企业所得税汇算清缴专题

企业所得税汇算实务主讲：王怀明注册会计师注册税务师12/1/20231尊敬的各位领导、纳税人朋友们：大家上午好！很高兴能有这样一个机会和大家交流企业所得税方面的知识，但由于本人水平有限，说的不对的地方，请大家批评指正！12/1/20232一、工资薪金如何在税前扣除？㈠会计规定

《企业会计准则第9号—职工薪酬》第二条：“职工薪酬，是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获取职工提供的服务相关的支出；12/1/20233一、工资薪金如何在税前扣除？会计准则对非货币性福利的规定

《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则规定，职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职丁的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，其中，非货币性薪酬主要为非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；向职工无偿提供自己拥有的资产；以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。

企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常商品销售处理，按照该商品的公允价值和相关税费确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，并视同销售确认增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，同时结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；12/1/20234一、工资薪金如何在税前扣除？企业以其拥有的资产（如住房、车辆等）无偿提供给职工的，应当根据该住房、车辆等每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目；企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据每期应付的租金确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目；企业无偿或优惠提供给职t餐饮服务、物业服务等的，应当按照提供服务的公允价值或公允价值和优惠价格之间的差额，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。贷记“银行存款”等科目。企业分配非货币性福利时，应当根据受益对象，将提供给职工的自产产品的公允价值和相关税费、每期应计提的折旧、应付的租金等计入相关资产成本或当期损益，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“研发支出”和“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。12/1/20235一、工资薪金如何在税前扣除？非货币性福利会计处理

【例1】甲公司为一家彩电生产企业，共有员工600名，2009年5月，公司以其生产的成本为6000元的某型号彩电作为福利发放给公司每名员工。该型号彩电的售价为每台8000元，甲公司适用的增值税税率为17%.假设600名员工中500名为直接参加生产的员工，100名为总部管理人员。

2009年125月陔公司将彩电发放给员工时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利5616000

贷：主营业务收入4800000

应交税费——应交增值税（销项税额）816000

借：主营业务成本3600000

贷：库存商品3600000

2009年5月该公司分配应付职工薪酬时：

借：生产成本4680000

管理费用936000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利5616000

12/1/20236一、工资薪金如何在税前扣除？【例2】乙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆某品牌汽车免费使用。该公司总部共有部门经理级别以上职工15名，假定每辆该品牌汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其4名高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套7000元（假定上述发生的费用无法认定受益对象）。

企业免费提供汽车和公寓时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利43000

贷：累计折旧15000

其他应付款28000

分配应付职工薪酬时：

借：管理费用43000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利43000

上例显示，非货币性福利的会计处理主要包括提供、发放非货币性薪酬和分配应付职工薪酬业务。企业为职工提供非货币性福利时，应该以公允价值为基础计量（固定资产折旧以固定资产账面价值计提），同时考虑涉及的税金；每期分配应付职工薪酬时，应该按照提供给职工的自产产品的公允价值和相关税费、每期应计提的折旧、应付的租金等计量，并合理区分受益对象。12/1/20237一、工资薪金如何在税前扣除？解除劳动关系支付的补偿如何账务处理？答：《企业会计准则第9号——职工薪酬（2006）》第六条规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南规定，满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。所以，贵公司支付的此部分补偿费可以计入“管理费用”中。12/1/20238一、工资薪金如何在税前扣除？辞退福利的会计处理

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿”。12/1/20239一、工资薪金如何在税前扣除？㈡企业所得税法实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。12/1/202310一、工资薪金如何在税前扣除？

