消费税基本原理

消费税税法与纳税筹划2消费税基本原理1纳税义务人与征税范围2税目与税率3应纳税额的计算5主要内容计税依据43一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。消费税基本原理14烟小汽车高尔夫球及球具贵重首饰及珠宝成品油酒及酒精汽车轮胎14大类高档手表木质一次性筷子鞭炮、焰火摩托车游艇化妆品实木地板对环境和人体有污染高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀缺性资源列入消费税品的类别消费税基本原理15二、消费税的特点征收范围具有选择性。仅以特定的消费品为课税对象。(对环境有害的产品、奢侈品)征收环节具有单一性。（生产、委托加工、进口、零售）平均税率水平比较高且税负差异大。税收方法具有灵活性。（从价征收、从量征收以及复合计税）税负具有转嫁性。消费税基本原理16【例题多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。

A.征收范围具有选择性

B.征税具有普遍性

C.征收方法具有灵活性

D.税负具有转嫁性消费税基本原理17三、消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：

1.两者范围不同

2.两者的价格范围不同：增值税是价外税，消费税是价内税3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两者的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：

1.两者都对货物征收2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。消费税基本原理18价内税和价外税的区别主要体现在计税价格的不同价内税的计税价格：价外税的计税价格：成本利润成本利润税金+++（增值税）（除增值税以外的流转税）消费税基本原理1GOBACK消费税基本原理1消费税基本原理111一、纳税义务人根据《消费税法》的规定，在中华人民共和国境内生产、零售、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。

纳税义务人与征税范围2注：自1995年1月1日起，金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。镀金、银，包金、银首饰以及镀金、银，包金、银的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产环节征收消费税。�【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。

A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位

B.委托加工应税消费品的单位

C.进口应税消费品的单位

D.受托加工应税消费品的单位『正确答案』ABC纳税义务人与征税范围213※二、征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。（一）生产销售应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品纳税义务人与征税范围2要素规定注释征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额÷（1＋17%）

零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：纳税义务人与征税范围2要素规定注释计税依据具体规定1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税续前表：纳税义务人与征税范围2【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。

计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。『正确答案』

应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）

应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）纳税义务人与征税范围2（五）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税纳税义务人与征税范围2消费税纳税环节总结【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.批发环节销售的白酒

D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车『正确答案』AB白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。纳税义务人与征税范围220※一、税目

消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。税率与税目321（一）烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。

（1）卷烟回购问题：不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：

①联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。

②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。税率与税目322

【例题·多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。

A.联营企业按公示调拨价格申报纳税B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格『正确答案』ABCD税率与税目323（2）卷烟批发环节的消费税

自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。税率与税目324税率与税目3（二）酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。

饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。

【例题·计算题】某市一娱乐公司2010年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。税率与税目3『正确答案』

该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250÷10000＝4.5（万元）

销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。

餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%＝30（万元）税率与税目3（三）化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。（四）贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（五）鞭炮、焰火：

不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。税率与税目3（六）成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。（七）汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。

不缴纳消费税的轮胎：（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。（八）小汽车：小轿车、中轻型商用客车

不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。税率与税目3（九）

摩托车：包括2轮和3轮。最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（十）高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。（十一）高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。（十二）游艇：长度大于8米小于90米。（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板：以木材为原料。税率与税目3

【考题·单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。

A.电动汽车

B.卡丁车

C.高尔夫车

D.小轿车

『正确答案』D电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。税率与税目3

【例题·多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（）。

A.红木筷子

B.实木地板

C.护肤护发品

D.农用拖拉机专用轮胎

『正确答案』ACD税率与税目332※二、税率——两种税率形式

（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；

（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。税率与税目3啤酒①甲类啤酒（每吨出厂价格在3000元以上的）250元/吨②乙类啤酒（每吨出厂价格不足在3000元的）220元/吨③娱乐业和饮食业自制的250元/吨33二、税率——两种税率形式

