我国现行税收制度

第七章

我国的税收制度第一节商品课税（流转课税）一、商品课税概述

（一）商品课税的概念：是指以生产、消费的商品或提供的劳务为课税对象而征收的一类税。商品课税在我国习惯称其为流转税，早在周代就已有“关市之征”。在大多数发展中国家，商品课税是其主体税类。2023/11/62（二）商品课税的特点：

1.课征及税收负担普遍，课税隐蔽。

2.以商品或非商品的流转额为计税依据。

3.以比例税率为主，便于征管。

4.全环节征税（道道征税）。

5.有利于实施区别对待政策。使政府征税的阻力较小商品及劳务的共给者和消费者共同负担税收不考虑企业之间赢利能力的差异通过征税或不征税、高低不等税率的选择，实现对不同商品生产、消费和进出口的限制或鼓励。2023/11/63（三）流转税的缺陷

以流转额为计税依据，即对C+V+M课税，当流转环节不止一个时，对C部分会反复征税，存在重复征税问题，造成了流转环节越多，税负越重的现象。不利于生产结构的合理化。生产厂家销售额购进额增值额税率税额原材料生产

100

0

100

10%

10元零部件生产

200

100

100

10%

20元自行车组装

300

200

100

10%

30元合计

60元全能生产厂

300

0

300

10%

30元2023/11/64二、商品课税的主要税种

我国的商品课税有多个具体税种，这里只简介具有代表性的增值税、营业税、消费税和关税，目的在于说明商品课税的课税对象、纳税人、税率及计征方法等税制中的主要问题。2023/11/65（一）增值税

1.定义：是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种税。

1954年首创于法国，我国1979年建立。

2.增值额的确定：

对于一个生产经营单位而言，

增值额=销售收入－规定的购进货物额2023/11/66

规定的购进货物额:

指从其他纳税人处购入的货物。包括：

流动资产项目：外购原材料、燃料、零部件、包装物等。

固定资产项目：厂房、机器、设备等。

在各国税法中，大家都允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增值额的构成有所不同，从而形成不同类型的增值税。2023/11/67

3.增值税的类型

（1）生产型增值税：不允许扣除购进的固定资产价款。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，故称生产型增值税。

优点：税基较宽，易于取得财政收入；资本有机构成低行业和劳动密集型生产有利。

缺点：税基中含有折旧，存在重复征税问题。不具有刺激投资的功效。2023/11/68（2）收入型增值税

只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称收入型增值税。

缺点：

由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票抵扣税款制度，因此，很少有国家使用这种方法计算增值税。

2023/11/69（3）消费型增值税

允许一次全部扣除当期购进的用于生产应税商品的固定资产价款。就整个国民经济而言，计税依据只包括消费价值部分，故称消费型增值税。

优点：只对消费征税，有利于抑制消费；有利于加速设备更新，推动技术进步；彻底消除重复征税，并使出口退税更彻底。

缺点：税基窄，提供财政收入方面不如前两类潜力大；稳定经济的功能较差。2023/11/610

4.增值税的主要内容

（1）纳税人：销售应税货物和提供应税劳务的企业和个人。

（2）税率：

①基本税率：为17%，除条例规定的适用低税率和出口商品外，其他应税商品和劳务均适用。

②低税率：为13%，适用于粮食、自来水、图书杂志以及农药、化肥等商品的课税。

③零税率：为0%，适用于出口商品。2023/11/611

零税率：

也是一种税收优惠，但它与免税不同：

它是指出口货物税率为零，即出口商品不但不必纳税，而且，在报关出口后，可以退还已缴纳的全部税款。不仅最后制成品是免税的，而且制成品厂生产出口货物所用的材料、半成品等也是不负担税款的。表现为出口退税。2023/11/612（3）计税方法

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额=销售额×增值税税率（当期进项税额=购货额×增值税税率）当期进项税额，为:（1）从销售方取得增值税发票注明税额；（2）从海关取得的完税凭证注明的税额；不含税销售额=含税销售额/1+税率2023/11/613【例题6-1-1】

