会计从业资格考试辅导 基础会计

第一章总论第二章会计要素与会计科目第三章会计等式复式记账第四章会计凭证第五章会计账簿第六章账务处理程序第七章财产清查第八章财务会计报告第九章会计档案第十章主要经济业务事项会计处理课间休息讲解内容目录通过本章的学习，应明确并掌握会计的涵义、职能以及会计核算的根本前提和一般原那么的根本内容及其在会计核算工作中的运用及意义学习目标第1章总论1、会计的概念p1会计是以货币为主要的计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合确实认、计量、报告和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测，分析参与决策的一种经济管理活动。一、会计的涵义2.会计的产生和开展“会计〞一词远在我国的西周时代就出现了,它的产生和开展经历了很长的历史时期。它是随着社会生产的开展和加强管理的要求而产生，并随着社会经济，特别是市场经济的开展和科学技术的进步而不断完善、提高的。会计的产生和开展分为：古代会计、近代会计和现代会计〔20世纪50年代后〕古代会计:以实物和货币计量，作为生产职能的附带局部，以官厅会计为主，采用复式记账近代会计：一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，近代会计两个重要的里程碑：复式簿记的产生，1494年意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著?算术、几何与比例概要?的问世，世界上第一个会计师协会的成立标志着近代会计的开端。1854年在英国成立的爱丁堡会计师公会现代会计：20世纪50年代后的时期一、会计的涵义3、现代会计的分支：财务会计〔对外〕和管理会计〔对内〕4、会计的根本特征〔1〕会计主要的计量单位：货币〔2〕会计拥有一系列专门的方法〔核算、分析、检查〕P4会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、全面、综合确实认、计量、记录和报告的采用的各种方法的总称。其体系由七种方法构成会计核算方法在传统的手工记账程序下，它主要包括以下专门方法：〔1〕设置会计科目及账户；〔2〕复式记账；〔3〕填制和审核凭证；〔4〕登记账簿；〔5〕本钱计算；〔6〕财产清查；〔7〕编制会计报表。具体如下：P5填制与审核会计凭证复式记账编制会计报表设置会计科目和账户登记会计账薄成本核算财产清查〔3〕会计的根本职能〔作用〕：反映〔核算〕和监督〔控制〕〔4〕会计对象：经济活动〔5〕工作性质：一种经济管理工作1.会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。会计的职能有很多，但其根本功能应当概括为两个：核算职能和监督职能。〔1〕.会计的核算职能P5-6会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映主体的的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。〔记账算账报账〕核算职能是会计的最根本职能。二、会计的职能会计的核算职能的根本特点是会计核算以货币为主要计量单位会计核算具有完整性、连续性、系统性会计核算是对各单位经济活动全过程进行反映〔2〕.会计的监督职能会计监督职能，是指会计人员在进行会计核算的同时对特定主体的经济活动的真实性、合法性和合理性进行的审查〔包括事前监督、事中监督和事后监使之到达预期目标的功能〕。P7实施会计监督的依据P7二、会计的职能会计的监督具有以下特征会计的监督主要通过价值指标来进行会计的监督是对单位经济活动的全过程进行的监督会计的监督的依据是合法性和合理性核算职能和监督职能的关系P9。〔3〕.其他职能：预测、决策、考核、控制〔一〕.会计对象P9会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计的客体。在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动即价值运动或资金运动。三、会计对象和会计核算的具体内容工业企业资金运动过程投资者债权人货币资金储备资金在产品资金产成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程固定资产无形资产人工费用循环和周转投入退出会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环和周转、资金的退出1、款项和有价证券的收付

P11

“款项〞是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等其他货币资金。〔货币资金是企业流动性最强的一项资产〕

〔二〕、会计核算的具体内容“有价证券〞是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。2、财物的收发、增减和使用P12