（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

注：卷烟批发环节加征5%从价税

税率与税目3应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元，

每条0.6元，

每支0.003元，甲类56%（每条价格≥70元）乙类36%（每条价格<70元）白酒每斤0.5元20%3414大类成品油酒类白酒黄酒啤酒其他酒类其他烟类其他烟类卷烟复合计征从量计征从价计征税率与税目3税率与税目336计税依据4消费税的计税依据从价计征从量计征从价从量符合计征计税依据的特殊规定37计算方法：分为从价、从量和从价从量混合三种计算式三种计税方法计税公式从价定率计税应纳税额=销售额*比例税率从量定额计税(啤酒、黄酒、成品油)应纳税额=销售数量*单位税额复合计税(粮食白酒、薯类白酒、卷烟)应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*单位税额计税依据438一、从价定率计算方法基本公式应纳税额=应税消费品的销售额*适用税率计税依据439（一）销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税不包括增值税。价外收取的基金集资费返还利润补贴违约金手续费、包装费、储蓄费、优质费、运输装卸费代数款项等如果承运部门将运费发票开给购货方，并且纳税人将该发票转交给购买方，则运费不能计入销售额。复符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费也不计入销售额。包括不包括计税依据440（二）含增值税销售额的换算换算公式计税依据441例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得销售额4.68万元，计算该企业10月应纳消费税。(税率30%）应纳消费税额＝（30+4.68/1.17）*30%＝10.2万元计税依据442（1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。包装物的计税问题43注：包装物押金的税务处理包装物的计税问题押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税；不缴消费税只缴纳增值税；不缴纳消费税（因为从量征收）44

【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（白酒单位税额0.5元/斤，比例税率20%；啤酒单位税额220元/吨）。包装物的计税问题45『正确答案』

粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）

该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）包装物的计税问题46二、从量定额计算方法基本公式应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额计税依据447（一）销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。销售应税消费品销售数量自产自用应税消费品委托加工的消费品销售应税消费品消费品移送时的数量收回的应纳商品数量海关核定的应纳消费品的进口数量计税依据448

【考题·多选题】（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。

A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量计税依据4『正确答案』ACD49三、混合计算方法基本公式应纳税额=应税销售数量*定额税率+应税销售额*比例税率注：只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法计税依据450例：某酒厂2007年5月发生以下业务，以外购粮食白酒和糠麸白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税销售收入3.8万元，货款已收到，计算应纳消费税。答案：从量计征的消费税＝2000×0.5＝1000元从价计征的消费税＝38000×20%＝7600元应纳消费税＝1000＋7600＝8600元计税依据451四、计税依据的特殊规定（一）卷烟从价定率的计税依据为调拨价格或核定价格。卷烟生产企业与购货方签订的卷烟交易价格某牌号规格卷烟核定价格＝该牌号规格卷烟市场零售价／（1+35%）实际销售价格＞计税价格或核定价格：按实际销售价格计税实际销售价格＜计税价格或核定价格：按计税价格或核定价格计税计税依据452（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。计税依据453例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。计税依据4答案:应纳税额＝销售额×税率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）54（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（简称换、抵、投）计税依据455例：某汽车制造厂以自产小汽车6辆换取某钢厂生产的钢材100吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆，9万元/辆，以及8.5万元/辆，计算用于换取钢材的小汽车应交的消费税额。（小汽车适用税率5%）答案：用于换取钢材的小汽车消费税额为：应纳税额=销售额*税率=9.5×6×5%=2.85（万元）计税依据456（四）酒类关联企业间关联交易消费税处理

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。计税依据457（五）兼营不同税率应税消费品的税务处理纳税人在兼营不同税率应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量、或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率，避免因核算方式不同而出现税款流失的现象。计税依据458例：某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）

A.199240B.379240C.391240D.484550计税依据4

答案：C纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。

该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）应纳税额的计算560一、生产销售环节

（一）直接对外销售应纳消费税的计算应纳税额的计算5三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额61（二）自产自用应税消费品的应纳税额的计算应纳税额的计算562

【考题·多选题】（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。

A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水

、B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒

D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎应纳税额的计算5

『正确答案』AC63

【例题·多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。

A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位

B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟

C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品

D.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工应纳税额的计算5

『正确答案』AD64【例题·计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。2010年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。销项税？消费税？提示：1箱＝250条甲类卷烟>=70元/条，适用税率56%乙类卷烟<70元/条，适用税率36%（加0.003元/支0.6元/条，150元/箱）应纳税额的计算5『正确答案』销项税＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000＝1.02（万元）

消费税＝（50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（万元）65（三）组成计税价格以及税额的计算

