《企业财务会计》 课件 学习情境10 所有者权益业务核算

学习情境10所有者权益业务核算企业财务会计重庆财经职业学院王雅婧01实收资本核算

03留存收益核算02资本公积核算目录学习目标知识目标理解所有者权益的种类；掌握实收资本和资本公积的来源及会计核算原理；掌握留存收益的管理制度、账务处理流程以及会计核算原理。能力目标会根据实收资本和资本公积相关原始凭证编制记账凭证；会根据盈余公积、利润形成与分配相关原始凭证编制记账凭证。素养目标通过学习所有者权益概念及内涵相关知识学习，培养学生对企业所有者权益保护法规的基本理解能力；通过学习所有者权益的构成及业务处理相关知识，培养学生在公司成立及日常运营过程中的基本法律意识；通过学习所有者权益变动影响因素相关知识，培养学生的基本投资行为法律常识，维护投资者合法权益的社会责任感。工作任务工作任务一接受现金资产投资的会计核算；工作任务一工作任务三工作任务四接受非现金资产投资的会计核算实收资本（股本）增减变动的会计核算资本溢价和股本溢价的会计核算工作任务五工作任务六工作任务七盈余公积形成及使用的会计核算未分配利润的会计核算资本公积转增资本的会计核算10.1实收资本核算永通机械制造公司收到投资者投入的现金资产，请问财务部门应如何对其进行核算？情景业务解析：永通机械制造公司收到现金资产投资，应通过“银行存款”账户核算，同时因投入资本引起所有者权益增加，从而涉及“实收资本”账户，若实际收到的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额，还需通过“资本公积——资本溢价”账户核算。实收资本概述10.1实收资本核算实收资本：按照企业章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。10.1实收资本核算《中华人民共和国公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。实收资本的管理规定实收资本概述10.1实收资本核算想一想

请想一想股东是否可以用劳务、信用、自然人姓名、商誉等作价出资？NEWS实收资本的核算10.1实收资本核算股份有限公司应设置“股本”账户，其他各类企业应设置“实收资本”账户，“股本”和“实收资本”账户均属于所有者权益类账户，反映和监督企业实际收到的投资者投入资本的情况。实收资本的核算10.1实收资本核算“实收资本”账户贷方登记企业收到投资者符合注册资本的出资额；借方登记企业按照法定程序报经批准减少的注册资本额；期末余额在贷方，反映企业实有的资本额。“实收资本”账户应按照投资者设置明细账进行核算。“股本”账户贷方登记实际发行的股票票面总额，借方登记公司按法定程序经批准减少的股本数额，贷方余额反映期末股本总额。实收资本的核算10.1实收资本核算1.接受现金资产投资的核算1股份有限公司以外的企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等账户；按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”账户；企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”账户。2股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等账户；按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额，贷记“股本”账户；实际收到的金额与股本之间的差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。实收资本的核算10.1实收资本核算2.接受非现金资产投资的核算

企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应将投资合同或协议约定的价值作为非现金资产（不公允的除外）的入账价值，借记资产类账户；按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分贷记“实收资本”或“股本”账户；超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”账户。实收资本（股本）增减变动的核算10.1实收资本核算实收资本（股本）增加的核算：企业增资可通过接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本实现。企业按规定接受投资者追加投资时，其核算方法与投资者初次投入时相同。实收资本（股本）减少的核算：企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本（股本），借记“实收资本”或“股本”账户，贷记“库存现金”“银行存款”等账户。我国有关法律规定，企业的实收资本（股本）除符合增减资条件并经有关部门批准外，不得随意变动：10.1实收资本核算实收资本（股本）增减变动的核算股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”账户核算回购股份的金额。减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户；按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户；按其差额，借记“资本公积——股本溢价”账户。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”账户。如果回购股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”账户；按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”账户；按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。10.1实收资本核算【活动10-1】2009年1月20日，通达公司、顺兴公司、路远公司共同投资设立永通机械制造公司，注册资本2000000元，三家公司持股比例依次为50%、35%和15%。按照投资合同约定，通达公司、顺兴公司、路远公司投入资本分别为1000000元、700000元和300000元。永通机械制造公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。10.1实收资本核算会计人员根据业务活动内容编制会计分录如下：借：银行存款——工商银行存款2000000

贷：实收资本——通达公司

1000000

——顺兴公司

700000

——路远公司

30000010.1实收资本核算【活动10-2】2022年8月1日，金逸公司、安宁公司、致远公司共同投资设立龙宇股份有限公司，金逸公司投入不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值2000000元，增值税税额260000元(由投资方支付税款，并开具增值税专用发票)；安宁公司投入原材料一批，该批原材料投资合同约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为100000元，增值税税额为13000元(由投资方支付税款，并开具增值税专用发票)；致远公司投入现金2000000元。经约定，龙宇股份有限公司接受金逸、安宁、致远公司的投入资本4373000元，全部作为股本。合同约定的固定资产、原材料价值与公允价值相符，不考虑其他因素。10.1实收资本核算会计人员根据业务活动内容编制会计分录如下：借：银行存款——工商银行存款