(二)相关文件规定1、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)文件规定：(1)关于合理工资薪金问题《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：12/1/202311一、工资薪金如何在税前扣除？①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；12/1/202312一、工资薪金如何在税前扣除？(2)关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。12/1/202313一、工资薪金如何在税前扣除？2、根据湖北省人力资源和社会保障厅、湖北省国家税务局、湖北省地方税务局三家联合下发的《关于企业工资薪金税前扣除有关问题的通知》(鄂人社发[2011]22号)文件规定：(1)企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会以及依法通过工资集体协商确定的员工工资薪金是合理的工资薪金。通过工资集体协商确定的工资薪金，经人力资源和社会保障行政部门审查、税务部门确认后，可在企业所得税前据实扣除。其中，属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过经审查确认的限定数额；超过部分不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。12/1/202314一、工资薪金如何在税前扣除？(2)各类企业在年度汇算清缴企业所得税申报时，应将人力资源社会保障行政部门审查生效的工资集体协商集体协议、审查意见书和职工工资薪金总额实际发放情况等资料一并报主管税务部门备案。针对以上情形，作为审核人员在操作时，应该收集相关的劳动用工合同、工资发放明细表以及相关的考情表等相关资料来核实企业工资薪金发放的真实性，合理性。12/1/202315一、工资薪金如何在税前扣除？值得强调的是《企业所得税法实施条例》第40条、41条、42条所称的“工资薪金总额”是指企业按照《企业所得税法实施条列》第34条规定的实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险金、医疗保险金、失业保险金、工伤保险金、生育保险金等社会保险金和住房公积金。“工资薪金”应当按实际“发生”数在税前列支，提取数大于实际发生数的差额应调增应纳税所得额。12/1/202316二、职工福利费如何税前扣除？㈠企业会计准则规定企业会计准则中，将职工福利视为没有明确计提标准的职工薪酬形式，未对现行的应付福利费处理作出规范，不再按职工工资总额14%计提职工福利费，而采用按实际列支的处理办法。不再设置“应付福利费”一级会计科目。对符合福利费条件和范围的支出，通过“应付职工薪酬-职工福利”科目提取计入成本费用，在实际支付、发生时冲销“应付职工薪酬-职工福利”科目。12/1/202317二、职工福利费如何税前扣除？㈡)企业所得税法实施条例第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。12/1/202318二、职工福利费如何税前扣除？㈢相关文件规定根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)文件规定：1、职工福利费包括的内容(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。12/1/202319二、职工福利费如何税前扣除？(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。（注意不包括组织职工旅游的支出，税法明确了发生的职工福利费税前列支的额度不得超过工资薪金总额的14%，超过部分作为作纳税调整处理，且为永久性差异。）12/1/202320二、职工福利费如何税前扣除？

2、职工福利费的核算问题企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。12/1/202321三、工会经费应如何在税前扣除？㈠会计规定

《企业财务通则》第44规定：“工会经费按照国家规定比列提取并拨缴工会。”工会经费仍实行计提、划拨办法核算，即按照工资总额的2%计提工会经费。12/1/202322三、工会经费应如何在税前扣除？

㈡企业所得税法实施条例第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。12/1/202323三、工会经费应如何在税前扣除？㈢扣除凭证1、根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2011年第30号)规定：自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。2、根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)规定：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。12/1/202324四、职工教育经费如何进行纳税调整？

㈠会计规定

《企业财务通则》第44条规定：“职工教育经费按照国家规定的比例，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训”职工教育经费仍实行计提、划拨办法，按照工资总额的2.5%计提。12/1/202325四、职工教育经费如何进行纳税调整？㈡税法规定

《企业所得税实施条例》第42条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，此时产生时间性差异，应做纳税调增项目处理；12/1/202326四、职工教育经费如何进行纳税调整？㈢相关文件《〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见〉的通知》（财建[2006]317号规定：下列培训可作为企业职工教育培训经费列支范围：（1）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适应性培训；（3）岗位培训、职业技级培训、高技能人才培训；（4）专业技术人员培训；（5）特种作业人员培训；12/1/202327四、职工教育经费如何进行纳税调整？

（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；（8）购置教学设备与设施；（9）职工岗位自学成才奖励费用；（10）职工教育培训管理费用；（11）有关职工教育管理费用；12/1/202328四、职工教育经费如何进行纳税调整？

值得注意是：企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由职工个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费；但软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额是扣除；12/1/202329四、职工教育经费如何进行纳税调整？

在审核中，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；实际上是允许企业发生的职工教育经费支出全额扣除，只是在扣除时间上的递延。职工教育经费每年实发工资总额的2.5%作为扣除限额，先按照提取数与实际使用数对比，采用孰低原则与扣除限额比较，确定在税前扣除金额。若提取数大于允许扣除金额，调增所得，其中提取并使用的金额超过扣除限额的部分，允许在以后年底扣除。12/1/202330五、企业为职工缴纳的“五险一金”能否税前扣除？㈠会计规定