“财物〞是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。3、债权债务的发生和结算

“债权〞是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

“债务〞那么是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。4、资本的增减

“资本〞是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。5、收入、支出、费用、本钱的计算

“收入〞是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。P15销售收入、劳务收入、利息收入

“支出〞是指企业日常活动中所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

“费用〞是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

“本钱〞是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。

6、财务成果的计算和处理P16

“财务成果〞主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。利润反映一定期间的经营成果〔1〕利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出〔2〕净利润=利润总额-所得税费用〔3〕年末未分配利润=年初未分配利润+净利-利润分配7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。四、会计核算的根本前提(会计假设)1、概念：会计核算的根本前提是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算时所处的时间、空间环境等所做的合理设定。2、包括的内容：P17〔1〕会计主体：A、概念：是指会计所核算和监督的特定单位和组织，它是会计确认、计量和报告的空间范围。B、确认会计主体的意义〔是对会计核算和监督进行空间活动范围的界定，应站在主体立场上进行〕四、会计核算的根本前提C、会计主体与法律主体的关系：会计主体不同于法律主体，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体a〕法律主体包括：国有企业和股份b〕会计主体包括：所有要进行会计核算的单位和组织所以会计主体包括法律主体。〔2〕持续经营：A、概念：是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营的方针和既定的经营目标持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。B、确定持续经营的意义:持续经营确定了会计核算的时间范围，保持会计工作的一致性和稳定性可以使一系列的会计原那么和会计处理方法建立在非清算的根底上，为解决常见的资产计价和收益确定的问题提供了根底。四、会计核算的根本前提〔3〕会计分期：A、概念：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成假设干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告，以叫会计期间。B、明确会计分期根本前提对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才有权责发生制产生了应收、应付、递延、预提、折旧待摊等会计处理方法C、确定会计分期的意义：限定了经营活动的时间范围，便于分期结算账目和编制财务会计报告四、会计核算的根本前提D、我国的会计分期：通常为年度和中期以公历1月1日至12月31日，为一个会计年度中期分为半年度、季度和月度〔会计中期〕〔4〕货币计量A、概念：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，反映主体的经营活动。B、确定货币的意义：确定了会计核算的手段。C、我国记账对货币的要求：以人民币作为记账的本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中的一种外币作为记账的本位币，但编制财务会计报告一定要折算为人民币。综上所述：会计核算的四个根本前提相辅相成，缺一不可。P20四、会计核算的根本前提1、定义、会计根底是指会计以什么标准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用，目的的为更真实公允地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。2、种类：权责发生制和收付实现制五、会计根底我国根本会计准那么规定：企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为根底。权责发生制是以应收应付为标准来确定本期的收入和费用以计算本期盈亏的会计处理根底。但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该当作为当期的收入和费用。(1)权责发生制应用1、光明公司2021年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值10000元，货已发，款未收，按权责发生制应确认收入10000元，应收账款10000元。2、光明公司2021年4月10日预收兴隆公司货款10000元，存入银行，定于下月发货。按权责发生制原那么的要求虽收款但不能确认收入〔2〕收付实现制收付实现制：是以款项的实际收付为标准来确认本期的收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理根底。凡本期收到的款项均于本期确认收入，凡本期付出的款项均于本期确认费用1、光明公司2021年4月10日赊销一批商品给兴隆公司，价值10000元，货已发，款未收，按收付实现制那么不能确认收入，等到收到时再确认2、光明公司2021年4月10日预收兴隆公司货款10000元，存入银行，定于下月发货。按收付实现制原那么的要求收款时应确认收入10000元。权责发生制和收付实现制的比较见P23~24两者计算的收入和费用有可能相同也有可能不同会计科目的设置不完全相同权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确权责发生制比收付实现制核算复杂一、会计要素1、概念：会计要素是对会计对象进行的根本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的根本单位。会计要素是设置会计科目的根本依据，也是构成会计报表的根本要素。第二章、会计要素与会计科目P252、分类：资产反映企业的财务状况

负债表现资金相对静止的状态

所有者权益

收入

费用反映企业的经营成果

利润表现资金显著变动的状态〔1〕资产①概念：资产是过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的会预期给企业带来经济利益的资源。②特点：A、资产是企业过去发生的经济事项形成的B、企业对资产有拥有权或控制权C、资产能给企业带来未经济利益③资产确认应满足的条件：符合定义与资产相关的经济利益很可能流入企业该资源的本钱或价值能够可靠地计量3、会计要素的具体内容④分类:可以是货币的或非货币的、可以是有形的或无形的。按照流动性(变现或耗用的时间)分为流动资产:一年或超过一年的一个营业周期内P27非流动资产:一年以上或超过一年的一个营业周期限以上

长期投资:持有时间准备超过一年固定资产:使用期限超过一年,单位价值较大无形资产:没有实物形态其他资产:目前还未归类(2)负债①概念:是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务会预期导致经济利益流出企业。②特点：A、负债是企业过去发生的经济事项形成的。B、是企业承担的现时义务。C、清偿负债会导致经济利益流出企业。③一项现时义务要确认为负债确认应满足的条件：符合定义与该义务相关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量④分类：按流动性〔归还时间的长短〕流动负债：将在一年或超过一年的一个营业周期以内归还的债务。P29如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。长期负债：将在一年或超过一年的一个营业周期以上归还的债务。长期借款、应付债券等。

〔3〕所有者权益①概念：所有者权益是指企业的资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。。②特点：和负债相比较所有者权益不需要归还〔除减资外、清算或分派现金股利〕。企业破产清算时，优先归还负债。所有者权益能够参与利润分配。③分类：A、包括企业投资人的投入资本：实收资本〔股本〕：企业的注册资本。资本公积：除注册资本外的资本、资本〔股本〕溢价。B、直接计入所有者权益的利得和损失P19：资本公积C、留存收益：盈余公积：从税后利润中提取的资金。未分配利润：留待以后分配的利润。

(4)收入①概念:收入是企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加，与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。②特点：从企业的日常活动中产生收入是与所在者投入资本无关的经济利益总流入收入将引起所有者权益〔＋〕收入只包括企业经济利益的流入③收入确认应满足的条件与该收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入的结果会导致资产的增加或者负债的减少经济利益流入的金额能够可靠地计量④分类P21：按性质不同分：商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入重要性程度主营业务收入、其他收务收入〔5〕费用①概念：费用是企业是企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少，与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。

。②特点：从企业的日常活动中产生费用的发生可能表现为：资产〔－〕负债〔＋〕费用将引起所有者权益〔－〕与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出③费用确认应满足的条件：符合定义与其相关的经济利益很可能流出企业经济利益的流出额能可靠计量④分类：与收入配比确认、计量营业本钱主营业务本钱、其他业务本钱营业税金及附加管理费用:管理部门的开支期间费用营业费用:销售产生的费用财务费用:融通资金的费用工业企业一定时期的费用按经济用途分生产本钱和期间费用产品生产本钱：直接材料、直接人工和制造费用费用与本钱关系:本钱是费用的对象化。(6)利润①概念:是指企业在一定期间的经营业成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