2000000

固定资产——数控机床

2000000

原材料——钢板

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）273000

贷：股本——金逸公司

2260000

——安宁公司

113000

——致远公司

200000010.1实收资本核算【活动10-3】承【活动10-2】，2023年3月10日，龙宇股份有限公司经股东大会决议,以现金回购本公司股票100万股，支付回购款4000000元。10.1实收资本核算会计人员根据业务活动内容编制会计分录如下：借：库存股

4000000

贷：银行存款——工商银行存款

400000010.1实收资本核算【活动10-4】承【活动10-2】【活动10-3】，2023年3月10日，龙宇股份有限公司经批准按面值注销已回购的库存股，当日该公司所有者权益总额为9000000元，其中股本4373000元（4373000股，面值1元/股），资本公积4000000元，盈余公积300000元，未分配利润327000元。10.1实收资本核算会计人员根据业务活动内容编制会计分录如下：借：股本

1

000000

资本公积——股本溢价

3000000

贷：库存股

400000010.1实收资本核算想一想

根据【活动10-3】与【活动10-4】内容，若龙宇股份有限公司以现金回购本公司股票100万股，支付回购款800000元，其他条件不变，该如何编制会计分录？10.1实收资本核算2022年4月10日，蓝田机床股份有限公司经股东大会决议后,以现金回购本公司股票500万股，支付回购款450万元。回购后，该公司经批准按面值注销已回购的库存股，当日该公司所有有者权益总额为1200万，其中股本900万（900万股，每股面值1元），资本公积150万元，盈余公积100万元，未分配利润50万元。做一做10.2资本公积核算

海欣股份有限公司经证券监督管理机构核准，溢价发行普通股，取得款项存入银行。请问财务部门应如何对其进行核算？情景业务解析：海欣股份溢价发行股票，实际收到款项通过“银行存款”账户核算；票面金额通过“股本”账户核算；发行价格高于票面金额部分属于股本溢价，通过“资本公积——股本溢价”账户核算；产生的手续费，冲减溢价收入，若不足冲减，再冲减留存收益。资本公积概述10.2资本公积核算资本公积：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本（股本）溢价和其他资本公积等。10.2资本公积核算资本公积与实收资本（股本）的区别：实收资本（股本）是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，其构成比例是确定投资者参与企业经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据。资本公积是投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，不作为投资者参与企业经营决策或利润分配的依据，其用途主要是用来转增资本或股本。资本公积概述资本公积的核算10.2资本公积核算资本公积账户设置账簿资本公积总账资本公积明细账总分类核算明细分类核算资本公积资本公积减少资本公积增加资本公积的余额资本（股本）溢价其他资本公积资本溢价和股本溢价的核算10.2资本公积核算资本溢价的核算：除股份有限公司外其他类型的企业，在创立时投资者认缴的出资额一般与注册资本一致，不会产生资本溢价；在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。股本溢价的核算：股本溢价的数额等于公司发行股票时实际收到的金额超过股本总额的部分。10.2资本公积核算资本溢价的核算1企业在收到投资者投入的资金时，按实际收到的金额或投资合同（协议）约定的价值，借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”等账户；按其在注册资本中所享有的份额，贷记“实收资本”账户；差额贷记“资本公积—资本溢价”账户。资本公积的核算10.2资本公积核算股本溢价的核算股份有限公司溢价发行股票，在收到现金等资产时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；按股票面值和发行股份总额的乘积，贷记“股本”账户；按溢价部分，贷记“资本公积—股本溢价”账户。资本公积的核算2发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，若是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减“资本公积—股本溢价”账户;若是溢价金额不足以抵扣或平价发行股票的，应将不足抵扣的部分冲减“盈余公积”账户，“盈余公积”账户不足抵扣的冲减“未分配利润”账户。其他资本公积的核算10.2资本公积核算

其他资本公积是指除资本溢价或股本溢价以外项目形成的资本公积，一般是指企业非日常经营活动形成的，直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积转增资本的核算10.2资本公积核算

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，借记“资本公积”账户；按转增资本前实收资本或股本的比例，贷记“实收资本”或“股本”账户下各所有者的明细账。10.2资本公积核算【活动10-5】承【活动10-1】，2022年7月1日，为扩大经营规模，永通机械制造公司注册资本增加到2500000元，并引入第四位投资者信达有限责任公司加入。按照投资协议，信达公司需缴纳现金700000元，同时享有永通机械制造公司20%的股份。永通机械制造公司已收到该笔投资，假定不考虑其他因素。10.2资本公积核算会计人员根据业务活动内容编制会计分录如下：借：银行存款——工商银行存款

