贷方，说明公司资本公积的结余数。资本公积明细账:资本溢价、其他资本公积

+-结余数注册资本、实收资本、投入资本与资本公积的关系?注册资本:是企业在工商局登记的投资者缴纳的出资额。我国设立企业采用注册资本制，要求投资者出资到达法定注册资本条件；实收资本：根据?公司法?规定，企业出资可以一次性出资，也可以按规定期限分期分批出资，而企业实际收到的资本即实收资本。投入资本：是指投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。一般情况下，投资者投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在工商局的注册资本。但是，有特殊情况时，投资者因种种原因超额投入〔如溢价发行股票等〕，使其投入资本超出企业的注册资本，此时会计核算应确认为“资本公积〞。〔2〕举例例4企业接受某投资者投入资金500万元，其应出资资本400万元，多出的100万元作为资本溢价。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000贷：资本公积1000000例5经股东大会批准将资本公积20万元转增资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000二、负债资金筹集业务的核算企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，说明企业债权人对企业资产的要求权利〔索偿权利〕即债权人权益。负债按其归还期限分为流动负债和长期负债。〔一〕短期借款业务的核算1．短期借款的含义短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的归还期限在一年以内〔含1年〕的各种借款。短期借款属于一种应付金额确定的流动负债。2．短期借款利息确实认与计量短期借款按借款本金入账。企业短期借款的利息，一般确认为企业的财务费用。短期借款利息的会计处理方式：银行按月计收利息，或利息数额不大，付息时直接计入当期财务费用；按月计提利息、按季支付方式。3．短期借款的核算〔1〕“短期借款〞账户：贷方登记短期借款本金的增加，借方登记归还短期借款的本金，期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款的本金结余额。短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。〔2〕“财务费用〞账户：损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出〔减利息收入〕、佣金、汇兑损失〔减汇兑收益〕以及相关的手续费等。借方登记发生的财务费用，贷方登记利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润〞账户的财务费用净额〔即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出那么进行反方向的结转〕。结转后，该账户期末没有余额。财务费用账户应按照费用工程设置明细账户，进行明细核算。【例】某企业于2021年7月1日向银行借入3个月期限的借款10万元，年利率6%，利息按季支付。7月1日借：银行存款100000贷：短期借款1000007月31日计算7月份利息100000×6%÷12=500借：财务费用500贷：应付利息5008月31日与7月31日相同。9月30日计算本月份利息并支付，同时支付7、8月份利息。借：财务费用500应付利息1000贷：银行存款15009月30日归还本金时借：短期借款100000贷：银行存款100000〔二〕长期借款业务的核算长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的归还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。长期借款利息的处理：长期借款用于购建固定资产等工程的，在资产到达预定可使用状态之前发生的利息，符合资本化条件的，计入资产购建本钱；在工程完工到达可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化，直接计入当期损益〔财务费用〕。“长期借款〞账户：属于负债类。贷方登记长期借款的增加数〔包括本金和未付利息〕，借方登记长期借款的减少数〔归还的借款本金和利息〕。期末余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本息结余额。该账户应按贷款单位设置明细账户，并按贷款种类进行明细分类核算。长期借款的核算:特别注意：本账户既核算本金又核算利息。长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期归还三个阶段。1.取得借款借：银行存款贷：长期借款——本金2.期末计息借：财务费用/在建工程等贷：应付利息〔本金×合同利率〕注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息〞改为“长期借款——应计利息〞科目。3.归还本金借：长期借款——本金贷：银行存款核算举例:【例1】企业从银行借入期限为3年，年利息率为4%的长期借款80000元，存入银行。三年后一次性还本付息。取得长期借款时：借：银行存款80000贷：长期借款80000分年度提取利息时：借：财务费用3200贷：长期借款——应计利息3200归还长期借款利息和本金时：借：长期借款——本金80000——应计利息9600贷：银行存款89600注意：短期借款这个科目只反映借款本金，不反映提取的利息〔通过预提费用科目反映〕；长期借款这个科目既反映借款的本金，也需要反映提取的利息。例2:某企业为建造一幢厂房，于2021年1月1日借入期限为2年的长期借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2021年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2021年初，又以银行存款支付工程费用600000元，该厂房于2021年3月31日完工，到达预定可使用状态。该企业有关账务处理如下：〔1〕2021年1月1日，取得借款时：借：银行存款1500000贷：长期借款——××银行——本金1500000〔2〕2021年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房900000贷：银行存款900000〔3〕2021年12月31日，计算2021年应计入工程本钱的利息费用时：借款利息＝1500000×9%＝135000〔元〕借：在建工程——××厂房135000贷：应付利息——××银行135000〔4〕2021年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000该企业有关账务处理如下：