②分类:利润按其构成的不同层次可分为营业利润、利润总额和净利润。

4、会计要素的计量会计要素的计量是为将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定金额的过程会计的计量属性包括：历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值P33会计要素计量属性五种〔比较〕计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额减去加工及销售税费现值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。计量属性的选择原那么：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史本钱〔过去价值〕，采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值〔现时本钱可现时价值〕计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

二、会计科目1、概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的工程，简称科目。2、会计科目的意义是复式记账的根底。是编制记账凭证的根底。为本钱计算与财产清查提供了前提条件。为编制会计报表提供了方便。资产类①货币资金②××投资③应收××④存货⑤固定资产⑥在建工程⑦无形资产⑧待摊××⑨预付账款负债类：应付××，应交××，××借款预提费用预收账款所有者权益类：实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润本钱类：生产本钱、制造费用、劳务本钱损益类：收益类费用类

3、会计科目分类〔1〕按归属的会计要素〔2〕按提供会计信息的详细程度及统驭关系总分类科目〔一级科目〕〔提供总括信息〕明细分类科目〔二级明细科目〕〔提供详细信息〕〔三级明细科目〕〔注：并不是所有的科目都设明细科目〕例：

原材料←一级科目甲材料乙材料丙材料←二级科目甲1甲2乙1乙2丙1丙2←三级科目总分类科目与明细分类科目的关系：总分类科目对所属明细分类科目起统驭和控制作用，明细分类科目对总分类科目起补充和具体说明的作用4、设置原那么〔1〕合法性原那么：指设置的会计科目应符合国家统一的会计制度的规定。〔在不影响报表的前提下可以适当增减〕〔2〕相关性原那么：指设置的会计科目要满足对外报告和对内管理的要求。〔3〕实用性原那么：指所设置的会计科目要符合单位自身特点，满足实际需要。〔应与企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类相适应〕常用科目表P39--40第三章会计等式与复式记账本章知识点1、复式记账法的概念、记账符号2、借贷记账法的概念、账户结构、记账规那么、试算平衡3、会计分录的概念、组成、分类、编制4、总账与明细账的平行登记〔一〕资产=负债+所有者权益1、定义：会计恒等式又称根本等式或会计方程式，是用来表示财务状况的根本方程式，表达各要素之间的数量关系资产和负债、所有者权益是财产资源的两个方面，因而客观上存在必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的负债和所有者权益；反之，有一定数额的负债和所有者权益，也必定有一定数额的资产。这就是说，资产与负债和所有者权益之间在数量上必然相等。这一平衡关系用公式表示如下：一、会计等式资产=权益〔数量关系相等〕=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益〔1〕作用：是设置账户、复式记账法的理论根底，也是编制资产负债表的依据。2、经济业务对会计恒等式的影响当经济业务发生引起等式两边会计要素的变化：涉及到等式两边时,同增〔〕或同减〔〕涉及到等式一边时,一增一减〔〕但无论怎样变化都不会破坏等式的平衡，经济业务的类型有：A.资产工程之间此增彼减，增减金额相等。B.权益工程之间此增彼减，增减金额相等。C.资产工程和权益工程同时增加，双方增加的金额相等。D.资产工程和权益工程同时减少，双方减少的金额相等。〔1〕对资产=权益的影响〔2〕对资产=负债+所有者权益的影响类型资产=负债所有者权益1增增2增增3减减4减减5一增一减6一增一减7一增一减8增减9减增经济业务变化类型应用举例1、企业从外地购入材料一批，计10000元，款未付。〔资产负债同增〕2、企业收到国家投入资金1000000元，已存入银行。〔资产与所有者权益同增〕3、企业以银行存款20000元归还前欠外单位购货款〔资产负债同减〕4、企业的投资者B公司经批准抽回投资30000元，以银行存款支付。〔资产与所有者权益同减〕5、企业从银行提取现金1500元备用〔资产之间一增一减〕6、企业开出商业承兑汇票抵付应付账款18000元〔负债之间一增一减〕7、企业的投资者A公司以50000元代企业偿付所欠外单位货款〔负债与所有者权益一增一减〕8、企业计算应付给投资者利润为250000元〔负债与所有者权益一增一减〕9、企业将资本公积100000元转增资本〔所有者权益之间一增一减〕随着企业业务经营活动的进行，在会计期间内企业一方面取得了各类收入，另一方面也必然会发生与取得收入相关的各种费用，通过收入和费用的比较，我们才能确定一定时期的盈利水平，确定实现利润的总额，其关系式为：收入—费用=利润〔1〕意义：利润>0(盈利)利润<0(亏本)利润=0(不亏不赚)〔二〕收入—费用=利润〔2〕平衡的原那么：权责发生制和配比原那么〔3〕作用：是企业编制利润表的根底在会计期末，按收入减费用计算出的利润按规定程序进行分配以后，其留归企业局部〔如盈余公积〕和未分配局部仍为所有者权益的增加；反之，如假设发生亏损又为所有者权益的减少；变化后的会计等式仍会保持平衡。将上述变化用等式表示那么有以下扩展的会计等式：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入〔结账前的等式〕或：资产＝负债＋所有者权益＋利润(收入－费用)在会计期末,利润或亏损归入所有者权益之后,又有：资产＝负债＋所有者权益〔三〕两等式关系二、复式记账(一)复式记账法1、记账方法的概念：记账方法是将经济业务在会计账户中进行登记的方法。2、记账方法分类：〔1〕单式记账法：对于发生每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。〔2〕复式记账法：对于发生的每笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。〔以资金产与权益平衡关系为记账根底〕〔3〕两者相比，复式记账法具有以下优点：P49可以全面了解经济业务的发生过程。可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。〔4〕复试记账法的分类：按记账符号不同：记账符号是用来表示经济业务增减变动和记账方向的标记。增减记账法：以增减作为记账符号的复式记账法收付记账法：以收付作为记账符号的复试记账法借贷记账法：以借贷作为记账符号的复试记账法〔二〕、借贷记账法1、借贷记账法的概念：借贷记账法是指以“借〞、“贷〞为记账符号的一种复式记账法，是建立在资产=负债+所有者权益的根底上。〔产生于十三世纪意大利〕①借贷记账法优点：A、对应关系清楚；B、试算平衡简便；