1、会计规定：企业应当按照国务院、所在地政府规定的标准，计算应计入“应付职工薪酬-住房公积金”的金额，并按照受益对象计入相关资产的成本或当期损益，借：“生产成本”“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”“研发支出”等科目，贷：应付职工薪酬-住房公积金“科目12/1/202331五、企业为职工缴纳的“五险一金”能否税前扣除？

2、会计规定企业为职工缴纳的基本社会保障金和补充保险金属于职工薪酬的范畴，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，计算应计入“应付职工薪酬-社会保险费”的金额，并按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用，借“生产成本”“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”“研发支出”等科目，贷“应付职工薪酬-社会保险费”，企业为职工购买的商业性保险费列入了职工薪酬，应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披露。12/1/202332五、企业为职工缴纳的“五险一金”能否税前扣除？

㈡企业所得税法实施条例的规定1、第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。12/1/202333五、企业为职工缴纳的“五险一金”能否税前扣除？

2、第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费(此类保险费，其依据必须是法定的，即是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。12/1/202334五、企业为职工缴纳的“五险一金”能否税前扣除？此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等都是有国家法律法规依据的，如《建筑法》第四十八条规定，建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费。《煤炭法》第四十四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险费。)和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(个人观点，如企业因其职工出差而为职工购买的航空意外险费用支出等，应准予税前扣除)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。12/1/202335五、企业为职工缴纳的“五险一金”能否税前扣除？㈢相关文件规定根据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)文件规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。12/1/202336五、企业为职工缴纳的“五险一金”能否税前扣除？业务核算会计准则中按规定比例和标准的计提数核算，同时还包括了为职工购买的各种商业性保险，而税法强调的是实际缴纳数，对于购买的商业保险，除规定可以扣除外，均不得在税前扣除。当计入当期损益的基本社保费和补充保险费的实际发生数大于实际缴纳数时，应作纳税调增，反之，不作任何纳税调整。12/1/202337

六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？

㈠会计规定企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用、管理费用）。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。在会计核算上，企业发生的除符合资本化条件的利息支出外均计入财务费用或管理费用（筹建期间发生的利息支出）；12/1/202338六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？㈡税法规定（1）《企业所得税法实施条例》第37条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）《企业所得税法实施条例》第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：①非金融机构向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

12/1/202339六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？②非金融机构向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融机构同期同类贷款利息计算的数额的部分。③企业从其关联方接受的债券性投资与其权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出，超过部分不得在发生当期和以后年度扣除。债券性投资与其权益性投资具体比例是：金融企业：5：1，其他企业2：1；12/1/202340六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？㈢相关文件根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定：1、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

12/1/202341六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。12/1/202342六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？

2、关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函〔2009〕777号)文件规定：现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，通知如下：12/1/202343六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？⑴企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。12/1/202344六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？⑵企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；②企业与个人之间签订了借款合同。12/1/202345六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题根据《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)规定：1、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。12/1/202346六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：(1)金融企业，为5：1；(2)其他企业，为2：1。2、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。12/1/202347六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？3、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。4、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。12/1/202348六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函〔2009〕312号)文件规定：关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。12/1/202349六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额12/1/202350六、非金融企业向非金融企业借款的利息支出如何在企业所得税前扣除？企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。利息支出要区分被借款对象：企业向金融企业的借款，由于其利息支出可以在税前扣除，无需调整；企业向非金融企业借款的利息支出，应当在税法规定的限额内据实扣除12/1/202351七、业务招待费如何进行纳税调整？

㈠会计规定企业发生的业务招待费，是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待饭费、招待用烟茶、交通费等。在会计核算上，企业发生的业务招待费是业务经营的合理需要而支出的一切费用，按照实际发生额计入当期管理费用。在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定，招待费具体范围如下：12/1/202352七、业务招待费如何进行纳税调整？