〔5〕2021年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房600000贷：银行存款600000〔6〕2021年3月31日，工程到达预定可使用状态时：该期应计入工程本钱的利息＝〔1500000×9%/12〕×3＝33750〔元〕借：在建工程——××厂房33750贷：应付利息——××银行33750同时：借：固定资产——××厂房1668750贷：在建工程——××厂房1668750〔7〕2021年12月31日，计算2021年4月至12月的利息时：应计入财务费用的利息＝〔1500000×9%/12〕×9＝101250〔元〕借：财务费用——××借款101250贷：应付利息——××银行101250〔8〕2021年12月31日，支付利息时：借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000〔9〕2021年1月1日，到期还本时：借：长期借款——××银行——本金1500000贷：银行存款1500000在建工程或财务费用长期借款的核算测验运用借贷记账法编制会计分录，并标明必要的明细科目：1．某工厂2021年1月1日从中国银行借入6个月期限的流动资金借款200万元，年利率6%，利息按月计提，到期时一次性还本付息。2．某公司2021年发生局部经济业务如下：〔1〕收到某公司投资，其中全新设备协议价80000元，已交付使用；土地使用权价值100000元，已到达预定可使用状态。〔2〕用银行存款500000元归还到期的银行三年期借款本金。3．某厂2021年发生局部经济业务如下：〔l〕接受东方公司投资70000元存入银行，其中60000元作为实收资本，其余作为资本公积。〔2〕经有关部门批准将资本公积金20000元转增资本。〔3〕某月末计算提取一笔临时借款本月应计的利息，本金为600000元，年利率为6%。〔4〕用银行存款300000元归还一笔到期的银行临时借款的本金。〔5〕向中国银行借入6个月期限的临时借款20万元。〔6〕接受外单位投资全新设备85000元，按照协议其中70000元作为实收资本，其余作为资本公积。〔7〕某月末计算短期借款当月应计的利息，本金为1200000元，年利率为6%。〔8〕经有关部门批准将资本公积金45000元转增资本。〔9〕接受外单位投资土地使用权100000元，按照投资协议，只有其中85000元可以作为实收资本，其余作为资本公积。〔10〕向中国银行借入24个月期限的借款250万元，已存入本企业银行存款账户。第三节供给过程业务供给过程是为生产产品作准备的过程。购建固定资产购置原材料一、固定资产购置业务的核算〔一〕固定资产的含义固定资产：是指同时具有以下两个特征的有形资产：〔1〕为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；〔2〕使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产同时满足以下条件的，才能予以确认：〔1〕该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；〔2〕该固定资产的本钱能够可靠计量。〔二〕取得固定资产时入账价值确实定企业购建某项固定资产到达可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。1〕外购固定资产：购置价款、进口关税和其他费用，以及使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。购置固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，具有融资性质的，其本钱以购置价款的现值为根底确定。将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的差额，分成两种情况处理：一是符合资本化条件的，计入本钱；二是不符合资本化条件的，直接计入当期损益。2〕自行建造固定资产：由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成。〔三〕固定资产的核算账户：固定资产、在建工程核算举例：1、某厂6月份购入一台不需要安装的设备，原价为28000元，增值税4760元，运杂费2000元，企业开出转帐支票付讫账款，设备交付使用。借：固定资产30000应交税费——应交增值税〔进项税额〕4760贷：银行存款34760例2:2021年2月1日,甲厂购入一台需要安装的机器,取得增值税专用发票上注明的设备款为50万元,税额为85000元,支付的运费2500元,款已付;安装机器时领用原材料一批3万元,应付安装人员工资4900元.1)付款时:借:在建工程502500应交税费——应交增值税〔进项〕85000贷：银行存款5875002〕安装时：借:在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬49003〕设备安装完毕交付使用：借：固定资产537400贷；在建工程5374004〕支付安装工人工资：借：应付职工薪酬4900贷；银行存款4900二、材料采购的核算原材料是企业产品生产必不可少的物质要素，是重要的劳动对象。