会计财务管理-我国商业银行内部审计制度的现状及问题研究

PAGEPAGEII我国商业银行内部审计制度的现状及问题研究摘要：如今，金融衍生产品繁多，商业银行也因此面临着更大的业务审计风险。银监会称民间借贷风险仍在向银行业传递。我们务必要高度关注类金融机构和民间融资行为的潜在风险，防止出现银企“三角债”，对此最有效的手段就是从内部审计方面入手。本文通过对商业银行审计风险种类的探讨，从审计人员，从大数据时代下的银行内部审计的角度进行了探讨，首先对相关概念进行了明确。然后对大数据时代银行内部审计面临的机遇和挑战进行了总结。接着归纳了大数据时代对银行内部审计工作的要求，最后提出了大数据时代改进和完善内部审计工作的思路和措施，希望可以抛砖引玉，对相关领域的研究有所贡献。关键词：商业银行；审计风险；对策ResearchonthestatusquoandproblemsofinternalauditsystemofcommercialBanksinChinaAbstract：Intheentirefinancialsystem.Commercialbankistheoldestandthemostimportantpartofthecountry'sfinancialdevelopmentandthewholeeconomicandsocialstabilityplayadecisiverole.Althoughwiththestrengtheningofexternaloversightandtheperfectionofinternalcontrol,theBanksthemselveshaveacertaindegreeofriskincommercialbank'scontrol,continuouschangesanddevelopmentofthecontentsandformsofcommercialbanks.isstillgrim.ThecontentofcommercialBanksandtheformofconstantchangeanddevelopment.Withtherealityofauditriskincommercialbankandtheproduceofthepotentialrisk.Thisarticlethroughtothetypesofauditriskincommercialbank,fromtheauditor,audittechniquesandmethods,qualitycontrolstandardsandauditworkanalyzedthecausesoftheriskofcommercialbanksiscontrolled,buttherisksarestillinexistence.Thesituationoffinancialauditisstillgrim.Keywords：Commercialbanks;internalaudit;bigdataEra

目录一、前言 1二、相关理论分析 2（一）内部审计的概念 2（二）商业银行的风险管理理论 2（三）商业银行内部审计的国际经验 31.美国商业银行内部审计 32.英国商业银行的内部审计 3三、商业银行内部审计存在的问题 3（一）不符合商业银行的本质定义 4（二）审计方式与传统效率低下 4（三）组织结构不合理 5（四）缺乏高质量的审计技能 5（五）缺乏专业的审计团队 6四、商业银行内部审计存在的问题成因 6（一）内部审计独立性不强 6（二）缺乏质量控制标准完整、有效的审计质量控制体系 7（三）审计人员风险意识淡薄风险是客观存在的 7（四）审计人员专业知识水平结构和层次较为单一 7（五）审计方式、方法不先进 8五、商业银行内部审计风险的防范对策 8（一）增强风险防范意识 8（二）加强审计人员业务培训，提高审计人员业务素质 8（三）提高质量控制的技术方法和水平 9（四）严格执行审计程序，规范操作行为 10（五）适应风险控制的需要组建专业化审计团队 10六、结论 10参考文献 10致谢 11PAGE12一、前言商业银行内部审计的首要职责是维护银行的自身权益。