某商场从长岭电冰箱厂以每台1000元的价格购进冰箱，然后以每台1500元销售，请计算该商场应缴纳多少增值税？（增值税税率为17%）

计算如下：不含税的销售价格＝1500元÷（1＋17%）＝1500÷1.17=1282元应纳增值税税额＝1282元×17%－1000×17%

＝217.94－170

＝47.94元2023/11/614

5.增值税的优点

（1）道道征税，但基本上不存在重复征税。有利于专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化。（2）实行价外税，有利于出口商品退税。（3）实行凭专用发票注明税款抵扣进项税额的做法，具有内在的自我控制机制。（4）有较好的收入弹性，有利于国家普遍、及时、稳定的取得财政收入。2023/11/615【相关资料】增值税转型改革2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。自2009年1月1日起，在中国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。这意味着中国自1994年开始采用的生产型增值税将转变为国际上通用的消费型增值税。2023/11/616【例题6-1-2】假定某企业在纳税期限内发生如下业务：产品销售取得不含税销售额200万元，当月购入生产所需的原材料等取得的增值税专用发票上注明的税额为17万元，外购机器设备等取得的增值税专用发票上注明的税额为10.2万元，当期计入折旧费为6万元。请计算并分析消费型增值税的改革对纳税人、国家经济发展和财政收入的影响是什么？2023/11/617计算分析如下：（1）计算企业应缴纳的增值税税额的变化生产型增值税：应缴增值税税额=200×17%－1＝17（万元）消费型增值税：应缴纳增值税税额=200×17%－17－10.2＝6.8（万元）2023/11/618（2）分析消费型增值税的改革对各方的影响对纳税人来说，减轻税负，可以调动其投资积极性；对国家经济发展来说，有利于促进产业结构调整和技术升级，增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力；对财政收入来说，减少了财政收入。但从长远看，随着国家经济的不断发展，财政收入会有所提高。2023/11/619（二）消费税

1.含义：消费税是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种税。我国在1994年开征。

2.特点：

（1）征收范围具有选择性。（2）征收环节单一性。（3）一般不实行减免优惠。（4）税负具有转嫁性。开征目的：除增加财政收入外，还通过课税范围的选择、差别税率安排及课税环节的确定，达到调节消费，进而调节收入的目的。2023/11/620消费税的课税范围主要考虑以下几个因素：流转税制格局调整后税收负担下降很多的产品；非生活必须品的一些高档消费品、奢侈消费品；从保护身体健康、生态环境方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的一些消费品；一些特殊的资源性消费品。2023/11/6213.消费税主要内容：

（1）纳税人：从事生产和进口应税消费品的单位和个人。

（2）课税范围：在原有的品目（烟、酒、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等）基础上，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。

2023/11/622（3）税率：比例税率、定额税率（4）计税方法：从价定率：如烟从量定额：如汽油2023/11/623（三）营业税

1.含义：是以纳税人从事经营活动所取得的经营额为计税依据而征收的一种税。我国在新中国成立时就开征了此税。1994年税制改革后，它主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收的，是配合增值税进行调节的。

2.主要内容：

（1）征税范围：

（2）税率：2023/11/624营业税征税范围及适用税率：（1）交通运输（2）建筑业（3）邮电通信业（4）文化体育业（5）金融保险业（6）服务业（7）转让无形资产（8）销售不动（9）娱乐业：20%，但是从2004年7月1日起，台球、保龄球的营业税税率下调为5%。5%3%2023/11/625（四）关税

1.含义：是主权国家对进出口国境或关境的货物和物品征收的一种税。货物：是指贸易性进出口的商品。

物品：是指非贸易性进出口的商品。国境：指一个主权国家的领土范围。关境：指执行统一的关税税则法令的关税领域。2023/11/626

2.关税类型

（1）按征收的目的分类：

财政关税：

保护关税：

（2）按通关方式分类：

进口税：出口税：过境税：2023/11/627

（3）按关税政策标准分类：

①普通关税：对没有与本国政府签订互惠协定的国家或地区运入本国国境的货物或物品征收的一种关税。一般税率较高。

②优惠关税：对与本国政府签订互惠协定的国家或地区运入本国国境的货物或物品征收的一种关税。一般税率较低。

③加重关税：对个别国家或地区运入货物或物品征收的一种关税。如反倾销关税、报复关税。2023/11/628

倾销：

是指一国产品以低于正常价格（国内市场价格）的办法挤入另一国的市场竟销，而因此对某一缔约国领地已建立的某项工业造成重大损失或产生重大威胁，或对某一国内工业的新建产生严重的阻碍。从1979年欧盟对我国糖精实施反倾销以来，截止到2000年底，世界各国对我国出口商品提出反倾销案件已达400多起，据外贸部保守统计，出口直接损失达100亿美元，成为全球受反倾销损害最大的国家。2023/11/629第二节所得课税