原材料投入生产后，有的构成产品实体，有的有助于产品形成，但其价值一次性、全部转移到所生产的产品中，成为产品本钱的重要组成。企业的原材料包括：原料与主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。外购原材料是企业原材料最主要的来源。〔一〕材料本钱的构成外购材料本钱：采购价格进口关税和其他税金运输费、装卸费、保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他可直接归属于存货采购的费用〔二〕原材料按实际本钱计价核算1、账户及其处理方法主要账户在途物资原材料应付账款应付票据预付账款应交税费账务处理方法银行存款应付账款应付票据等在途物资原材料等购入材料实际成本入库实际材料成本入库实际材料成本在途材料实际成本应交税费-应交增值税进项税额发出实际材料成本库存材料实际成本2、核算举例：P84-87核算举例：1、甲企业购入A材料一批，增值税专用发票上的价款为50万元，税额为85000元，另对方代垫包装费1000元，全部货款已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料——A材料501000应交税费——应交增值税〔进项〕85000贷：银行存款5860002、甲企业持商业汇票购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明货款20000元，税金3400元。支付保险费1000元，材料尚未运到。借：在途物资——B材料21000应交税费——应交增值税〔进项〕3400贷：应付票据24400上述购入的B材料到货，验收入库。借：原材料——B材料21000贷：在途物资——B材料210003、甲企业用托收承付结算方式购入C材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价值30000元。借：原材料——C材料30000贷：应付账款——暂估应付账款30000下月初做相反分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款30000贷：原材料——C材料300004、甲企业与某厂签订购销合同，甲企业为购置D材料向该厂预付100000元货款的60%，计60000元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款——某厂60000贷：银行存款60000上述材料运到，验收入库，货款为100000元，增值税17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以存款付清。借：原材料——D材料103000应交税费——应交增值税〔进项〕17000贷：预付账款——某厂120000补付货款：借：预付账款——某厂60000贷：银行存款60000练习:1、10日向乙企业购入A材料10吨，取得增值税专用发票上注明的材料买价为20000元，税金是3400元，款项已通过银行转账支付，材料验收入库，发生检验费用500元。2、18日收到上月末暂估价入账的原材料发票账单，增值税专用发票上注明的买价为5000元，税金是850元，开出银行承兑汇票承付。3、22日收到D企业发运来的丁材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的材料买价为8000元，税金是1360元，对方代垫运费640元。为购置该批材料上月曾预付货款8000元，收到材料后用存款补付余款。4、23日企业上月预付货款的甲材料有关账单已收到，专用发票注明价款为140000元，税金23800元，对方通过银行退回余款5000元，材料尚未运到。5、明光工厂12月份发生的材料采购业务如下。〔1〕12月6日，向新华工厂购进甲种原材料4000公斤，每公斤单价200元，税金；向前进工厂购进乙种原材料3000公斤，每公斤单价100元；向朝阳工厂购进丙种原材料5000公斤，每公斤单价300元。上述原材料结算单证均已收到，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种原材料款，丙原材料款尚未支付。三种材料均未收到。〔2〕12月8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种原材料的运输费5200元；以现金支付甲、乙、丙三种原材料的搬运费1040元。〔3〕12月9日，企业以银行存款100000元预付东方厂，用于购置乙材料。〔4〕12月30日，企业收到预付货款的乙材料2000公斤，并验收入库。该批原材料的实际买价为280000元，增值税额为47600元，除冲销原预付货款的100000元外，以银行存款支付其余的货款。同时以现金支付采购费用200元。