⒈企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；⒉企业生产经营需要赠送纪念品的开支；⒊企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支。⒋企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。12/1/202353七、业务招待费如何进行纳税调整？㈡税法规定。《企业所得税法实施条例》第43条：“企业发生的与生产经营活动有关业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入（营业）收入的5‰。”12/1/202354七、业务招待费如何进行纳税调整？㈢相关文件规定根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)文件规定：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。可见，业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数应该是会计上的主营业务收入、其他业务收入和税法上的视同销售（营业）收入额三者之和。12/1/202355七、业务招待费如何进行纳税调整？

一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。12/1/202356七、业务招待费如何进行纳税调整？企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费，税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目中，则不允许税前扣除。12/1/202357七、业务招待费如何进行纳税调整？在会计核算上，企业发生的业务招待费是业务经营的合理需要而支出的一切费用，按照实际发生额计入当期管理费用。而税法有税前扣除金额的限定，企业只要有业务招待费，就必须按照税法规定进行纳税调增。业务招待费的纳税调整首先应计算出实际发生额的60%，再与销售收入（营业）收入的5‰比较，金额较小者与实际发生数的差额应做纳税调增项目。12/1/202358八、广告费和业务宣传费支出如何进行纳税调整？㈠会计规定：计入“销售费用-广告费”、“销售费用-业务宣传费”科目；㈡税法规定：《企业所得税法实施条例》第44条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入（营业）15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，同“职工教育经费”一样，会产生时间性差异。12/1/202359八、广告费和业务宣传费支出如何进行纳税调整？㈢相关文件规定根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)文件规定：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。可见，业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数应该是会计上的主营业务收入、其他业务收入和税法上的视同销售（营业）收入额三者之和。12/1/202360九、企业发生的手续费和佣金支出如何在企业所得税前扣除？㈠会计规定企业发生的佣金及手续费支出，在销售费用中据实列支。㈡根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)文件规定：⒈企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。12/1/202361九、企业发生的手续费和佣金支出如何在企业所得税前扣除？①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。12/1/202362九、企业发生的手续费和佣金支出如何在企业所得税前扣除？⒉企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。⒊企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。⒋企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。⒌企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。12/1/202363十、企业之间支付的管理费用如何进行纳税调整？

㈠会计规定：会计上按实际支付金额直接计入当期管理费用；㈡税法规定：《企业所得税法实施条例》第49条规定：企业之间支付的管理费用、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；12/1/202364十、企业之间支付的管理费用如何进行纳税调整？㈢相关文件《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号

）第一条规定：“母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理”同时第四条规定：“母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除”12/1/202365十一、罚款、罚金、滞纳金如何进行纳税调整？㈠会计规定会计上按实际支付金额直接计入营业外支出科目㈡税法规定《企业所得税法》第十条规定：在计算所得额时，下列支出不得扣除：…税收滞纳金…罚金、罚款和被没收财物的损失。12/1/202366十二、企业发生的捐赠支出能否税前扣除？㈠会计规定会计上按实际支付金额直接计入营业外支出科目㈡企业所得税法及其条例的规定企业所得税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。12/1/202367十二、企业发生的捐赠支出能否税前扣除？企业所得税法实施条例第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业所得税法实施条例第五十二条规定，本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：12/1/202368十二、企业发生的捐赠支出能否税前扣除？1、依法登记，具有法人资格；2、以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；3、全部资产及其增值为该法人所有；4、收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；5、终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；6、不经营与其设立目的无关的业务；7、有健全的财务会计制度；8、捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；9、国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。12/1/202369十二、企业发生的捐赠支出能否税前扣除？企业所得税法实施条例第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。12/1/202370十二、企业发生的捐赠支出能否税前扣除？㈢相关文件的规定1、《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)文件的规定：(1)企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。(2)个人通过社会团体、国家机关向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。12/1/202371十二、企业发生的捐赠支出能否税前扣除？(3)本通知第一条所称的用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；②教育、科学、文化、卫生、体育事业；③环境保护、社会公共设施建设；④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。12/1/202372十二、企业发生的捐赠支出能否税前扣除？(4)本通知第一条所称的公益性社会团体和第二条所称的社会团体均指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。(5)本通知第一条所称的县级以上人民政府及其部门和第二条所称的国家机关均指县级(含县级，下同)以上人民政府及其组成部门和直属机构。12/1/202373十二、企业发生的捐赠支出能否税前扣除？(6)公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。12/1/202374十二、企业发生的捐赠支出能否税前扣除？(7)公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：①接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；②接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。(8)本通知从2008年1月1日起执行。12/1/202375十二、企业发生的捐赠支出能否税前扣除？2、《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税〔2010〕45号)文件的规定：(1)县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。