一、所得课税概述

（一）概念：是以所得额为课税对象而征收的一类税。

1798年首创于英国。

（二）特征：

1.税源广泛，税收具有弹性。

2.税负不易转嫁，不影响商品的相对价格。

3.税负相对公平，具有较好的收入分配功能。

4.有利于维护国家的经济权益。2023/11/630（三）所得课税的缺陷1.所得税的税源直接受企业利润和人均收入水平的影响；2.所得税的累进课税方法在一定程度上会压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥；3.净所得的计算较困难。4.在采取申报法的情况下，易发生逃税现象。5.征税管理复杂，税务成本较高。2023/11/631（四）所得税的主要类型

1.分类所得税：将纳税人的各种应税所得，分为若干类别，不同类别采用不同的税率，分别课征所得税。

该方法首创于英国，我国目前实行这类所得税。

2.综合所得税：将纳税人的各类应税所得综合起来，采用累进税率、申报法征收。该类所得税要求纳税人的纳税意识强，征收的手段先进、工作效率高。

该方法首创于德国，目前被世界各国普遍采用。2023/11/632（五）所得税的课征方法

1.源泉课征法：即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。

一般来说，分类所得税采用这种方法。

2.申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。采用这种方法，应纳税额按年计算，分期预缴，年度终了，再汇算清缴，多退少补。

综合所得税适宜采用这种方法。中国现行个人所得税的征收，采用的是源泉扣缴和申报纳税相结合的课税方法。2023/11/633二、所得课税的主要税种

（一）企业所得税

1.含义：是企业的生产经营所得和其他所得为课税对象而征收的一种税。

【附】十届全国人大五次会议2007年3月16日表决通过了企业所得税法，自2008年1月1日起施行。对企业税收实现了“四个统一”：即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一和规范税收优惠政策。

2023/11/6342.纳税人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用本法。2023/11/6353.课税对象是企业在纳税年度内源于我国境内、境外的生产经营所得和其他所得。【课税对象范围的确定】内资企业和外商投资企业：来源于境内、外的所得。外国企业：来源于境内的所得。2023/11/636【应税所得的内容】生产经营所得：指从事制造业、采掘业、交通运输业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、保险业、邮电通讯业、服务业等的生产经营的所得。其他所得：财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。2023/11/6374.税率（1）25%

（2）对国家重点扶持和鼓励发展的高科技产业、农林牧渔业项目以及环保等企业给予税收优惠。根据规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。2023/11/6385.计税方法应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额=收入总额-成本、费用和损失2023/11/639【例题6-2-1】某企业2009年度取得产品销售收入800万元，产品销售成本及各种费用合计300万元。若企业所得税税率是25%，计算该企业应纳所得税额为多少？

计算如下：应缴所得税额=（800－300）×25%=125（万元）2023/11/640（二）个人所得税

1.概念：是以个人所得为课税对象而征收的一种税。

个人所得税首创于1799年的英国。我国个人所得税始创于1980年。

2.纳税人

居民：在中国境内有长久性住所；在中国境内无住所但居住满一年

非居民：上述条件都不具备纳税人2023/11/6413.课税对象

（1）中国居民：境内、外的全部所得。

（2）非居民：来自于中国境内的所得。

应纳税的个人所得包括：

①工资、薪金所得；②个体工商户的生产、经营所得；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得；④劳务报酬所得；⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得；⑦股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得等。2023/11/642

4.税率（1）超额累进税率：（见下表）（2）比例税率：20%2023/11/643工资、薪金所得适用税率（七级）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1＜1500元302＞1500-4500元101053＞4500-9000元205554＞9000-35000元2510055＞35000-55000元3027556＞55000-80000元3555057＞80000元45135052023/11/644个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得适用的税率级数全年应纳税所得额(元)税率(%)速算扣除数1＜15000元502＞15000-30000元107503＞30000-60000元2037504＞60000-100000元3097505＞100000元35147502023/11/6455.计税方法