5、〔1〕借：在途物资——甲材料800000——乙材料300000——丙材料1500000应交税费——应交增值税〔进项〕442000贷：银行存款1287000应付账款——朝阳厂1755000〔2〕借：在途物资——甲材料1920——乙材料720——丙材料3600贷：银行存款5200库存现金1040采购费用分配表单位：元项目买价采购费用采购成本甲材料800000800000×6240÷2600000=1920801920乙材料300000300000×6240÷2600000=720300720丙材料15000001500000×6240÷2600000=3600或6240-1920-720=36001503600合计260000062402606240〔3〕借：预付账款——东方厂100000贷：银行存款100000〔4〕借：原材料——乙材料280200应交税费——应交增值税〔进项〕47600贷：银行存款227600预付账款——东方厂100000库存现金200第四节生产过程业务的核算生产过程是产品的制造过程，同时也是各种本钱、费用的发生过程。会计核算的主要内容为：各种生产费用的归集和分配；产成品本钱和在产品本钱确实定。本章目录收入和费用的会计确认根底划分收益性支出和资本性支出〔一个会计年度〕资本化费用化权责发生制〔一个月〕配比〔相关性、因果关系〕一、生产过程业务概述管理费用销售费用财务费用制造费用直接生产费用间接生产费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本不计入产品本钱，直接计入当期损益。〔一〕费用分类〔二〕生产费用与产品本钱生产费用企业在一定时期内发生的各种生产消耗。主要包括：材料费用、工资和福利费等薪酬、动力费、折旧费、修理费、办公费等。产品本钱企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和。主要包括：直接材料直接人工制造费用本钱工程生产费用与产品本钱的关系：都是生产过程发生的；前者是根底，后者是对象化的结果。前者按时期反映，说明发生了哪些方面的消耗；后者按本钱计算对象、本钱工程归集，反映一定数量的产品本钱。产品本钱核算表达受益原那么，本月产品本钱不一定都是在本月发生或支付的生产费用。本月生产费用与产品本钱在数额上不一致。二、产品本钱核算账户与程序〔一〕账户设置1、生产本钱归集产品各项生产费用，计算产品本钱。应按照产品的品种、类别、批别、生产步骤等设置明细账，按本钱工程设置专栏，据以计算产品生产本钱。2、制造费用归集和分配产品生产的间接生产费用。按车间设置明细账，按费用工程设置专栏。3、库存商品生产本钱—A制造费用〔二〕本钱核算程序原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等生产本钱—B直接材料一般材料直接人工车间管理人员工资福利等人工费用修理、办公、水电费等折旧费制造费用月末分配结转本月制造费用库存商品入库产成品本钱月末在产品本钱月初在产品本钱154326三、产品本钱的核算〔一〕材料费用的核算耗用的材料费用应按用途，计入生产本钱、制造费用、管理费用等账户；几种产品共同耗用的材料，应按适当的分配方法〔如定额比例法〕分配计入各种产品本钱明细账。根据领料凭证汇总编制发料凭证汇总表等后分配。材料费用的会计处理借：生产本钱制造费用管理费用等贷：原材料〔二〕人工费用的核算1、职工薪酬的内容：职工工资、奖金津贴、补贴福利费工会经费职工教育经费社会保险费：如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费其他2、账户设置应付职工薪酬：核算工资等薪酬的支付与分配。该账户应按工资、福利费等薪酬设置明细账进行明细核算。3、人工费用的列支产品生产工人的薪酬，计入生产本钱账户；几种产品共同发生的生产工人的人工费用，应按一定方法分配计入各种产品本钱，如生产工时比例法。车间管理、技术人员的薪酬，计入制造费用账户；企业管理人员的薪酬，计入管理费用账户。4、会计处理方法月末，分配职工薪酬借：生产本钱—甲产品—乙产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬支付工资等薪酬时：借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金〔三〕制造费用的核算1、制造费用的内容制造费用是生产车间为生产而发生的各种间接生产费用。内容包括：车间管理与技术人员的薪酬、车间的固定资产折旧费和修理费、间接材料费、水电费、办公费、劳动保护费，等等。发生制造费用时,应先通过“制造费用〞账户归集。月末,制造费用分配结转计入“生产本钱〞账户及其产品本钱明细账内的“制造费用〞工程。月末，制造费用可按生产工时、生产工资等比例分配。月末分配后，制造费用账户一般没有余额。2、制造费用的归集发生制造费用时的处理方法：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款、现金等举例〔P99〕。3、制造费用的分配月末，汇总本月发生的制造费用，按一定方法进行分配〔如工时比例法〕，通过制造费用分配表进行。制造费用分配结转的账务处理：借：生产本钱—甲产品—乙产品贷：制造费用〔四〕完工产品与在产品的本钱确定通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项费用已归集到了生产本钱总账及其产品本钱明细账中。完工产品本钱与在产品本钱之间的计算：期初在产品成本+本期生产费用发生额