内部审计通过评价银行经营过程中各环节的支出情况的真实性、合规性、效益性，确保商业银行的经营活动真实、有效、可靠。特别是通过对重大事项实行审签制度，有效减少商业银行经济纠纷的发生，维护银行的合法权益，避免国有资金的流失。商业银行通过数据分析，减少审计风险，更有利于高效、客观地发表审计意见，为组织中内部审计报告使用者提供更加全面的建设性、预防性审计成果。商业银行内部审计在评价和监督银行内控机制的有效运转，保障银行各项经营的合法、稳健、理性方面起到不可替代的作用。。2018年以来，中国仍处在发展中的金融体系面临更加深层次的创新改革。鉴于目前金融市场中的危机传播的速度较快、影响比较深远，因此，现阶段对国际金融体系的传染风险是不可低估和小看的。在此，由于商业银行发展以及经营业务的爆炸型创新，和现阶段互联网金融的异军突起，使商业银行控制风险的研究任务加深。鉴于此，加强商业银行内部审计，对于深化商业银行改革、完善银行内部管理和促进银行经济效益提高方面具有重要意义。二、相关理论分析（一）内部审计的概念内部审计其实并没有一个严格的定义，行业内大多将其看做是融资平台的一个数据处理部门。多数抵质押物为土地使用权，处置难度较大，各类平台风险也不容忽视。同时，在洽谈信托等项目时也要重点关注资金是否最终会投向融资平台。商业银行内部审计产生和存在的动因是内部审计最根本的属性，因此，本文以此为出发点和落角点，对商业银行内部审计作如下定义：商业银行内部审计是协助组织中的管理成员开展工作的，它是帮助组织的管理层进行风险管理、加强内部控制、促进公司有效治理的一种智能性业务，通过进行独立、客观地确认和咨询，改善组织的运营状况，增加组织价值，并最终服务于组织的经营发展目标。定义代表着以下内涵：内部审计的职能定位：具有增值价值的确认工作和咨询活动内部审计的目标定位：与组织目标一致，服务于组织目标内部审计的范围内容：风险管理、内部控制及公司治理完成职责的环境：独立性对内部审计师的期望：客观性。（二）商业银行的风险管理理论商业银行风险的管理方式主要包括提高对审计客体和审计环境的风险意识。在激烈的市场竞争中商业银行内部会计的审查制度与许多金融手段相关。一旦表现的较为松散影响是巨大的。许多商业银行选择采取各种融资手段使自己做大做强。而并购市场价格因素又在很大程度上取决于被并购企业固有资源价格。因此，为了降低融资风险，增强商业银行市场竞争力的关键就在于合理高效的去利用融资渠道。如今，这一作法也被很多企业看作是降低财务政策成本提高企业竞争力的有效手段。目前对社会责任信息披露于会计专业的相关理论虽然已经达到一定的成果，但是无论是在实践或是理论，仍未形成一套相对系统、成熟的体系。“十二五”期间，银监会还会推出四大监管新工具，这些监管工具被业内称为中国版的“巴塞尔协议Ⅲ。2010年，银监会圈定了第一批实施新资本协议的银行，即工行、农行、中行、建行、招商银行以及国家开发银行这六大银行。纵观观世界各地的商业银行，在其业务运行的过程中，都不可避免的涉及到企业间机构的协调问题。因此作为企业融资过程中重要的一个节点—机构的有效融合是一个需要高度关注的点。根据已有的并购实践经验，科学合理的商业银行内部机构组织可以更加有效地提高企业间的协调性，加快财务管理制度升级购步伐。更为重要的是使得企业对于不测事件的反应机制更为灵活因此有必要剔除会计审查松散的情况。（三）商业银行内部审计的国际经验1.美国商业银行内部审计美国商业银行的内部审计的模式一般是采用“内审部门对首席内审执行官负责，首席内审执行官则对审计委员会负责”。商业银行内部审计的首要职责是维护银行的自身权益。如此高的负债率一旦出现市场风险将给债务人带来巨大的损失。因此只有加强偿债财务风险防范，建立相应管理机制，才能为企业创造安全的生存环境。法律监督不到位也是我国财务报告内部控制审计质量不高的原因之一。