C、设置账户灵活。2、借贷记账法的特点：①借贷记账法以“借〞和“贷〞作为记账符号。②借贷记账法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个账户的借方和一个账户的贷方；或一个账户的借方和账个账户的贷方；或几个账户的借方和一个账户的贷方；或几个账户的借方和账个账户的贷方。③以“有借必有贷，借贷必相等〞作为记账规那么。④以“有借必有贷，借贷必相等〞的记账规那么进行试算平衡。⑤借贷记账法对账户不要求固定的分类，可以设置和运用双重性质的账户。3、意义：是世界通用的记账方法,我国法定的记账方法。4、账户结构的理论依据:资产=负债+所有者权益=负债+(所有者权益+利润)=负债+(所有者权益+收入-费用)资产+费用(本钱)=负债+所有者权益+收入所以，资产、费用、本钱类账户结构相同，负债、所有者权益、收入类账户结构相同。5、经济业务类型与记账规那么有借必有贷，借贷必相等相结合〔借〕资产=权益〔贷〕增增〔贷〕资产=权益〔借〕减减①②③④6、账户结构：左方账户名称右方借方账户名称贷方期初余额发生额期末余额期初余额发生额期末余额期初余额借方发生额期末余额期初余额贷方发生额期末余额借方资产(费用、本钱)贷方借方〔负债、所有者权益、收入〕贷方期初余额+期末余额-期初余额+期末余额-期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额7、如何在经济业务中判断账户结构〔记账规那么〕例1：从乙企业购入原材料100吨，价款60000元,货款尚未支付。〔1〕分析业务中涉及到的会计账户：原材料应付账款〔2〕判断会计账户的类型和增减：资产(+)负债(+)〔3〕确定会计账户结构和记账方向借方贷方〔4〕记录账户的增减变化及金额：借：原材料60000贷：应付账款60000记账规那么有借必有贷，借贷必相等例2：从银行提取现金6000元备用。〔1〕分析业务中涉及到的会计账户：现金银行存款〔2〕判断会计账户的类型和增减：资产+资产-〔3〕确定会计账户结构和记账方向：借方贷方

〔4〕记录账户的增减变化及金额：借:现金6000贷:银行存款6000例3：向银行借入长期借款250000元，直接用来归还前欠的货款200000元,其余的存入的银行.〔1〕分析业务中涉及到的会计账户：银行存款+应付账款-长期借款+〔2〕判断会计账户的类型和增减：资产(+)负债(+)〔3〕确定会计账户的结构和记账方向负债(-)贷方借方〔4〕记录账户的增减变化及金额(书写会计分录)：借:应付账款200000

银行存款50000

贷:长期借款250000借贷记账法从以上例题可以看出：经济业务可以分为四种类型1、资产工程之间一增一减，增减金额相等。2、权益工程之间一增一减增减金额相等。3.资产工程和权益工程同增，双方增加的金额相等。4.资产工程和权益工程同减，双方减少的金额相等。但对于每一笔经济业务都是有借有贷，而且借贷相等，所以,由此得出：借贷记账法的记账规那么：有借必有贷，借贷必相等借贷记账法8、会计账户的对应关系与会计分录〔1〕会计账户的对应关系：是按借贷记账法的记账规那么记录经济业务时，在两个或两个以上的账户之间开成的应借应贷的相互对应关系。对于每项经济业务形成这种“借〞记账户和“贷〞记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在这种对应关系的账户称为对应账户如从银行提取现金6000元备用。借:现金6000贷:银行存款6000〔2〕、会计分录：A概念：是指按复式记账的要求对某项经济业务列出其应借应贷的账户名称及其金额的记录，简称分录。B组成：会计账户〔科目名称〕记账符号发生金额C分类:简单会计分录:一借一贷复合会计分录:一借多贷一贷多借多借多贷D、编制会计分录的步骤：分析业务涉及的账户及类型确定其增减确定记账方向检查借贷是否相等E书写格式:借方在上,贷方在下借方偏左,贷方偏右具体形式如下：