=本期完工产品成本+期末在产品成本关系式1：按比例分配，计算产成品本钱和在产品本钱先确定在产品本钱，再计算产成品本钱期初在产品成本+本期生产费用发生额

=本期完工产品成本-期末在产品成本关系式2：期初在产品成本+本期生产费用发生额

=本期完工产品成本-期末在产品成本关系式2：结转产成品本钱借：库存商品——A产品贷：生产本钱——A产品四、举例资料：中华工厂2021年12月生产A、B两种产品，假定：月初这两种产品均无在产品；月末，本月投产的A产品100件全部完工入库，投产的B产品都没有完工，均为在产品。要求：根据上述资料和以下12月份发生的有关业务，进行有关本钱费用的核算，计算A、B产品本钱。［例1］1日、12日、20日，仓库分次发出材料用于生产A、B两种产品和一般耗用。月末汇总后，A、B两种产品分别耗用16270元和7860元，车间一般耗用3775元，管理部门耗用450元。借：生产本钱——A产品16270——B产品7860制造费用3775管理费用450货：原材料28355［例2］14日开出现金支票，从银行存款中提现金18000元，准备发放工资。借：库存现金18000

贷：银行存款18000［例4］17日，银行存款支付办公费1800元，其中：车间办公费500元，企业行政部门办公费1300元。借：制造费用500

管理费用1300

贷：银行存款1800［例5］20日，以银行存款预付下一年度车间财产保险费6000元借：待摊费用6000

贷：银行存款6000借：应付职工薪酬18000

贷：库存现金18000［例3］14日，以现金18000元支付职工工资。［例6］31日，按用途分配本月工资费用，其中：

生产工人工资

12000元制造A产品的工人工资9500元制造B产品的工人工资2500元

车间管理人员工资

1500元

企业管理人员工资

4500元借：生产本钱——A产品9500——B产品2500制造费用1500管理费用4500贷：应付职工薪酬——工资18000［例7］31日，分配其他职工薪酬，其中：生产工人

1680A产品的生产工人

1330B产品的生产工人350车间管理人员

210

企业行政管理人员

630总计2520借：生产本钱——A产品1330——B产品350制造费用210管理费用630贷：应付职工薪酬2520［例8］31日，计提本月固定资产折旧10000元，其中车间固定资产折旧费6000元，行政管理部门固定资产折旧费4000元。

借：制造费用6000

管理费用4000

贷：累计折旧10000［例9］31日，应由本月负担的车间固定资产修理费2015元。借：制造费用2015

贷：预提费用2015［例10］31日，分摊应由本月负担的车间财产保险费1000元。借：制造费用1000

贷：待摊费用1000［例11］31日，预提本月银行短期借款利息1200元。借：财务费用1200

贷：应付利息1200［例12］31日，分配〔按生产工资比例分配〕结转本月发生的制造费用总额15000元。本月制造费用=〔1〕3775+〔4〕500+〔6〕1500+〔7〕210+〔8〕6000+〔9〕2021+〔10〕1000=15000借：生产本钱——A产品11875——B产品3125贷：制造费用15000分配率=15000/〔9500+2500〕=1.25A产品应分摊的制造费用=9500×1.25=11875〔元〕B产品应分摊的制造费用=2500×1.25=3125〔元〕制造费用的分配，一般通过制造费用分配表进行，并以此作为记账的依据。0×年凭证摘要成本项目合计月日直接材料直接人工制造费用1231材料费用7860工资费用2520福利费用350制造费用3125本月合计78602870312513835月末余额78602870312513835生产本钱明细分类账产品品种：B产品产成品本钱汇总表成本项目A产成品(元)总成本（100件）单位成本直接材料16270162.70直接人工10830108.30制造费用11875118.75合计38975389.75借：库存商品——A产品38975贷：生产本钱——A产品38975本章目录某企业生产甲、乙两种产品，甲产品的期初在产品本钱为8000元，本月发生的材料费用为42000元，月末在产品本钱为5200元，完工产品数量为500件；乙产品没有期初在产品，本月发生的材料费用为34800元，月末没有在产品，完工产品数量为300件；甲、乙产品共发生生产工人工资12000元(按生产工时进行分配，其中，甲产品的生产工时为6000，乙产品的生产工时为4000)，共发生制造费用6000元(按生产工人工资比例分配)要求：计算甲、乙完工产品的总本钱和单位本钱。生产工人工资分配率=12000÷〔6000+4000〕=1.2〔元/生产工时〕甲产品生产工人工资=6000×1.2=7200乙产品生产工人工资=10000-7200=4800制造费用分配率=6000÷〔7200+4800〕=0.5甲产品应负担的制造费用=7200×0.5=3600乙产品应负担的制造费用=4800×0.5=2400期初在产品成本+本期生产费用发生额