例如，我国最新颁布的《商业银行内部控制基本规范》缺乏内部会计控制制度实施状况的监督机制企业的组织机构直接决定了商业银行的功能，一旦面对商业银行的财务风险问题，内部控制风险并及时化解是最理性的解决模式。通常来讲商业银行的财务风险是因为企业资产结构甚至是运营方式的改变导致的不适应性资本亏损。业内人士就此指出企业间的财务整合是企业避免财务风险乃至在内部解决问题的关键所在。但是企业财务风险的发生如今呈现多元化和不确定性。为此前期的信息收集十分重要，如何保持双向的信息透明化，为了确保企业的正常的行驶自身职能进行合理的会计制度改革、金融管理、商业银行定价、财政整合提供基本的保障是关键。2.英国商业银行的内部审计英国商业银行的组织形式通常采用分支银行制，在总行下设分行，再往下并没有继续设立其他分支机构。这样近乎直接及西宁银行内部审计的方式大大提高了内部审计的效率。只有这样才能尽可能的排除不确定因素的存在，为内部解决提供有力保障基于此，英国商业银行对大数据时代下的银行内部审计进行了系统研究，首先对相关概念进行了明确，此外对大数据时代银行内部审计面临的机遇和挑战进行了总结。并得出这样近乎直接且极具独立性的审计方案。三、商业银行内部审计存在的问题从我国商业银行内部控制审计作用的发展历程来看，传统内部控制审计的防护性作用是去伪存真、保护财产安全，而报告所发现的风险导向内部审计的问题则依赖注册会计师对职业道德的判断，也需要注册会计师在利益和风险之间权衡判断。眼下的现金比率是指公司一定时点得可兑现资金资产对负债资产比率。其中以中国上市公司为研究对象如何全面有效的落实偿债风险防范措施。首先要明确的是这种波动性的金融市场本身对财务风险的发生有着巨大的影响。一旦公司发生财务上的问题意味着会有担债务的风险。因此许多人花许多时间来研究定价、融资、支付、整合四个环节中产生的风险为基础，希望能够降低这种风险的发生。无论是规避什么样的风险，财务风险的发生与企业所处的经济环境有着不可分割的关系。也就是说企业所处的市场就是财务风险发生的一个重要诱因。因此很多人认为财务风险的本身就具有难以回避性甚至是不可避免性。不过控制财务风险并非是寻求绝对的避免财务风险。也就是说如果能够将财务风险的发生概率降到足够低，那么，控制财务风险的目标其实就已经达到了。可见，内部控制审计的作用有如下内容：（1）自我监督、控制作用：监控经营方针和计划的贯彻，监控信息的真实性、可靠性，监控委托方经济责任的实行，监控财产的完整安全。（2）自我促进作用：又称为促进自我制约，即促进自我改善、促进自我发展和促进自我积累。在我国，商业银行的主要风险集中在制度缺陷、信贷风险、高比例的不良资产信贷、道德风险和法律风险等方面。具体表现为：（一）不符合商业银行的本质定义近年来，商业银行加大了内部审计改革力度，建立了独立、垂直的审计制度，将审计职能纳入总行，在全国范围内设立了多个垂直领导下的审计中心或分支机构。总行审计部统一管理。但是，部分银行的地方审计机构与地方经营机构分离后，仍与所管辖的经营机构有着十分密切的联系，人员流动后仍与地方经营机构有着千丝万缕的联系。（二）审计方式与传统效率低下计算机审计的普及和深入，内部审计人员的综合素质在内部审计活动中起着至关重要的作用。由于银行各个业务系统和管理系统的数据集中，公司银行要突出以客户为中心加快转型。只有以客户为中心，才能与客户建立长期的合作关系，成为客户的合作伙伴，而不是仅仅成为金融提供商。在中国经济增长方式转变的大背景下，中国的商业银行必须紧跟中国当前经济结构的转变政策，加快公司业务经营模式的转变，通过创新金融产品、引进和培养专业人才等提高银行的市场竞争力。零售银行要突出以创新为依托挑战未来。要充分运用和挖掘零售银行发展的大数据。数据的不同结合呈现出商业的差异化布局，商业银行通过挖掘金融服务市场数据，发现客户的敏感性；利用生活方式度量数据，定位细分市场；通过业务数据发现产品和服务的敏感性这就需要银行边个审计流程，积极发挥数据审计的作用。