借：XXX科目金额贷：XXX科目金额借贷记账法例1:借:原材料60000贷:应付账款60000例2:借:现金6000贷:银行存款6000例3:借:应付账款200000银行存款50000贷:长期借款250000借贷记账法9、试算平衡：〔1〕概念：根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规那么，检查所有账户记录是否正确的过程。〔2〕分类：发生额试算平衡法余额试算平衡法期初余额试算平衡期末余额试算平衡

借贷记账法本期借方发生额=本期贷方发生额全部账户借方期初余额

合计=全部账贷方期初余额

合计

借方期末余额=贷方期末余额

〔3〕、编制试算平衡表(假设下述业务都为甲企业2007年3月发生)例1:借:原材料60000贷:应付账款60000例2:借:现金6000贷:银行存款6000例3:借:应付账款200000银行存款50000贷:长期借款250000如何列〞T〞账

会计科目本期发生额借方贷方现金6000银行存款500006000原材料60000应付账款20000060000长期借款250000合计316000316000本期发生额试算平衡表2007年3月31日借贷记账法本期发生额50000本期发生额6000借方银行存款贷方假设上例中期初余额如下会计科目期初余额借方贷方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合计14000001400000本期发生额200000期末余额260000借方应付账款贷方期初余额400000本期发生额60000借方银行存款贷方本期发生额6000期末余额644000期初余额600000本期发生额50000借贷记账法试算平衡表2007年3月31日会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金3000006000306000银行存款600000500006000644000原材料50000060000560000应付账款40000020000060000260000长期借款250000250000应付债券300000300000实收资本500000500000盈余公积200000200000合计1400000140000031600031600015100001510000借贷记账法(4)编制试算表应注意的问题:第一:必须保证所有账户的发生额和余额都已记入试算平衡表第二:如试算不平衡,证明账户中有错误,应认真查找.第三:即使试算平衡,也不能说明账户中就一定没有错误,借贷记账法当发生以下错误时,试算平衡无法发现:①漏记某项经济业务②重记某项经济业务③某项经济业务记错账户④颠倒记账方向⑤借方或贷方的发生额中,偶然一多一少并金额相等可以相互抵消.〔三〕、总账与明细账的平行登记1、总账与明细账的关系：〔1〕总账对明细账具有统驭控制作用。〔2〕明细账对总账具有补充说明作用。〔3〕总账与其明细账在总金额上应该相等。2、总账与明细账的平行登记：〔1〕概念：是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入总账，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。〔2〕怎样做到平行登记〔平行登记的要点〕：①依据相同②方向相同③期间相同④金额相等。4、平行登记举例：乙公司2004年3月1日“应付账款〞总账与明细账期初余额如下：会计科目方向金额总账应付账款贷8000明细账A公司贷5000B公司贷3000该公司3月份发生以下经济业务〔1〕3日向A公司购入甲材料6000元，乙材料8000元，材料已验收入库，货款尚未支付。借：原材料——甲材料6000——乙材料8000贷：应付账款——A公司14000总账与明细账的平行登记〔2〕6日，车间从仓库领用甲材料9000元，乙材料6000元，用于生产A产品。借：生产本钱——A产品15000贷：原材料——甲材料9000——乙材料6000(3)10日,向B公司购入甲材料3000元,购入乙材料8000元,货款尚未支付.借:原材料——甲材料3000——乙材料8000贷：应付账款——B公司11000〔4〕20日，以银行存款归还前欠A公司的货款10000元，归还欠B公司货款12000元。借：应付账款——A公司10000——B公司12000贷：银行存款22000总账与明细账的平行登记总分类账户会计科目：应付账款2004年凭证号数摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷800031购入材料原材料14000贷22000103购入材料原材料11000贷33000204偿还货款银行存款22000贷11000331本月合计2200025000贷11000总账与明细账的平行登记应付账款明细分类账会计科目：A公司2004年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷500031购入材料14000贷19000204偿还货款10000贷9000331本月合计1000014000贷90002004年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷3000103购入材料11000贷14000204偿还货款12000贷2000331本月合计1200011000贷2000会计科目：B公司总账与明细账的平行登记总账与明细账发生额及余额对照表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方应付账款8000220002500011000A公司500010000140009000B公司300012000110002000三、总账与明细账的平行登记第四章作业作业一、2001年8月，C公司发生如下经济业务：〔1〕3日，用现金2,000元支付职工工资。〔2〕15日，根本生产车间为生产A产品领用乙材料2,400元。〔3〕16日，从银行提取现金2,000元以备零星开支之用。〔4〕18日，从S公司购入乙材料10,000元〔不考虑增值税〕，货款以银行存款支付。〔5〕27日，以银行存款7,100元归还短期借款。〔6〕28日，收到投资者投资款25,000元，存入银行。四、应用举例要求：〔1〕根据上述经济业务作出会计分录〔2〕分析上述经济业务所属的业务类型，并将经济业务序号填入下表：(3)根据上表填制发生额试算平衡表经济业务类型

经济业务序号

资产和负债.所有者权益同时等额增加

6资产和负债.所有者权益同时等额减少

1、5资产项目之间此增彼减，增减金额相等

2、3、4负债与所有者权益项目之间此增彼减，增减金额等

四、应用举例借：应付职工薪酬2000贷：库存现金2000借：生产本钱2400贷：原材料2400借：库存现金2000贷：银行存款2000借：原材料10000贷：银行存款10000借：短期借款7100贷：银行存款7100借：银行存款25000贷：实收资本25000会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金2400

