中级会计实务第十二章：或有事项

中级会计实务第十二章：或有事项知识点一、或有事项的概念及特征【特别提示】①或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。②对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是，固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。知识点二、或有负债和或有资产一、或有负债（2种情况）或有负债：是指1.过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；2.过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（小于等于50%）导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。【结论】或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。（如种类、形成原因、预计产生的财务影响、可获得的赔偿等）二、或有资产（1种情况：潜在资产）或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。【特别提示】①或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表中确认。②企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、可能产生的预期财务影响等。③随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。企业应当对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。④类似地，或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，如基本确定可以收到且金额能够可靠计量，应将其予以确认。知识点三、预计负债的确认（“未决诉讼”）与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：1.该义务是企业承担的现时义务；2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。知识点四、预计负债的计量一、最佳估计数的确定1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，（1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。二、预期可获得补偿的处理如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产（其他应收款）单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值（上限）。预期可能获得补偿的情况通常有：1.发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；2.在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。【特别提示】①或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。②或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值。三、预计负债的计量需要考虑的其他因素（3个因素）1.风险和不确定性2.货币时间价值（现值）3.未来事项（如：未来技术进步、相关法规出台）知识点五、未决诉讼或未决仲裁【相关内容】知识点六、债务担保借：营业外支出（担保损失）贷：预计负债企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：1.企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；2.已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；3.人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。知识点七、产品质量保证（销售费用：联系所得税考虑，会形成可抵扣暂时性差异）【特别提示】①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；②如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。（反向）借：预计负债贷：销售费用③已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。借：预计负债贷：销售费用知识点八、亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。其中：1.待执行合同：是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。【特别提示】待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。2.亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。3.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的损失两者之中的较低者。4.确认原则（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；（2）如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。（3）待执行合同变为亏损合同时：①合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债②合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。知识点九、重组义务一、重组义务的确认1.重组：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。2.属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。【特别提示】企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的3项确认条件时，才能确认预计负债。同时满足下列情况的，表明企业承担了重组义务：（2个条件）①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等②该重组计划已对外公告。二、重组义务的计量（3项内容：自愿遣散费、强制遣散费、不再使用的厂房的租赁撤销费）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不属于与重组义务相关的直接支出）知识点十、或有负债的披露或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息。知识点十一、或有资产的披露或有资产作为一种