（1）工资、薪金所得月应纳税所得额=本月收入－三险一金－3500（4800）应纳税额=月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数2011年9月1日实施涉外人员养老保险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金。（三项加起来的法定缴纳比例是个人工资收入的23%）2023/11/646【例题6-2-2】某公务员9月份取得的工资收入扣除“三险一金”后为5400元，按我国税法规定，每月可免征3500元。计算其当月应纳的个人所得税额。（适用税率见表1）

表1工资薪金所得适用税率级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1＜1500元302＞1500-4500元101053＞4500-9000元205552023/11/647计算如下：月应纳税所得额=5400-3500=1900应纳个人所得税=1900×10%－105=85（元）或：月应纳税所得额=5400-3500=1900应纳个人所得税=1500×3%＋（1900－1500）×10%

=85（元）2023/11/648（2）个体工商户生产经营所得：年应纳税所得额=年生产经营收入－成本、费用和损失应纳税额=年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数2023/11/649（3）劳务报酬、稿酬所得、特许权适用费所得、财产租赁所得：

①每次收入不足4000元的：

应纳税所得额=每次收入-800

应纳税额=应纳税所得额×20%

②每次收入超过4000元的：

应纳税所得额=每次收入-每次收入×20%=每次收入×（1-20%）应纳税额=应纳税所得额×20%2023/11/650

按税法规定：稿酬所得可按应纳税额减征30%；劳务报酬所得一次性收入畸高的，可以实行加成征收。具体标准是：

应纳税所得额超过2万-5万部分，加征五成；应纳税所得额超过5万部分，加征十成。

级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1＜20000元2002＞20000-50000元3020003＞50000元4070002023/11/651（4）财产转让所得：

应纳税所得额=转让财产的收入额

—财产原值和合理费用应纳税额=应纳税所得额×20%

（5）利息、股息、红利、偶然所得等：应纳税额=股息、红利、偶然所得×20%

国务院决定自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。

2023/11/652储蓄存款利息所得税的变化中国自1999年11月1日对储蓄存款利息所得征收个人所得税，税率20%。2007年8月15日，国务院决定将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由现行的20%调减为5%。2008年10月9日，国务院决定对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。自1999年11月1日对储蓄存款利息所得征收个人所得税以来，在鼓励消费和投资、合理调节个人收入、增加财政收入等方面发挥了积极作用。针对当前中国社会经济面临的新情况，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税，有利于增加个人储蓄存款收益，符合国家宏观调控的需要。

2023/11/653第三节资源课税与财产课税一、资源课税与财产课税的概念资源课税是以自然资源为课税对象而征收的一种税。财产课税是以纳税人所拥有和支配的财产课征的一类税。二、资源课税与财产课税的特征1.课税比较公平。

2.能够促进社会节约。

3.课税不普遍，且弹性较差。2023/11/654三、资源课税与财产课税的主要税种

（一）资源课税包括：

1.资源税：

2.城镇土地使用税3.耕地占用税：4.土地增值税（二）财产课税包括：

1.房产税

2.契税3.遗产税4.车船税2023/11/655资源课税的主要税种：

资源课税是以自然资源为课税对象而征收的一种税。主要税种有：

1.资源税：以矿产资源为课税对象征收的一种税。我国于1984年10月开征。

其特点是：

（1）具有特定的征收范围。（2）从量定额征收，税额有高有低。（3）具有受益税的特点。为什么？2023/11/656

我国的资源税在1994年税制改革后，征税范围包括7个税目（见资源税税率表），采取从量定额计算征税的办法，其计算公式为：

应纳税额=课税数量×单位税额2023/11/657

资源税税目税额幅度税目单位税额幅度一、原油元/吨8-30二、天然气元/万立方米20-150三、煤炭元/吨0.3-5四、其他非金属矿原矿元/吨（立方米）0.5-20五、黑色金属矿原矿元/吨2-30六、有色金属矿原矿元/吨0.4-30七、盐固体盐液体盐元/吨元/吨10-602-102023/11/658【例题6-3-1】

华北油田2月份销售原油20万吨，计算该油田本月应纳资源税税额。（使用的单位税额为8元/吨）计算如下：应纳税额=课税数量×单位税额

=200000吨×8元/吨=1600000（元）2023/11/6592.城镇土地使用税

（1）含义：是对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据按年征收的一种税。我国1988年11月1日开征。目的是使人们节约使用土地，提高土地的使用效益；同时，适当调节不同地区之间的土地级差收入。