200020002400银行存款115000

2500019100120900原材料89600

10000240097200生产成本123000

2400125400短期借款1500007100142900实收资本80000

25000105000应付职工薪酬100000

200098000合计3300003300004850048500345900345900试算平衡表2001年8月31日四、应用举例作业二、某企业2006年4月发生的经济业务如下：

要求〔1〕编制会计分录〔要写出明细科目〕。

〔2〕登记“原材料〞总账及其所属的明细账，并于月末结账。1〕4日，向A企业购入甲材料1000公斤，单价20元，价款20

000元；购入乙材料3000公斤，单价10元，价款30

000元。货物已验收入库，款项50

000元已用银行存款支付。〔不考虑增值税，下同〕四、应用举例2〕10日，向B企业购入甲材料1800公斤，单价20元，价款36

000元，货物已验收入库，款项尚未支付。

借：原材料——甲材料36000贷：应付账款——B企业36000

借：原材料——甲材料20000——乙材料30000贷：银行存款500003〕13日，生产车间为生产M产品领用材料，其中领用甲材料3000公斤，单价20元，价款60

000元；领用乙材料2500元，单价10元，价款25

000元。4〕22日，以银行存款支付前欠B企业购材料款36

000元。借：生产本钱——M产品85000贷：原材料——甲材料60000——乙材料25000

借：应付账款——B企业36000贷：银行存款36000四、应用举例5〕26日，向A企业购入乙材料800公斤，单价10元，价款8

000元已用银行存款支付，货物同时验收入库。

借：原材料——乙材料8000贷：银行存款8000总账会计科目:原材料2006年凭证号数摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日41月初余额借1100041购买材料银行存款50000借61000102购买材料应付账款36000借97000133生产领用生产成本85000借12000265购买材料银行存款8000借20000430本月合计9400085000借20000〔2〕登记账簿：注意：月末结账划通栏红线！四、应用举例原材料明细账会计科目:甲材料单位:公斤2006年凭证号数摘要收入支出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41月初余额30020600041购入材料1000202000013002026000102购入材料1800203600031002062000133生产领用30002060000100202000430本月合计280056000300060000100202000〔2〕登记账簿：注意：月末结账划通栏红线！四、应用举例原材料明细账会计科目:乙材料单位:公斤2006年凭证号数摘要收入支出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41月初余额50010500041购入材料3000103000035001035000133生产领用2500102500010001010000265购入材料80010800018001018000430本月合计38003800025002500018001018000〔2〕登记账簿：注意：月末结账划通栏红线！四、应用举例第四章会计凭证本章知识要点会计凭证的概念、分类、意义原始凭证的分类、内容、填制要求、审核记账凭证的分类、内容、填制要求、审核会计凭证的传递与保管一、会计凭证1、概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据。〔由经办人员取得或填制并签章对凭证内容的真实性、合法性和正确性负责〕2、意义：p73〔1〕记录经济业务，提供记账依据〔2〕明确经济责任，强化内部管理〔3〕监督经济活动，控制经济运行3、分类：按填制程序和用途不同〔1〕填制程序：填制人员：业务经办人员填制时间：经济业务发生或完成时填制方法：经济业务发生的原始状况

〔2〕用途：明确经济责任

〔1〕填制程序：填制人员：会计人员填制时间：原始凭证审核无误后填制方法：根据原始凭证填制，把经济业务分类并确定会计分录〔2〕用途：登记会计账簿原始凭证记账凭证一、会计凭证二、原始凭证原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，具有法律效力的文字凭据，也是会计核算的重要依据。1、分类：P74常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售本钱计算表、工资表等原始凭证专用凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证按填制手续分类一次凭证累计凭证汇总凭证、按格式分类通用凭证2、根本内容：原始凭证必须完成以下两任务：详细记载经济业务的发生及完成情况，二是明确每笔经济业务的经办部门或经办人的经济责任应具备以下内容〔1〕原始凭证的名称和编号〔2〕填制原始凭证的日期〔3〕接受原始凭证单位名称〔4〕经济业务内容〔数量、单价、金额〕〔5〕填制单位签章〔6〕有关人员签章〔7〕凭证附件二、原始凭证原始凭证的根本要素实例凭证名称与编号填制日期交易双方单位名称交易内容或事项交易数量与金额经办人签名3、填制原始凭证的根本要求：〔1〕记录要真实〔2〕内容要完整〔3〕手续完备〔4〕书写清楚、标准P79〔5〕编号要连续〔6〕不得随意涂改、刮擦、挖补〔7〕填制要及时原始凭证填制要求自制原始凭证的填制要求P80一次凭证的填制累计凭证的填制汇总凭证的填制4、审核内容：⑴审核原始凭证的真实性(从内容到形式)⑵审核原始凭证的合法性⑶审核原始凭证的合理性⑷审核原始凭证的完整性⑸审核原始凭证的正确性⑹审核原始凭证的及时性二、原始凭证的审核与处理5、审核后的处理：⑴对于完全符合要求的，应及时填制记账凭证⑵对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的，应退回有关经办人员，由其更正补充或重开。⑶对于不真实、不合法的,有权不予接受,并向单位负责人报告.三、记账凭证1、定义：记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类、并据以确定会计分录所填制并作为记账依据的会计凭证，它是登记账薄的直接依据。记账凭证的种类2、分类及填制：转帐凭证用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。用来反映现金和银行存款收付业务的凭证(注意：对于只涉及到现金和银行存款之间的业务,只填付款凭证)收款凭证用于记录现金（+）和银行存款（+）收款业务的记账凭证付款凭证用于记录现金（-）和银行存款（-）收款业务的记账凭证〔1〕按内容分：〔2〕按填列方式分：单式凭证：对于经济业务中涉及的每一个科目填一张记账凭证。复式凭证：对于经济业务中涉及的所有科目填在一张记账凭证。3、记账凭证的根本要素内容会计人员应当根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。填制的记账凭证的根本要素如下：填制日期凭证编号经济业务摘要会计科目名称所附原始凭证张数借贷方金额填制人签名会计主管签名记账人与审核人签名附件张过入账簿的标记〔一〕根本要求⑴各项内容要完整⑵编号要连续，当一笔经济业务要填制几张记账凭证时，采用分数编号法〔例：101/3，102/3，103/3〕⑶书写清楚、标准⑷可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据汇总的原始凭证填制⑸除结账和错账更正外每一张记账凭证都要附原始凭证。三、记账凭证的填制要求⑹填制记账凭证时，假设发生错误应重新填制，已登记账簿的不能重新填制，必须按照正确的方法更正。⑺经济业务填制完成后，如有空行，应划线注销。20044

