我国诉讼支持中债务会计的供需问题研究

我国诉讼支持中债务会计的供需问题研究

《税法》是利用会计知识、财务技能和审计方法解释和处理财务会计问题的法律问题，或在证据规则的范围内法官或其他类似仲裁机构提供证据和声明的服务活动。随着市场经济的快速发展,经济案件越来越复杂,从而使法律与会计结合得日益紧密,法务会计应运而生。不仅如此,法务会计在司法实践中提供的诉讼支持服务也日益受到社会的关注,这从国内的红光实业案件、东方锅炉案件直至世界能源巨头安然案件和世通案件,以及近几年来不断出现的知识产权侵权损害赔偿案件等的审判就可以强烈感受到。但在诉讼程序中,目前我国到底有哪些机构和人员需要法务会计?到底又有哪些机构和人员能提供法务会计诉讼支持服务?即目前我国诉讼支持中法务会计的供需状况到底怎样?探讨这一问题,对于我国法务会计市场的发展和经济诉讼案件的顺利审结无疑都非常重要。一、民法意识的增强,是我国法制建设的重与其他服务行业一样,法务会计的产生是建立在市场经济对其需求的基础上的。随着市场经济的发展,法务会计在需求上得到充分的扩张。这种需求,是由社会多方面的原因产生的。由于我国正处于经济转轨的时期,各种经济问题的不断出现考验着政府的法制建设能力,同时也对广大的人民群众提出了增强法制意识的要求。在各种经济形式下,社会的各个方面都需要一个能协调会计与法律关系的综合性和边缘性学科来促进我国经济法律体制的建设,法务会计就是这种需求的产物,正是有了这种需求,法务会计才会有发展的必要性。从目前我国的司法实践来看,公安机关、检察院、法院、政府证券监管部门、律师和当事人都是诉讼支持中法务会计的需求方。(一)大力开展财务会计证据的收集、收集和分析等业务基根据我国《刑事诉讼法》第18条第1款的规定,绝大部分刑事案件的侦查由公安机关进行。另外,《刑事诉讼法》第89条规定:“公安机关对已经立案的刑事案件,应当进行侦查,收集、调取犯罪嫌疑人有罪或者无罪、罪轻或者罪重的证据材料。”第90条规定:“公安机关经过侦查,对有证据证明有犯罪事实的案件,应当进行预审,对收集、调取的证据材料予以核实。”这说明,在侦查期间,公安机关对证据材料的收集、调取和分析也是其工作内容。而由于经济纠纷越来越复杂,各种经济犯罪如贪污罪、虚报注册资本罪、走私罪、欺诈、发行股票、提供虚假财务报告罪等的犯罪手段越来越高明,这大大增加了侦查的难度。另一方面,公安机关由于缺乏足够的人力、物力对有关犯罪案件进行详细透彻的调查,也由于专业知识的限制,公安人员对企业管理、经营运作、财务管理等缺乏一定的认识,这也给他们的侦查工作带来了一定的困难。所有这些都表明,公安机关需要法务会计帮助他们调查、收集、固定、分析财务会计资料证据,以快速获得所需要的并能够在刑事诉讼中作为定案证据运用的证据,以便及时完成侦查和为诉讼作充分的前提准备。因此,公安机关是法务会计的需求方之一。(二)要将民事抗诉和刑事诉讼纳入立案侦查范围,积极检察院是我国宪法规定的国家法律监督机关,其与诉讼相关的主要职能有侦查、审查起诉和提起公诉、民事抗诉等。如我国《刑事诉讼法》第18条第2款规定:“贪污贿赂犯罪,国家工作人员的渎职犯罪,国家机关工作人员利用职权实施的非法拘禁、刑讯逼供、报复陷害、非法搜查的侵犯公民人身权利的犯罪以及侵犯公民民主权利的犯罪,由人民检察院立案侦查。对于国家机关工作人员利用职权实施的其他重大的犯罪案件,需要由人民检察院直接受理的时候,经省级以上人民检察院决定,可以由人民检察院立案侦查。”该法第136条和第137条分别规定:“凡需要提起公诉的案件,一律由人民检察院审查决定。”