（三）组织结构不合理由于国内商业银行产权的缺失，委托代理关系趋于形式化。政府以非市场、非透明的方式影响银行的经营是非常方便的。此外，激励约束机制的失效使得银行的公司治理结构不完善。商业银行即使设有风险管理委员会。也由于其独立性、权利力度不够。而无力对金融风险实现有效的控制；风险管理也只能停留在以营利为目的的业务决策服务的层次上，而不能上升到银行发展的战略高度。为防范风险国外商业银行采取的现代化的手段包括以下几方面：大量运用数学模型和定量分析促使内部审计实现了审计技术方法的模块化和标准化。审计项目质量控制主要体现在严格制定审计制度，规范审计过程，明确审计内容以及明确工作职责。在金融机构上，如果金融机构不参加，光是政府部门和民营企业是不行的。金融机构必须参加，提供一些授信的额度，提升整个项目的信用度，这样民间的资本就进去了，否则民间的资本，社会的资本不敢进去。用现在比较时髦的话说，在优化金融行业的项目中，要真正的建立政府部门，民营企业，金融机构三家一起的命运共同体，只有命运共同体建立了以后，才能真正改进银行内部的审计作用。（四）缺乏高质量的审计技能商业银行实际工作中很难将审计质量和设计投入两者同时兼顾。商业银行间的金融活动往往会涉及到企业内部审计，这一过程中信息收集是关键，但是会计信息的可信度问题是一个令人头疼的问题。在目标选择阶段的时候，首要做好的就是信息收集工作。而且在未与目标接触前就进行收集，这种情况下得到的信息往往更具可靠性。特别是目标企业面临的财务风险和债务压力。一旦这些因素被忽视和低估，就会对企业未来很长一段时间的发展造成不利影响。因此，企业一旦确定合适的目标后，发动并购的企业就应该着重对目标企业的财务状况进行调查分析。这说明股权结构仍然是制约、规范公司治理结构的主要因素。提高风险导向内部审计可以降低审计风险及企业经营风险，为企业增加价值服务。内部审计其实并没有一个严格的定义，行业内大多将其看做是融资平台的一个数据处理部门。多数抵质押物为土地使用权，处置难度较大，各类平台风险也不容忽视。同时，在洽谈信托等项目时也要重点关注资金是否最终会投向融资平台。（五）缺乏专业的审计团队伴随着金融领域竞争力的加强及银行电子化网络化的趋势越来越明显，银行越来越需要组建一支专业性强素质高的内部审计团队。在选拔人才方面，一是实行重要岗位公开选拔制。要在确定内部控制审计重要岗位、明确重要岗位任职条件及待遇的基础上，面向员工公开选拔重要岗位任职人员。二是进行中层干部竞争上岗制。进一步规范中层干部竞争上岗的范围、程序及具体办法，坚持推行中层干部竞争上岗，积极鼓励年轻干部参加竞聘。三是完善目标管理考核制。要采取定岗位、定职责、定目标的方法，量化审计任务和评价标准，以此强化审计人员的责任意识，激发审计人员的工作热情，促进内部控制审计的深入开展。四、商业银行内部审计存在的问题成因商业银行应建立健全现代企业制度，目前，部分商业银行内部控制审计领导体制采用的是双重领导模式，但是，双重领导体制有其不可避免的局限性，意识上的重视程度是十分重要的。如果某些商业银行直接忽视这些奉献爱你带来的影响，那麽代价将是巨大的。造成这些问题主要有以下几个方面：（一）内部审计独立性不强我国商业银行内部审计通常要看领导的眼色，简单来说就是内部审计独立性不强。这导致审计方式单一，结构不合理，开发的深度和广度远远不够，很多银行内部审计收费往往采用“息转费”的方式，在利率管制逐步放开，存款利率市场化进程加快的今天，金融机构通过差异化的利率定价模式来吸引更多的客户和资金，势必会产生更多的同业竞争。同时商业银行的经营成本进一步增加，因此无论是从自身改革还是竞争者的优势比较上，都将迎来更多的挑战，同时丰富了内部审计改革的理论，这将有效改变我国商业银行内部审计独立性不强的缺点。（二）缺乏质量控制标准完整、有效的审计质量控制体系从商业银行资本监管力度的加强使得商业银行在日常发展中必须保留大量的资本，这大大降低了商业银行的盈利能力。提出信用体系的改革对策，首先是存款，存款基准利率相对于货币市场利率的调节，在速度和幅度变化相对滞后，使由市场供求关系决定的钱全价。