7银收1银行存款收回销货款应收账款功成公司1￥50000005000000例：〔1〕2004年4月7日，收回1月份向功成公司销售甲产品的货款50000元，存入银行。三、记账凭证的编制要求

收款凭证的填制实例P91〔2〕2004年4月2日，从银行的取现金15000元备用。三、付款凭证的填制实例200442银付1存入现金银行存款现金1500000￥11500000〔3〕2004年4月23日，生产领用甲、乙材料各一批，甲材料6000元，乙材料2500元。三、转账凭证的填制实例22004423转9生产领用生产成本原材料甲材料乙材料850000600000250000850000850000￥￥三、转账凭证的填制实例5、审核内容⑴内容是否真实⑵工程是否齐全⑶科目是否正确⑷金额是否正确⑸书写是否正确〔注：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖收讫或付讫的戳记，以免重收重付。三、记账凭证的审核发现问题应分别处理1、属于填制错误未入账的应重填已入账在当年内发现的可用红字填写一张现原内容相同的凭证注明注销某号凭证同时填写一张正确的凭证。如果科目正确只是金额错误那么采用红字冲金额或蓝字补记金额只有审核无误后才能做为登账的依据四、凭证的传递与保管1、凭证的传递〔1〕概念：是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序。〔2〕传递要求：合理有效，节约时间，减少传递量。P98制订凭证传递的程序和方法时应注意的问题1、要根据经济业务的特点，企业内部机构的设置和人员分工的情况，以及经济管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经的必要环节。2、根据部门和人员对经济业务办理必要手续的需要，确定各环节停留的时间3、建立凭证交接的签收制度2、凭证的保管⑴定期装订成册，防止散失。⑵加盖封面，注明单位名称、凭证种类、张数等，起止号数，年度月份会计主管装订人员等。⑶加贴封条，防止抽换。⑷原始凭证较多时，可单独装订。⑸每年装订成册的会计凭证，先在会计部门保管一年，一年后，移交档案部门。⑹严格遵守保管期限.会计凭证的归档会计凭证存档后，保管责任随之转移到档案保管人员身上，会计凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准可以复制，向外单位提供的会计凭证复制件，应在备查簿中登记，由提供人和收取人共同签章。会计凭证的保管和销毁未满保管期限的会计凭证不得任意销毁。会计凭证保管期满后，必须按照规定的审批手续，报经批准后才能销毁第五章会计账簿本章知识要点会计账簿的概念、意义、分类会计账簿内容会计账簿的启用和记账规那么会计账簿的格式和登记方法对账、错账更正、结账账簿的更换和保管一、会计账簿的概念、意义、分类1、概念：会计账簿是指由一定格式、相互联系的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。p1012、意义：设置和登记账薄是编制会计报表的根底〔1〕记载、储存会计信息〔2〕分类、汇总会计信息〔3〕检查、校正会计信息〔4〕编报、输出会计信息4、会计账簿的分类P102-104会计账簿1.按用途分2.按外形分3.按账页格式分序时账簿分类账簿备查账簿现金日记账银行存款日记账转账日记账总分类账明细分类账订本式账簿活页式账簿卡片式账簿两栏式三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿一、会计账簿的概念、意义、分类三栏式主要适用于各种日记账、总分类账及资本、债权、债务明细。多栏式主要适用于收入、本钱、费用、利润和利润分配明细账。数量金额式主要适用于原材料、库存商品、产成品等存货明细账订本式一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。活页式一般适用于各类明细账卡片式一般只对固定资产明细账采用卡片式二、会计账簿与账户〔一〕账户的概念1、定义：账户是根据会科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产负债所有者权益，收入费用利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。2、根本结构：左方〔借〕账户名称〔贷〕右方期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额账户具体包括的内容有：账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。二、会计账户账户的四个金额要素及其关系：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其根本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额二、会计账户3、账薄与账户的关系账户存在于账薄中，账薄中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账薄，账户就无法存在。。它们是形式和内容的关系。二、账簿的启用与内容账薄的种类和格式多种多样，但都应具备以下根本内容内容封面扉页账页账簿名称账簿启用表账簿目录表账户名称登记账户的日期记账凭证的种类和号数摘要栏金额栏总页次和分户页次⑴登记会计账簿要及时、清楚、完整。⑵登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。⑶书写文字和数字要占整个格距的二分之一。⑷要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔〔银行的复写账簿除外〕或铅笔。二、账簿的记账规那么⑸以下特殊情况，可以用红笔登记。①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记账。②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。二、账簿的记账规那么⑹各种账簿应按页次连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销，并在摘要栏内注明此页空白或此行空白⑺凡需要结出余额的账户，应结出余额，并注明余额方向“借〞、“贷〞，没有余额的要写“平〞字⑻每一页登记完毕时，要在最后一行的摘要栏内写上转次页，并在下一页的第一行的摘要栏内写上承前页。p108〔一〕日记账的格式和登记方法日记账分普通日记账和特种日记账普通日记账一般是两栏式，是序时地登记各项经济业务的账薄，又称分录日记账。三、会计账簿的格式和登记方法特种日记账分为现金日记账和银行存款日记账1、日记账的格式和登记方法（1）现金日记账：格