(2)对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。12/1/202376十二、企业发生的捐赠支出能否税前扣除？对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。12/1/202377十三、赞助支出如何税前扣除？㈠会计规定会计上不区分赞助性支出的性质一律按实际支付金额直接计入营业外支出科目；㈡企业所得税法及其条例的规定《企业所得税法》第十条规定：在计算所得额时，下列支出不得扣除：…赞助支出。《企业所得税法实施条例》第五十四条规定：企业所得税法第十条第六项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。12/1/202378十三、赞助支出如何税前扣除？本条是对企业所得税法第十条第（六）项的细化规定。企业所得税法第十条第（六）项规定，企业发生的赞助支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。原内资税法规定，企业发生的各种非广告性质的赞助支出，不得税前扣除。企业所得税法延续了原内资税法的这一规定，并将其扩大适用至所有纳税人。之所以规定赞助支出不得税前扣除，主要是考虑到，一是赞助支出本身并不是与取得收入有关正常、必要的支出，不符合税前扣除的基本原则；二是如果允许赞助支出在税前扣除，纳税人往往会以赞助支出的名义开支不合理甚至非法的支出，容易出现纳税人借此逃税，侵害国家的税收利益，不利于加强税收征管。12/1/202379十三、赞助支出如何税前扣除？根据本条的规定，所谓的赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。认定赞助支出，主要是要区别它与公益性捐赠和广告支出的差别。所谓公益性捐赠，是指企业用于公益事业的捐赠，不具有有偿性，所捐助范围也是公益性质，而赞助支出具有明显的商业目的，所捐助范围一般也不具有公益性质，两者容易区分。广告支出，是企业为了推销或者提高其产品、服务等的知名度和认可度为目的，通过一定的媒介，公开地对不特定公众所进行的宣传活动所发生的支出，与企业的生产经营活动密切相关，而赞助支出是与企业的生产经营活动无关。12/1/202380十四、视同销售的所得税政策

㈠会计处理将货物、财产、劳务用于偿债、以自产产品发放职工福利、具有商业实质的非货币性资产交换、非同一控制下的投资、利润分配，一般在会计上已做收入处理；将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助，将货物用于广告、样品，不具有商业实质的非货币性资产交换，用外购商品发放职工福利，同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，会计上一般不确认收入。12/1/202381十四、视同销售的所得税政策㈡所得税法条例的规定条例二十五条规定：企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。12/1/202382十四、视同销售的所得税政策㈢相关文件

国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函[2008]828号

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。12/1/202383十五、不征税收入与免税收入的区别(一)不征税收入。1、企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：(1)财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入。12/1/202384十五、不征税收入与免税收入的区别2、企业所得税法第二十六条规定，企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。12/1/202385十五、不征税收入与免税收入的区别企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。12/1/202386十五、不征税收入与免税收入的区别企业所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。12/1/202387十五、不征税收入与免税收入的区别3、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)文件规定：(1)企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。12/1/202388十五、不征税收入与免税收入的区别(2)根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。(3)企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。(4)本通知自2011年1月1日起执行。12/1/202389十五、不征税收入与免税收入的区别

4、对于不征税收入，会计上列支为政府补助，所谓政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，与资产相关的政府补助是指企业取得的，用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。政府补助的主要形式有：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。

12/1/202390十五、不征税收入与免税收入的区别

(二)免税收入。1、企业所得税法第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：(1)国债利息收入；(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(4)符合条件的非营利组织的收入。12/1/202391十五、不征税收入与免税收入的区别2、企业所得税法实施条例第八十二条规定，企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。12/1/202392十五、不征税收入与免税收入的区别企业所得税法实施条例第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。12/1/202393十五、不征税收入与免税收入的区别企业所得税法实施条例第八十四条规定，企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：