700000

贷：实收资本——信达公司

500000

资本公积——资本溢价

20000010.2资本公积核算【活动10-6】2022年5月10日，利达股份有限公司首次公开发行普通股4000000股，面值1元/股，发行价格4元/股。利达股份有限公司与海宇证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，收到款项并存入银行。会计人员根据业务活动内容编制会计分录如下：借：银行存款——工商银行存款15520000

贷：股本

4000000

资本公积——股本溢价

1152000010.2资本公积核算10.2资本公积核算【活动10-7】承【活动10-1】【活动10-5】，2022年11月10日，经永通机械制造公司股东会决议，将资本公积20万元转增资本，转增后各投资者持股比例保持不变。会计人员根据业务活动内容编制会计分录如下：借：资本公积——资本溢价

200000

贷：实收资本——通达公司

80000——顺兴公司

56000

——路远公司

24000

——信达公司

4000010.2资本公积核算10.2资本公积核算想一想

请想一想新加入投资者为何通常会形成资本溢价？10.2资本公积核算2022年9月10日，万联股份有限公司首次公开发行普通股4000000股，每股面值1元，每股发行价格为1元。万联股份有限公司与西北证券有限公司约定，按发行收入的3%支付佣金。假定收到的股款已存入银行。【要求】对万联股份有限公司相关业务进行处理。做一做10.3留存收益核算

2022年永通机械制造公司实现盈利，经股东会决议，按比例计提法定盈余公积，但该企业以前年度存在亏损。财务部门应如何确定该年度提取法定盈余公积的基数？情景业务解析：永通机械制造公司在确定提取法定盈余公积的基数时存在以前年度亏损，应以当年实现的净利润弥补以前年度亏损后的金额作为本年度提取法定盈余公积的基数。留存收益概述10.3留存收益核算留存收益：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。盈余公积概述10.3留存收益核算法定盈余公积：企业应当按照净利润的10%提取法定盈余公积，累计达到注册资本的50%时可不再提取。若以前年度未分配利润有盈余，在计算提取法定盈余公积基数时，不包括企业年初未分配利润;若以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。任意盈余公积：任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积，其计提比例由企业自行决定。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等。10.3留存收益核算未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润概述可供分配利润的计算公式：可供分配利润=当年实现净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入

利润分配的顺序依次是:①提取法定盈余公积;②提取任意盈余公积;③向投资者分配利润。留存收益的核算10.3留存收益核算盈余公积账户设置账簿盈余公积总账盈余公积明细账总分类核算明细分类核算盈余公积盈余公积减少盈余公积增加盈余公积的余额法定盈余公积任意盈余公积盈余公积的核算10.3留存收益核算1.提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积或借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积

盈余公积的核算10.3留存收益核算2.盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏

3.盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（股本）

盈余公积的核算10.3留存收益核算4.用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利

10.3留存收益核算未分配利润的核算为反映利润分配(或弥补亏损)和历年未分配利润(或未弥补亏损)，企业设置“利润分配”账户，按用途分设“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等明细账户进行核算。10.3留存收益核算【活动10-8】2023年3月20日，永通机械制造公司股东会决议通过2022年利润分配方案，该公司2022年年初未分配利润为0元，2022年实现净利润3000000元，提取法定盈余公积300000元，宣告发放现金股利900000元，假定不考虑其他因素。会计人员根据业务活动内容编制会计分录如下：（1）结转净利润借：本年利润

3000000

贷：利润分配——未分配利润3000000（2）提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

300000

贷：盈余公积——法定盈余公积

30000010.3留存收益核算（3）宣告发放现金股利借：利润分配——应付现金股利

900000

贷：应付股利

900000（4）结转“利润分配”相关账户借：利润分配——未分配利润

1200000

贷：利润分配——提取法定盈余公积

300000

——应付现金股利

90000010.3留存收益核算10.3留存收益核算【活动10-9】2024年1月31日，经股东会决议，永通机械制造公司用以前年度提取的法定盈余公积弥补2023年度亏损100000元，假定不考虑其他因素。会计人员根据业务活动内容编制会计分录如下：借：盈余公积——法定盈余公积

100000

贷：利润分配——盈余公积补亏

10000010.3留存收益核算10.3留存收益核算想一想

根据【活动10-8】，如何在“T”形账户中反映出该公司2022年度累计未分配利润？10.3留存收益核算恒远股份有限公司2022年1月1日所有者权益构成情况如下：股本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润400万元。2022年度发生亏损200万元，盈余公积弥补亏损100万元。该公司股东会决议通过了2022年利润分配方案，按照本年度可供分配利润的30%分配现金股利，假定不考虑其他因素。【要求】请做出上述业务相关会计分录。做一做会计与中国经济所有者权益业务核算完善制度建设保护投资者权益