确保中国的商业银行不亏本的时候外币，国际金融市场利率在规定的时间内跟踪外币存款利率的业务运营。商业银行财务风险管理是商业银行管理活动中永恒的主题，也是最重要的部分。其次，我国经济发展方式的转变以及中央实行的稳中求进的发展策略也使得商业银行传统业务的利润下降，降低了商业银行的贷款业务收入。（三）审计人员风险意识淡薄风险是客观存在的相对于商业银行所来说人力资源是执行审计业务的保证。在财务审计业务的长期执行中，大多事务所已经储备了具有丰富的财务、法律知识的人才。但是，随着审计监督领域的不断扩大，审计项目的数量越来越多，完成审计任务的压力也越来越大。由于人员的缺乏和任务的繁重，一些审计人员以完成审计任务为目的现象日益突出，审计风险意识薄弱，质量意识不强。他们在一定程度上忽视了审计质量的要求，只注重完成任务，忽视审计质量。因此，实现了更多的审计项目，并创建了更多的审计项目。缺乏优秀的审计产品影响着审计的质量，留下风险隐患。它一直潜伏在银行各类金融项目的审计过程和业务中。完全消除它是不可能的。通过对各商业银行近年来审计结果的分析和对内部审计效果的观察，到目前为止，虽然没有发现部分被动或风险造成损失的案例，但是通过对审计项目的审核和反思。但仍存在一些潜在风险。隐藏部分风险漏洞，潜伏审计风险事项。（四）审计人员专业知识水平结构和层次较为单一商业银行内部审计人员大多是会计专业出身。使得在企业内部制度审计时无法可依，阻碍了内部控制审计工作实施的进程。在具体实务中，当审计师遇到难题，而法律的有关方面又比较薄弱，不能按照法规行事时，需要审计人员的专业判断，内部审计目标是审计主体主观的要求和通过内部审计活动所希望实现的目标，大数据时代对于金融企业而言无疑是一个难得的机遇，总的来说，银行信用风险呈现了新趋势和特点，风险如今，这一作法也被很多企业看作是降低财务政策成本提高企业竞争力的有效手段。纵观观世界各地的企业，在其业务运行的过程中，都不可避免的涉及到企业间机构的协调问题。因此作为企业融资过程中重要的一个节点——机构的有效融合是一个需要高度关注的点。对此，前提条件是完善会计审查和管理制度。通过调查，建设银行目前内部会计控制总体应用效果为较好。对此，相关部门一定要加强贷后管理，严防“垒大户”等现象的发生。这对其执业素质有很大的依赖性，难免对独立性有所损害，无法保证内部控制审计的审计质量。（五）审计方式、方法不先进首先，审计方法仍处于会计基础审计和制度基础审计阶段，或风险导向审计的初始阶段。第二，现代审计技术和方法仍以账户基础审计为基础，不能满足现代农业银行的审计要求。面对被审计单位巨大的财务数据，计算机审计得到了广泛的应用。但审计软件技术的发展仍然缓慢。随着金融管理的不断完善和金融产品和服务的创新，金融审计环境发生了深刻的变化。财务审计的范围不再局限于传统的财务收支审计和差错更正审计，而是逐步向责任审计、效益审计和风险评估审计转变。这些新项目的出现，使得审计工作的技术内容越来越多，对审计人员的业务技能提出了更高的要求。如果审计人员不能及时提高其专业知识和专业技能，必然会增加审计风险。五、商业银行内部审计风险的防范对策（一）增强风险防范意识一是提高对审计客体和审计环境的风险意识。审计客体和审计环境方面的客观原因引发的风险难以控制，审计人员要有足够的认识。一方面与国外金融业进行比较研究，发现我国金融业存在的风险环节：另一方面，要加强对审计主体的风险控制。防范和控制审计风险的关键在于审计主体，即审计机关采取的主动对策。如在审计机关内部建立健全业绩评价制度，有利于识别和预警审计风险。从而在一定程度上降低审计风险。（二）加强审计人员业务培训，提高审计人员业务素质首先，制定审计人员素质标准，使其达到能够驾驭审计工作的目的。其内容主要包括：（1）政治标准，以定性指标来要求审计人员必须坚持和执行。（2）业务标准，以定性指标和定量指标来控制。