(1)依法履行非营利组织登记手续；

(2)从事公益性或者非营利性活动；12/1/202394十五、不征税收入与免税收入的区别

(3)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

(4)财产及其孳息不用于分配；

(5)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；12/1/202395十五、不征税收入与免税收入的区别

(6)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；

(7)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。12/1/202396十五、不征税收入与免税收入的区别企业所得税法实施条例第八十五条规定，企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。12/1/202397十五、不征税收入与免税收入的区别它与不征税收入的区别是，免税收入支出形成的费用可以在计算应纳税所得额扣除。(根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)文件规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。12/1/202398友情提示根据《税收减免管理办法（试行）》（国税法〔2005〕129号）第五条之规定：未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不的享受减免税。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。12/1/202399十六、房屋、建筑物固定资产改扩建后的折旧在税法上是如何规定的？根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定：企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投12/1/2023100十六、房屋、建筑物固定资产改扩建后的折旧在税法上是如何规定的？入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。12/1/2023101十七、会计收入和税法上的收入有何不同？(一)销售收入的确认条件不同根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)文件规定：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。12/1/2023102十七、会计收入和税法上的收入有何不同？《企业会计准则——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.-企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。12/1/2023103十七、会计收入和税法上的收入有何不同？会计准则将“相关的经济利益很可能流入企业”作为确认销售商品收入的必要条件。这一条件是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%，表明会计对销售商品收入的确认还要遵循“谨慎性”的质量要求。12/1/2023104十七、会计收入和税法上的收入有何不同？(本人观点，因为在会计实务处理中，确定销售商品价款收回的可能性时，往往较多地利用财务人员的综合专业判断，如结合以往与买方交往的直接经验、销售方式和货款结算形式、购买方的保证措施、政府有关政策等等。不同的财务人员对同一事项的判断也可能出现不同，因此税法不可能认同这种判断。)12/1/2023105十七、会计收入和税法上的收入有何不同？要注意的是：国税函〔2008〕875号文件规定企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。与增值税的规定是有显著区别的。12/1/2023106十七、会计收入和税法上的收入有何不同？(二)常见的具体事项1、不符合收入确认条件的销售商品差异会计准则规定，如果销售商品不同时满足销售商品收入确认的五个条件，则不应确认收入，已经发出的商品成本转入“发出商品”账户。而所得税法确认销售商品收入不考虑会计准则规定的条件，只要符合税法规定的确认条件，就必须申报缴纳所得税。如，甲企业以托收承付的方式向乙企业销售一批产品，开出增值税专用发票上注明的销售价格600000元，增值税102000元，该批商品成本为420000元。甲企业在售出商品时已得知乙企业现金周12/1/2023107十七、会计收入和税法上的收入有何不同？转发生暂时困难，但为了促销以免存货积压，同时也为了维持与乙企业长期以来建立的商业关系，仍将商品发出并办妥托收手续。根据会计准则规定，由于此项收入目前收回的可能性不大，不符合会计准则规定的“经济利益流入的可能性”的确认条件，甲企业不能将此项发出的商品确认收入。国税函[2008]875号规定，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。因此，甲企业本年度在计算缴纳所得税时，应调增应纳税所得额为180000（600000-420000）元。12/1/2023108十七、会计收入和税法上的收入有何不同？2、具有融资性质的分期收款销售商品业务的差异分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下，《企业会计准则》规定，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，公允价值应为合同或协议价款的现值；《企业所得税法实施条例》规定，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。可见，对于具有融资性质的分期收款销售商品，税法并不强调采用公允价值，而一般是按合同约定的分期应收总额计量，与会计准则的规定差异较大，需要对应纳税所得额进行调整。12/1/2023109十七、会计收入和税法上的收入有何不同？如某企业2008年1月1日采用分期收款方式销售大型设备一套，合同约定该设备的销售价格为1000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备的实际成本为500万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800万元，实际利率为7.93%.此例中，应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，按照会计准则规定，2008年1月1日，企业按公允价值确认销售商品收入800万元，结转成本500万元；应收款1000万元与现销价格800万元的差额200万元确认为“未实现12/1/2023110十七、会计收入和税法上的收入有何不同？融资收益”。2008年12月31日，按照实际利率法摊销“未实现融资收益”63.44（800×7.93%）万元，冲减当期财务费用。