“人民检察院审查案件的时候,必须查明:①犯罪事实、情节是否清楚,证据是否确实、充分,犯罪性质和罪名的认定是否正确;②有无遗漏罪行和其他应当追究刑事责任的人;③是否属于不应追究刑事责任的;④有无附带民事诉讼;⑤侦查活动是否合法。”第141条规定:“人民检察院认为犯罪嫌疑人的犯罪事实已经查清,证据确实、充分,依法应当追究刑事责任的,应当作出起诉决定,按照审判管辖的规定,向人民法院提起公诉。”我国《民事诉讼法》第187条规定:“最高人民检察院对各级人民法院已经发生法律效力的判决、裁定,上级人民检察院对下级人民法院已经发生法律效力的判决、裁定,发现有本法第179条规定情形之一的,应当提出抗诉。地方各级人民检察院对同级人民法院已经发生法律效力的判决、裁定,发现有本法第179条规定情形之一的,应当提请上级人民检察院向同级人民法院提出抗诉。”检察院这些职能的行使,都涉及到证据的收集、调取、固定和分析。而一旦这些案件是经济犯罪案件或经济纠纷案件,那这些证据就主要是财务会计证据。对财务会计证据的斟别、鉴定、收集、分析等显然需要专业人士参与,而如果这些专业人士除懂会计外还懂法律,也就是说如果有法务会计的参与,那无疑会大大加快诉讼效率和加强证据证明的针对性,也能够帮助检察人员提出很好的公诉意见和抗诉意见。由此可见法务会计对检察院的重要性。(三)基于公司法会计的参与,有利于对有关不法行为的查处我国资本市场正在不断发展之中,发展的过程中不可避免地出现了不少问题,如内幕交易、欺诈、操纵价格等不法行为,这些行为不仅损害了证券市场的公正和规范,而且侵害了投资者的合法权益。因此,政府证券监管部门作为政府的一个主管部门,为了稳定经济形式,改善经济环境,增强投资者信心,必然对这种社会经济丑闻介入调查,并有责任加大查处的力度,以维护投资者的合法权益和保障资本市场的安全和健康发展。而政府证券监管部门对上述行为的查处,就需要借助法务会计的帮助。尤为重要的是,近来出现的一些案件,特别是虚假陈述民事赔偿案件1,就涉及到政府证券监管部门对有关不法行为的查处。2002年1月15日,最高人民法院发布的《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》第2条规定:“人民法院受理的虚假陈述民事赔偿案件,其虚假陈述行为,须经中国证券监督管理委员会及其派出机构调查并作出生效处罚决定。当事人依据查处结果作为提起民事诉讼事实依据的,人民法院方予依法受理。”这条规定表明,人民法院审理虚假陈述民事赔偿案件的一个基本前提是,政府证券监管部门对有关虚假陈述行为调查并作出了生效处罚决定。由此可知,政府证券监管部门对有关不法行为查处的重要性和慎重性:重要性在于它是诉讼的前提,慎重性在于它可能影响到诉讼。而法务会计的参与对于政府证券监管部门作出正确的生效处罚决定是很有必要的。因此,政府证券监管部门也是法务会计的需求者之一。(四)对经济案件定性和相关法律关系的准确把握法院是国家裁判机关,这在我国宪法、人民法院组织法和三大诉讼法中都有规定。法官在审判经济犯罪案件和经济纠纷案件时,需要准确把握经济案件的性质和相关法律关系,否则会影响其对案件作出正确的裁判。而对经济案件定性和相关法律关系的准确把握,需建立在对案件财务会计证据的正确认识上。但法官并不都是会计专家甚至绝大部分都不是会计专家,对会计知识了解较少,因而也需要法务会计帮助解决案件中碰到的财务问题,通过法务会计师将会计语言转化为法官容易理解接受、判断的法律语言。(五)维护和实现罪员合法权益的需要经济犯罪案件的犯罪嫌疑人和被告人,或者经济纠纷案件的双方当事人,都可能委托律师作为其诉讼代理人。我国《刑事诉讼法》第35条规定:“辩护人的责任是根据事实和法律,提出证明犯罪嫌疑人、被告人无罪、罪轻或者减轻、免除其刑事责任的材料和意见,维护犯罪嫌疑人、被告人的合法权益。”