式：三栏式多栏式登记方法：登记依据：现金付款凭证现金收款凭证部分银行存款付款凭证由出纳、逐日逐笔登记，做到日清月结（2）银行存款日记账：格式：三栏式多栏式登记方法：登记依据：银行存款付款凭证银行存款收款凭证部分现金付款凭证由出纳、逐日逐笔登记，每月至少对账一次三、会计账簿的格式和登记方法1、日记账的格式和登记方法〔二〕、总账和明细账的格式和登记方法（1）总账：格式：三栏式登记方法：登记依据：记账凭证科目汇总表汇总记账凭证可以逐笔登记，一般汇总登记（2）明细分类账：格

式：三栏式多栏式登记方法：登记依据：记账凭证原始凭证汇总原始凭证可以逐日逐笔登记，也可定期汇总登记数量金额式横线登记式〔3〕总账与明细账的平行登记，前已介绍过三、会计账簿的格式和登记方法应收账款总账页次一般印好了明细账一般在装订时填A公司明细08731本月合计543729003337290021000000借83销丙产品应收款3651247011收到6月份余下未收款2037290015销丙产品应收款20收回丙产品应收款234875304951247027本月合计1000000031销售丙产品应收货款700000006988537021114630借四、对账〔是对账薄记录进行核对〕账证核对各种账簿记录与有关会计凭证和记账凭证与所附原始凭证之间的核对。对账的目的是不保证账薄记录的正确性对账的内容P124四、对账账账核对各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对四、对账账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债务、债权单位的相关余额相核对。账实核对现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债务、债权单位的相关余额相核对。五、错账的更正方法划线更正适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况

红字更正适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况补充更正适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况

五、错账更正1、账簿有误，记账凭证无误〔1〕应采用的更正方法：划线更正法〔2〕具体更正过程：文字有误：用红笔划掉错误的文字，再用蓝笔在错误文字的上面写上正确的文字，并加盖更正人印章。

数字有误：用红笔划掉错误数字的全部，再用蓝笔在错误数字的上面写上正确的数字，并加盖更正人印章。XXX印章￥6800例：￥8600XXX印章材例：原才料2、记账凭证科目〔包括方向〕有误且已入账：①应采用的更正方法：红字更正法②具体更正过程：例1：生产领用原材料一批，价值5000元。错误凭证分录：借：原材料5000贷：生产本钱5000第一步：用红字金额填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并登记入账借：原材料5000贷：生产本钱5000五、错账更正第二步：再用蓝字(黑字)填制一张正确的记账凭证，并登记入账：借：生产本钱5000贷：原材料50003、记账凭证科目正确但金额多记①应采用的更正的方法：红字更正法②具体更正过程：例2：生产领用原材料一批，价值5000元。错误凭证分录：借：生产本钱50000贷：原材料50000将多记的金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账：借：生产本钱45000贷：原材料45000五、错账更正4、记账凭证科目正确金额少记应采用的更正方法：补充登记法具体更正过程：例：生产领用原材料一批，价值5000元。错误的分录：借：生产本钱500贷：原材料500把少记的金额局部用蓝字(黑字)填制一张记账凭证并登记入账借：生产本钱4500贷：原材料4500五、错账更正六、结账1、概念：p129结账就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的根底上，按照规定的方法对该期内的账簿进行小结，结算出本期的发生额和余额，并将余额结转下期或者转入新账。2、程序：⑴将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性⑵按权责发生制原那么的要求调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。⑶将损益类科目转入“本年利润〞，结平所有损益类账户⑷年度终了，要结算出资产、负债和所有者权益类科目的本期发生额和余额，并结转下期。4、方法：1)对不需要按月结计本期发生额的账户，月末结账时只需要在最后一笔经济业务下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。2)现金、银行存款日记账和需要按月结计本期发生额的的收入、费用等明细账，月末结账时需要在最后一笔经济业务下通栏划单红线，在下行结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计〞，在下面通栏再划单红线。3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计〞下一行结出年初至本月末止的累计发生额，并在摘要栏内注明“本年累计〞，并在下面通栏画划双红线〔12月份，其他月份画单红线〕。4)总账平时只需要结出