（2）课税范围：非农业用地

（3）计税依据：实际占用的土地面积。2023/11/660（4）税率

采用幅度定额税率，并按大、中、小城市和建制镇、工矿区分别规定幅度差别税额。具体情况如下：级别每平方米税额（元）大城市0.5-10中等城市0.4-8小城市0.3-6县城、镇、工矿区0.2-42023/11/6613.耕地占用税：

（1）含义：是国家对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种税。

我国1987年4月1日开征。

开征此税的目的就是：节约使用耕地。2023/11/662（2）耕地占用税的特点

①采用地区差别定额税率，以县为单位，以人均耕地面积为标准确定税额。人均耕地面积（亩）单位税额（元/m2）S≤12-101＜S≤21.6-82＜S≤31.3-6.5S＞31-52023/11/663

②税款的使用具有专用性。税款只能作为农业发展专项资金，用于改良现有的耕地和开发宜耕土地等农田基本建设项目。

③一次性征收。纳税人在完税后的使用、转让和继承过程中，不再缴纳耕地占用税。

（3）征税范围：用于种植农作物的土地、占用前三年内曾用于种植农作物的土地；鱼塘；园地（苗圃、茶园、桑园等）；菜地；其他农业用地，如草场、水面、林地等。2023/11/6644.土地增值税

（1）含义：是以纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）所取得的增值额为课税对象而征收的一种税。我国1994年1月1日开征。

开征的目的:主要是就运用税收杠杆引导房地产经营方向，规范房地产市场的交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家权益,促进房地产开发的健康发展。2023/11/665（2）课税对象：

课税对象是指转让土地取得的增值额。增值额=纳税人转让房地产的收入－税法规定的扣除项目金额

扣除项目：为取得土地使用权所支付的金额，如出让金、土地征用费及拆迁补偿费等；开发土地的成本、费用；新建房及配套设施的成本、费用；与转让房地产有关的税金，如出售房地产所支付的营业税、印花税、城乡维护建设税、教育费附加；等。

2023/11/666（3）税率

实行超率累进税率：即以征税对象的相对率为累进依据，按超累方式计算和确定适用税率。级数应纳税增值额税率1未超过扣除项目金额50%的部分30%2超过扣除项目金额50%，但未超过扣除项目金额100%的部分40%3超过扣除项目金额100%，但未超过扣除项目金额200%的部分50%4超过扣除项目金额200%的部分60%2023/11/667财产课税的主要税种：

1.房产税：是以房屋为课税对象而征收的一种税。课税范围是坐落在城市、县城、建制镇、工矿区的房屋。纳税人：房屋产权所有人；产权出典的，出典期间的承典人。计税依据：房屋评估值；租金收入。税率：1-5%2023/11/668

2.契税含义：契税是在土地、房屋所有权发生转移变动时，按当事人双方所订契约产价的一定比例向产权承受人征收的一次性税收。纳税人：产权承受人。征税范围：国有土地使用权出让、转让；房屋买卖、赠与、交换。税率：3-5%2023/11/669

3.遗产税概念：是对财产所有人死亡时遗留的财产征收的一种税。作用：（1）防止贫富过于悬殊，有利于社会公平和社会稳定（2）鼓励人们依靠劳动致富，促进社会进步。（3）通过减免优惠政策，鼓励公民向社会公益和慈善事业捐赠的社会风尚。（4）有利于完善税制结构，为国家增加财政收入。2023/11/6704.车船税含义：车船税是对在我国境内拥有车船的单位和个人按年征收的一种税。纳税人：车船的产权所有者。计税依据：按辆（载人车辆）、按净吨位（载货车辆）、按载重吨位（非机动船）计税。税率：实行幅度定额税率。2023/11/671第四节行为课税一、概念

行为课税是以纳税人的某些特定的行为为课税对象而开征的一类税。二、主要税种

1.固定资产投资方向调节税2.印花税3.屠宰税4.筵席税5.证券交易税6.车辆购置税2023/11/672【资料】我国取消特产税和屠宰税据新华社电，国务院总理温家宝2006年2月17日签署国务院令，宣布取消特产税和屠宰税。1994年1月30中华人民共和国国务院第143号发布的《国务院关于农业特产税收入征收农业税的规定》自2006年2月17日起废止。对该规定中的烟叶收入征税，另行制定办法。1950年12月19日政务院发布的《屠宰税暂行条例》自2006年2月17日起废止。2023/11/6