按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。成本，是指应税消费品的产品生产成本利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润，应税消费品的全国平均成本利润率是由国家税务总局确定的。应纳税额的计算566应纳税额的计算5货物名称利润率货物名称利润率1.甲类卷烟10111.贵重首饰及珠宝62.乙类卷烟512.汽车轮胎53.雪茄烟513.摩托车64.烟丝514.高尔夫球及球具105.粮食白酒1015.高档手表206.薯类白酒516.游艇107.其他酒517.木制一次性筷子58.酒精518.实木地板59.化妆品519.乘用车810.鞭炮、焰火520.中型商用客车5表5.1平均成本利润率67组价公式中的成本利润率有几种适用情况：

（1）对从价定率征收消费税的应税消费品：应纳税额的计算568『正确答案』

①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝8400÷0.7＝12000（元）

②应纳税额＝12000×30%＝3600（元）应纳税额的计算5【例题·计算题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。69（2）对从量定额征收消费税的应税消费品

消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组

价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。应纳税额的计算570【例题·计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）应纳税额的计算5『正确答案』

①应纳消费税＝10×220＝2200（元）

②应纳增值税＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）71（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品

组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额的计算572【例题·计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。应纳税额的计算5『正确答案』①应纳消费税：从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）73二、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的应税消费品。委托方A受托方B原料、主料应税消费品加工费用应纳税额的计算574不属于委托加工的情况1、由受托方提供材料生产应税消费品2、由受托方先将材料卖给委托方，然后再生产加工的应税消费品3、受托方以委托方的名义购进原材料并生产的应税消费品应纳税额的计算575委托方A受托方B原料、主料应税消费品加工费用代收代缴代替税务机关向委托方征税代替委托方向税务机关缴税计税依据（价格）的确定？应纳税额的计算576(一)委托加工产品销售价格的确定按照受托方的当月或最近时期同类消费品的销售价格计算纳税。应按销售数量加权平均计算。按照组成计税价格计算纳税。同类消费品销售价格高低不一没有同类消费品应纳税额的计算577委托加工产品的组成计税价格公式：从价定率计税法下的组价复合计税法下的组价(1)从价定率计税法下的组价组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率应纳税额的计算578例：某企业委托某酒厂生产药酒10箱，该酒无同类产品价格，已知委托方提供的材料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，加工费0.4万元，该酒厂代收的消费税为多少？（以上价格均不含增值税）酒厂代收的消费税=（2+0.15+0.4）/（1-10%）×10%＝2833元应纳税额的计算579（2）复合计税法下的组价组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额=组价×比例税率+委托加工数量×定额税率应纳税额的计算5【例题·计算题】甲酒厂2010年10月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。

计算：乙酒厂应代收代缴的消费税及应纳增值税税额。

『正确答案』

乙酒厂应代收代缴的消费税＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒厂应纳增值税＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）

82三、进口环节应税消费品应纳税额的核算（一）计算方法1、从价定率计征例计税依据为组成计税价格，计税价格中含有进口消费税税额。组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税税率应纳税额的计算583例某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口散装化妆品一批，关税完税价格为150万元。（进口关税税率40%，消费税税率为30%）计算进口环节应缴纳的消费税。答案：进口环节应纳消费税＝（150+150×40%)/(1-30%)×30%＝90万元应纳税额的计算5842、从量定额计征应纳消费税=应税消费品数量×消费税单位税额3、复合计税办法：只适用于白酒、卷烟例组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额=组价×比例税率+进口数量×定额税率应纳税额的计算585例：某一般纳税人2010年2月从国外进口粮食白酒8吨，每吨关税完税价格为4000元，假定关税税率为30%，试计算该企业进口环节应纳的消费税。答案：组价=〔8×4000×（1+30%）+8×2000×0.5〕÷（1-20%）=62000元应纳消费税=62000×20%+8×2000×0.5=20400元应纳税额的计算587四、已纳消费税扣除的计算

（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除

税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。

应纳税额的计算5

1.扣税范围：

在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定。（具体如下）88（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。应纳税额的计算589

2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。应纳税额的计算590

3.扣税环节：（1）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。（2）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。应纳税额的计算592（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣

税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。应纳税额的计算5【考题·计算题】（2009年）某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：

（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。

（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。

（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。

（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%，加