=本期完工产品成本-期末在产品成本关系式2：期初在产品成本+本期生产费用发生额

=本期完工产品成本-期末在产品成本关系式2：甲产品本期生产费用发生额=材料费用+生产工人工资+分配的制造费用=42000+7200+3600=52800甲产品本期完工产品总本钱=8000+52800–5200=55600甲完工产品的单位本钱=55600÷500=111.2〔元〕乙产品本期生产费用发生额=材料费用+生产工人工资+分配的制造费用=34800+4800+2400=42000乙产品本期完工产品总本钱=0+42000-0=42000乙完工产品的单位本钱=42000÷300=140〔元〕课堂练习：为以下业务编制会计分录：

(1)购入甲材料200吨，每吨单价为1800元，增值税税率为17％，货款已以银行存款支付，甲材料尚未验收人库。(2)以银行存款支付上述甲材料运杂费2000元。(3)结转甲材料的实际采购本钱。(4)生产A产品领用甲材料180吨(甲材料的期初余额为100500元，计50吨。发出材料本钱采用加权平均法计价。〕

(5)本月份应付职工工资情况如下：A产品生产工人工资20000元车间技术人员工资2000元厂部管理人员工资3000元(6)按工资总额的14％计提职工福利费。(7)采购员报销差旅费580元，原来预支600元，余额已收到。(8)结转本月份发生的制造费用1l320元。(9)结转本月完工A产品的制造本钱490000元。项目l0月份11月份

直接材料直接人工制造费用期初在产品期末在产品期初库存产成品期末库存产成品销售收入销售成本销售毛利10000150001000

①30005500700030000

②70003000750013500

③3007000

④

⑤270002000H公司有关生产和销售的资料如下(单位：元)：要求：计算①②③④⑤的数值，并列出计算式。第四节销售过程业务核算销售过程是产品价值的实现过程。应掌握以下主要内容:销售收入的核算销售本钱的计算与结转营业税金及附加的核算本章目录一、账户设置主要账户:主营业务收入主营业务本钱其他业务收入其他业务本钱营业税金及附加账务处理流程主营业务收入其他业务收入应交税费预收账款应收账款应收票据银行存款售价销项税额库存商品等主营业务本钱其他业务本钱营业税金及附加应交税费银行存款等销售费用本年利润费用收入差额为利润或亏损二、主营业务的核算〔一〕销售商品收入确实认〔时间〕和计量〔金额〕要求1、销售商品收入确实认条件〔同时满足〕：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能(概率超过50%)流入企业；相关的已发生或将发生的本钱能够可靠计量。2、收入的金额计量要求：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。公允价值是在任何时候，只要是公平交易中，双方愿意收到或支付的价值。〔二〕商品销售的核算举例：P108会计处理方法：借：银行存款应收账款应收票据预收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税〔销项税额〕1、主营业务收入的核算2、主营业务本钱的核算商品销售本钱=销售商品数量×单位商品生产本钱1〕产成品发出(销售)本钱确实定：2〕销售本钱的结转方法： 借：主营业务本钱 贷：库存商品3〕业务举例：P1113、营业税金及附加的核算1〕营业税金及附加的内容企业销售环节应交纳的税金及附加费。包括营业税、消费税、资源税、城建税以及教育费附加等。注意：增值税虽属于流转税，但不包括在“营业税金及附加〞账户中核算。2〕账务处理方法3〕举例：P112借：营业税金及附加贷：应交税费三、其他业务收支的核算〔一〕内容主要是附营业务。出售材料出租包装物出租固定资产出租转让无形资产使用权收入确认与计量要求与主营业务相同〔二〕核算1、其他业务收入的核算2、其他业务本钱及税金的核算举例：P114-115四、销售过程核算举例［1］10日，向万方公司销售A产品50件，产品已经发出，每件售价750元，增值税税额6375元，货款43875元已存入银行。借：银行存款43875贷：主营业务收入37500应交税费——应交增值税〔销项税额〕6375［2］15日，向长宏工厂销售A产品30件，产品已经发出，每件售价750元，增值税税额3825元，货款26325元尚未收到。借：应收账款——长宏工厂26325贷：主营业务收入22500应交税费——应交增值税〔销项税额〕3825[资料]中华工厂2021年12月发生如下销售业务：［4］28日，向三星工厂销售A产品12件，产品已经发出，每件售价750元，货款共计9000元，增值税发票单列，其中5000元为预收货款，其余销货款收到后存入银行。借：银行存款5530预收账款--三星工厂5000贷：主营业务收入9000应交税费——应交增值税〔销项税额〕1530借：银行存款5000