定性指标包括熟悉审计基础知识，懂得审计法规；熟悉会计原理及有关的专业会计知识，懂得财会法规；熟悉经济管理知识，懂得有关经济法规：具有一定的审计、财会实践经验。掌握一定的审计技术方法等。定量指标包括取得的相关专业技术职称，个人的业绩成果等。（3）文化标准。审计人员所具有的相关文化程度以及应当具备的组织能力、分析能力、写作能力等。其次，建立审计人才培养体系。一是制订审计人员的培训计划，包括培训内容、培训时间、培训目标、考核培训效果等。要使内审人员应成为复合型人才，掌握财务会计审计、财务经济专业知识，了解计算机、统计知识，熟悉银行业务。提高内部审计人员选聘标准，严格职业能力考核。还要加强对内部审计人员的继续教育，开展员工培训，学习最新的财务法律政策、先进的审计方法、内部审计实例等；鼓励员工不断学习和取得中情局、注册会计师等专业资格；通过轮换使审计人员充分熟悉银行业务。通过后续教育、业务培训等各种途径，来提高银行审计整体队伍和人员的专业素质。广泛接触其他行业的知识，扩大视野，增长见识，提高水平。（三）提高质量控制的技术方法和水平提高审计质量水平要规范审计行为，防范审计风险。质量控制体系包括建立健全审计质量标准，建立健全审计质量责任，建立健全审计质量检查、考评制度。（1）在方法上，利用计算机程序，针对不同的审计阶段。建立审计准备、审计方案、审计日记、审计证据和审计工作底稿、审计报告草案、审计信息发布和总结等各环节的质量控制流程。利用软件系统提供的操作权限、控制功能，在各审计环节设置质量控制点。在计算机系统内使未履行该步骤程序的。无法进入下一个环节。各级领导按照系统设定的权限，在不影响具体审计人员操作的基础上，对其工作实行实时监控。上机操作日志，则记录下了审计人员的作业痕迹。有利于审计责任的跟踪检查，使审计质量监督更加规范有效。（2）通过对审计机关外部审计质量控制的检查来达到对审计质量责任的控制。（3）建立以审计项目质量为考核指标的导向制度，使审计人员逐步强化审计质量的意识。（4）成立审计质量检查委员会，监督检查审计项目质量，评估和追究责任，切实起到对审计质量的制约作用。（四）严格执行审计程序，规范操作行为在商业银行业务发展不断扩大。金融创新不断发展，金融衍生产品不断增多的今天。要控制好审计风险，尤其是商业银行的检查风险。必须不断加强审计机关的自我约束，严格执行审计程序，规范操作行为。主要措施是严格控制审计工作的各个阶段，做好审前调查，制定有针对性的审计计划。在审计实施过程中，要充分利用内部控制体系的重要性层次分析和检查方法，提高审计工作的效率。降低审计风险；要加强对审计项目的业务审理工作，对审计工作的全过程进行有效的质量控制。（五）适应风险控制的需要组建专业化审计团队商业银行审计首先应树立和强化全面风险控制理念保持较高的职业道德水平；其次伴随金融市场细分程度的不断提高，培养出一批精通国际及国内审计准则信息系统审计标准会计准则及其他相关知识的内部审计师已成为当务之急，为适应不断变化的风险控制的需要，内部审计人员应加强审计技能和计算机相关知识的培训不断更新金融知识了解新的金融产品相关业务流程及其风险，应制订中长期审计人员的培训计划通过送出去培训请进来讲学等方式，接受专业机构的外部培训和银行的内部培训不断充实内部审计人员的风险控制理论和实践技能。六、结论长期以来，我国的内部审计机构形同虚设，内部审计未能发挥应有的作用，内部审计人员的积极性不高，工作质量没有保证。在所有审计工作中，内部审计风险最小。这里提到的风险不是针对内部审计机构本身。正是由于内部审计机构的风险很小，内部审计机构及其工作人员在保持应有的职业审慎性方面疏忽大意。因此，有必要对内部审计机构及其工作人员进行监督。幸运的是，内部审计的重要性日益得到认识。通过外部监督检查组对内部审计工作质量的监督检查，可以有效提高内部审计机构和人员的风险意识、质量意识，使内部审计工作质量发生根本性变化。随着内部审计相关法律法规的出台和人们认识水平的不断提高，内部审计工作质量的外部监督检查体系将日益完善。

参考文献[1]王雯．我国商业银行内部审计问题及