证监会、财政部近日联合发布《关于证券违法行为人财产优先用于承担民事赔偿责任有关事项的规定》，明确行政罚没款可用于承担民事赔偿，将民事赔偿责任优先原则在证券领域落地，对保护投资者合法权益具有十分重要的意义。

当前，我国境内证券市场投资者数量已突破2亿，其中九成以上是中小投资者。中小投资者在参与证券投资时，市场风险的识别能力和判断能力较弱，自我保护能力不强，合法权益容易受到侵害。当不法分子在资本市场中“联手坐庄”“欺诈发行”“财务造假”侵害投资者合法权益时，除了需要监管部门从严监管、运用行政处罚手段打击证券违法违规乱象外，还需要让违法违规者承担相应的民事赔偿责任，提高违法成本。从这个角度看，民事赔偿责任优先原则在证券领域落地，保护了投资者合法权益的现实需要。会计与中国经济所有者权益业务核算完善制度建设保护投资者权益（续）

证券监管部门已在多起案件中开出“亿元”“数十亿元”级别大罚单，对证券违法违规行为形成较强威慑。不过，在实践中由于行政处罚决定往往先于民事判决，在一些行政处罚案件尤其是大额行政罚没款案件中，违法行为人缴纳罚没款后，可能会出现剩余财产难以支付民事赔偿款的新问题。

因此，需要从制度层面不断完善，以保障投资者合法权益。通过将违法行为人已缴纳的行政罚没款作退库处理，用于承担民事赔偿责任，是一种可行的机制安排。违法行为人缴纳罚没款后，剩余财产不足以承担民事赔偿责任的，投资者在向人民法院提起诉讼，获得胜诉判决或者调解书，并经人民法院强制执行或者破产清算程序分配仍未获得足额赔偿后，可提出书面申请将违法行为人已缴纳的罚没款用于承担民事赔偿责任。会计与中国经济所有者权益业务核算完善制度建设保护投资者权益（续）

民事赔偿优先原则并不会减少违法者的应尽责任。违法行为人缴纳的罚没款用于承担民事赔偿责任的，违法行为人应当继续履行相关罚没款缴纳义务。证监会应当及时完善执行制度规则和程序，对退库之后又发现违法行为人财产的，应当继续履行收缴职责，将违法行为人财产收缴入库。

除民事赔偿责任优先原则在证券领域落地外，近年来在保护投资者合法权益方面，我国资本市场制度建设取得突破性进展。证券法全面修订，为资本市场改革提供了坚实的法律保障。此外，相关法规大幅也提高了欺诈发行、信息披露造假等证券期货犯罪的刑罚力度。

启示：投资者是资本市场的基石，做好投资者权益保护工作关系到资本市场改革、发展和稳定。随着民事赔偿制度的进一步完善、证券集体诉讼司法解释的出台、虚假陈述民事赔偿司法解释的修改，从证券审判标准、诉讼程序到赔偿保障环节的中国特色证券民事赔偿体系基本形成，为保护投资者合法权益建设了行政执法、民事追偿和刑事惩戒相互衔接、互相支持的立体追责体系。资本市场监管部门需要久久为功，依法治市、依法监管，积极在法治轨道不断提升资本市场法治建设水平，维护投资者合法权益。所有者权益业务核算力学笃行所有者权益业务核算

在课下，建议同学们走进当地政务服务大厅，深入了解设立一个企业所需条件及规范性流程，如股东出资最低限额、公司章程需具备的基本内容、工商注册所需要件等，从实践中体会我国不断优化的法制环境对企业发展的积极作用，培养作为财务人员的法治意识及专业素养。小结所有者权益业务核算所有者权益业务核算一、单项选择题1.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司接受乙公司投入生产设备一台，账面价值50000元，投资协议约定价值60000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加的金额为（）元。A.50000B.60000C.56500D.67800答案：D测一测所有者权益业务核算2.A有限责任公司由两位投资者各出资300万元成立，两年后为了扩大生产经营，将实收资本增加到900万元，并吸收第三位投资者加入，按照协议规定，新投资者需要缴入资金400万元，同时享有A公司三分之一的股份，A公司吸收第三位投资者加入的会计分录正确的是（）。A.借：银行存款

4

000000贷：实收资本

4

000000B.借：银行存款

4

000000贷：实收资本

1000000资本公积——资本溢价3

000000C.借：银行存款4

000000贷：实收资本3000000资本公积——资本溢价1

000000D.借：银行存款

4000000贷：实收资本

3000000营业外收入