贷：预收账款--三星工厂5000［3］18日，根据合同预收三星工厂5000元货款存入银行。［7］31日，结转上述销售A产品92件的实际生产本钱35857元。借：主营业务本钱—A产品35857贷：库存商品—A产品35857［6］31日，按10%的税率计算本月销售A产品应缴纳的营业税金。借：营业税金及附加6900

贷：应交税费—应交营业税6900［5］29日，以银行存款4000元支付销售A产品的广告费。借：销售费用4000

贷：银行存款4000本章目录制造本钱、销售本钱与主营业务利润的计算练习原材料账户期初余额123840期末余额111600本期购入320580一般耗料13320生产工人工资66240销售税金26217机器折旧费用24750外部加工费300车间管理人员工资2000设备修理费700生产本钱账户期初余额5805期末余额6912 产成品账户期初余额73962期末余额85005主营业务收入 524340

明明公司制造本钱与销售本钱计算表2021年12月直接材料： 期初结存 123840 加：本期购入 320580 可耗用材料总额 444420 减：一般耗料 13320 期末结存 111600 319500直接人工 66240制造费用： 1．材料费用 13320 2．人工费用 2000 3．折旧费用 24750 4．其他费用 1000 41070生产费用 426810加：期初在产品本钱 5805 减：期末在产品本钱 6912 完工产品制造本钱 425703加：期初产成品本钱 73962 减：期末产成品本钱 85005 销售本钱 414660利润表2021年12月主营业务收入 524340减：主营业务本钱 414660 主营业务税金 26217 440877主营业务利润 83463减：营业费用 28490 财务费用 2160 管理费用 20938 51588本期利润 3187521、向红雨公司发出A产品价格400000元，B产品价格300000元，增值税119000元，货款上月已预收100000元；22、收到红雨公司补付的余款719000元；23、以银行存款支付本月广告费8000元；24、计算销售产品的税金12000元；25、计算本月销售A产品的本钱250000元，B产品的本钱180000元。26、收到本月出租包装物的租金5000元，存入银行；27、销售A产品价格500000元，增值税850000元，款项已收存银行；28、结转本月销售的A产品本钱400000元；29、本月销售网点固定资产折旧2000元；30、本月应交城建税1000元，教育费附加400元。第五节销售过程业务核算1.向东方公司销售A产品，价格300000元，增值税51000元，货款尚未收到；2.开出转账支票支付销售运杂费1200元；3.预收正大公司购置B产品定金50000元；4.结转已售A产品的本钱220000元；5.计算本月应交城建税1000元；6.向华联公司销售A产品价格400000元，B产品200000元，增值税102000元，收到华联公司签发并承兑的商业汇票一张；7.销售多余材料价格20000元，增值税3400元，款项收存银行；8.结转销售A产品的本钱300000元、B产品的本钱120000元；9.结转销售材料的本钱150000元；10.计算本月城市维护建设税3000元。11.预收南方公司购置A产品的定金100000元；12.向南方公司发出A产品，价格500000元，增值税85000元；13.计算本月销售A产品的本钱300000元;14.计算本月销售税金及附加1500元；15.开出转账支票缴纳城建税1000元。16.收到红叶公司前欠货款300000元，存入银行；17.向南湖公司销售产品价格800000元，增值税136000元，款项没有收到；18.为南湖公司代垫运杂费3000元；19.收到南湖公司签发的商业承兑汇票，抵付前欠货款939000元；20.结转已售产品本钱600000元。21.向红雨公司发出A产品价格400000元，B产品价格300000元，增值税119000元，货款上月已预收100000元；22.收到红雨公司补付的余款719000元；23.以银行存款支付本月广告费8000元；24.计算销售产品的税金12000元；25.计算本月销售A产品的本钱250000元，B产品的本钱180000元。26.收到本月出租包装物的租金5000元，存入银行；27.销售A产品价格500000元，增值税850000元，款项已收存银行；28.结转本月销售的A产品本钱400000元；29.本月销售网点固定资产折旧2000元；30.本月应交城建税1000元，教育费附加400元。31.计算销售网点人员工资4000元;32.销售A产品价格800000元，B产品价格400000元，增值税204000元，收到欣欣公司签发的商业汇票一张；33.结转已销售的A产品本钱600000元，B产品本钱250000元；34.收到红枫公司前欠货款234000元，存入银行;35.计算销售产品的城建税5000元。36.转让专利权的使用权，收到款项20000元存入银行；37.销售产品价格800000元，增值税136000元，款项没有收到；38.以银行存款支付销售产品代垫运杂费3000元；39.计算转让专利使用权的营业税1000元；40.结转本月销售产品的本钱600000元。