根据税法规定，按应收的合同价款确认2008年的计税收入为200（1000÷5）万元，计税成本为100（500÷1000×200）万元，由此该企业在2008年度计算缴纳所得税时，应调减应纳税所得额为263.44{（800-500+63.44）-（200-100）}万元。100(500÷1000×200)万元,由此该企业在2008年度计算缴纳所得税时，应调减应纳税所得额为263.44{(800-500+63.44)-(200-100)}万元。12/1/2023111十七、会计收入和税法上的收入有何不同？3、投资收益确认时间的差异税法规定，企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配决策时确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项(《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)文件规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，12/1/2023112十七、会计收入和税法上的收入有何不同？确定收入的实现)。而会计准则规定，符合采用权益法核算条件的，应在被投资单位实现净利润或发生净亏损时按照应享有或应分担的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外)确认损益，符合采用成本法核算条件的，应在收到被投资单位宣告分派现金股利或利润时确认收益(不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配)。12/1/2023113十七、会计收入和税法上的收入有何不同？4、附有销售退回条件的商品销售企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。国税函[2008]875号规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。差异分析：会计上的暂估退货金额税法不予确认。12/1/2023114十七、会计收入和税法上的收入有何不同？5、利息收入会计准则规定，企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。税法规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”。差异分析：金融企业发放的贷款，应按期计算利息并确认利息收入，而税法要求按照合同约定的应付利息的日期确认收入。12/1/2023115十七、会计收入和税法上的收入有何不同？6、特许权使用费收入会计准则规定，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。12/1/2023116十七、会计收入和税法上的收入有何不同？税法规定，特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现”。差异分析：企业确认收入的时间和合同约定的支付日期如果分属于两个不同的年度，或者同一年度的会计收入与合同约定的支付金额不同，均需按照税法的规定进行纳税调整。12/1/2023117十七、会计收入和税法上的收入有何不同？7、政府补助(补贴收入)确认会计准则规定，政府补助应当划分为与资产相关和与收益相关的政府补助分别进行处理。政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。税法规定，我国的政府补助属于构成收入总额的补贴收入范畴，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入所得额征收企业所得税。12/1/2023118十七、会计收入和税法上的收入有何不同？差异分析：（1）对于作为“递延收益”处理的补贴收入，跨年度结转营业外收入时，则需调整应纳税所得额，同时考虑递延所得税的确认。（2）税法明文规定免征企业所得税的作纳税调减处理。（3）名义金额（1元）计量非货币性资产，应以公允价值确认所得，相应地，该项资产的计税基础应按公允价值确定。12/1/2023119十七、会计收入和税法上的收入有何不同？8、租金收入的确认(1)租金收入的会计核算在会计处理上，在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，承租人不须将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。出租企业应当按资产的性质，12/1/2023120十七、会计收入和税法上的收入有何不同？将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。对于经营租赁的租金，根据《企业会计准则第21号——租赁》，出租企业应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益：假若适合本企业的其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。出租企业发生的初始直接费用，应当计入当期损益。经营租赁中出租企业发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相12/1/2023121十七、会计收入和税法上的收入有何不同？同的基础分期计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。12/1/2023122十七、会计收入和税法上的收入有何不同？例1：A公司2010年5月1日把闲置的沿街房经营性出租，租期一年，月租金200000元，该房屋每月应计提折旧90000元，合同规定，租期内全部租金自房屋使用权转移之日起5日内全部付清240000元。收到全部租金收入、计提折旧及结合本月实现的租金收入时：借：银行存款2400000贷：预收账款2400000借：预收账款200000贷：其他业务收入200000借：其他业务支出90000贷：累计折旧9000012/1/2023123十七、会计收入和税法上的收入有何不同？在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。其会计处理为：确认各期租金费用时，借记“长期待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时，借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。12/1/2023124十七、会计收入和税法上的收入有何不同？(2)租金收入的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。按照此原则规定，即使企业提前收到租金收入的，只要合同或协议规定的应付租金日期未到，也不确认收到当期的收入。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税12/1/