41.以银行存款支付广告费9000元；42.预收南方公司购货定金80000元，存入银行；43.向清风公司销售产品，价格700000元，增值税119000元，收到银行承兑汇票；44.计算本月销售产品的本钱500000元；45.计算本月应交的城建税900元，教育费附加400元46.以银行存款缴纳上月所得税40000元；47.向南海公司销售A产品，价格300000元，B产品价格500000元，增值税136000元，货款上月已经预收；48.开出转账支票支付广告费6000元；49.结转本月销售的A产品本钱160000元，B产品本钱400000元；50.计算本月应交消费税20000元。第六节财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果的含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果。即利润或亏损总额重要的综合指标获得利润是企业生产经营的主要目的之一企业的稳定开展与职工生活水平的提高整个社会财富的积累与长期开展二、利润的构成与计算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润指标包括营业利润、利润总额和净利润。严格区分营业外收入与营业收入的界限营业外收入不与有关费用配比，也不能以营业外收入直接冲减营业外支出项目一、营业收入 减：营业本钱 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用资产减值损失 加：公允价值变动净收益 投资净收益 二、营业利润〔亏损以“－〞号填列〕 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失〔净收益以“—〞号填列〕三、利润总额〔亏损总额以“－〞号填列〕 减：所得税 四、净利润〔净亏损以“－〞号填列〕 利润表三、利润形成的核算设置“本年利润〞科目，用于反映当年实现的利润或发生的亏损。期末，企业应将收入、收益类账户贷方余额转入“本年利润〞贷方；将费用、支出类账户借方余额转入“本年利润〞借方。结算“本年利润〞账户，如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的亏损。年度终了，将“本年利润〞科目账户的全年累积余额转入“利润分配——未分配利润〞科目，结转后“本年利润〞无余额。利润形成的账务处理方法主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用本年利润主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入营业利润利润总额净利润利润分配—未分配利润〔一〕期间费用的内容企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品本钱的费用。期间费用包括：销售费用管理费用财务费用1、销售费用销售商品和材料等及提供劳务的过程中发生的各种费用。销售费用内容包括：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等；为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后效劳网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。2、管理费用企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用。管理费用的内容：企业在筹建期间内发生的开办费；董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)；董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)；聘请中介机构费、咨询费(含参谋费)、诉讼费；业务招待费；房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。3、财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用。财务费用的内容：利息支出(减利息收入)汇兑差额以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等期间费用的核算方法原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等本年利润销售费用管理费用财务费用期间费用的核算举例：P119-120〔二〕投资收益的核算投资收益是企业对外投资〔股票、债券等〕而获得的股利、利息、转让收益或损失等。账户设置：“投资收益〞，属于损益类。核算方法：银行存款等本年利润投资收益举例：P121-122〔三〕营业外收支的核算1、营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入科目可按营业外收入工程进行明细核算。确认营业外收入时，借记“银行存款〞等有关科目，贷记“营业外收入〞科目。期末，应将“营业外收入〞科目余额转入“本