在经济纠纷案件中,律师也是要维护当事人合法权益。在处理诉讼案件的过程中,虽然律师对证据学、诉讼法等知识非常熟悉,但是对会计知识不是很了解,在我国很少有律师同时又是注册会计师(或者是高级会计师或是会计师)。由于其对企业会计准则不熟悉,也不太可能看懂会计凭证、帐簿、报表之间的勾稽关系,从而无法了解企业管理人员挪用公款、贪污等舞弊手段,因此就需要既精通法律又精通会计的法务会计师帮助律师解决在案件中碰到的财务方面的问题。这时,律师对法务会计产生了需求,法务会计可以帮助律师理解复杂的财务会计、审计问题,同时可以帮助他们收集、鉴定和分析呈报证据,必要时需要由法务会计人员作为专家证人在法庭作证。(六)收集证据材料的内容是提出证据材料专门目的是考虑收集证据材料的应是收集证据材料的应是收集证据材料而非收集证据材料的应是收集证据材料一旦案件起诉到法院受理,诉讼双方都会想尽各种办法收集证据材料,尤其是民事诉讼法中实行“谁主张,谁举证”原则。各方当事人会想尽办法收集证据材料来支持自己的观点,而反驳对方当事人的观点。但收集证据材料并不是一件容易的事情,特别是在一些与会计有关的保险赔偿、证券民事赔偿、税务纠纷和涉及家庭财产分割的离婚案件等经济纠纷中就更是如此。此时如果当事人有法务会计的帮助(法务会计熟悉会计记录的具体产生过程),就能较容易通过取得必要的凭证包括其他市场或者行业信息,对会计事项进行分析鉴定,揭示事实真相,进而帮助计算损失赔偿金额或反对对方计算的损失赔偿金额的大小,以此来支持自己的主张或反驳对方当事人的主张。二、支持通过法律纠纷对供应商的支持(一)现在，法律纠纷中的供应商1.关于商事会计师事务所根椐美国《今日会计》最近报道,在美国前100家最大会计师事务所中,有近60%的会计师事务所拓展了法务会计服务;在加拿大,“律师、警方、公诉人、法庭、保险公司、银行、商业团体等经常聘请资深的注册会计师为其提供诉讼会计服务,世界著名的五大注册会计公司早已在公司内部设置专门的诉讼会计部门,并且在人员数量上及经费上不断加强力量,给予充分的重视。其中,美国普华永道会计师事务所的诉讼会计人员现已达到500人,德勤会计师事务所的诉讼会计人员已扩充至382人”。而在我国,由于法务会计发展的历史较短,目前严格来说还没有专门意义上的法务会计,但是随着社会对经济案件及企业舞弊事件的重视,政府部门也开始重视会计师事务所的鉴定业务,在我国已有部分会计师事务所取得了司法鉴定资格。但这些具有鉴定资格的人员相对来说对法律都了解得不多。2.提高相关人员的素质据笔者网上收集和统计,我国目前司法会计鉴定中心和司法鉴定所已有专门的司法会计鉴定人员,司法会计鉴定人一般是注册会计师、资产评估师、高级会计师、注册税务师。这些机构每年对这些人员进行培训,培训的内容紧紧围绕经济犯罪的调查技术、诉讼支持与损失计量等方面的内容展开,此举对提高相关人员的素质还是非常有帮助的,也确实对他们支持诉讼产生了很好的作用。但尽管如此,这些具有鉴定资格的人员相对来说也对法律了解得不多。3.加大人才培养力度,满足会计现状及需求在司法实践当中,公安机关内有一些与法务会计相似的技术人员,检察院内有专门的司法会计,一旦有经济案件需要调查与鉴定,大都由这些人员参与。目前在我国,这些人员还是法务会计人员的一大组成部分。他们大都有丰富的调查、侦查、鉴定的实践经验,但人员比较少。不难发现,我国目前法务会计在需求与供给两方面是严重失衡的。需求方目前急需大量能够解决法务会计诉讼支持实务中具体问题的应用型人才,而供给方还不能提供或不能满足其要求。首先供给者少之又少,即从数量方面不能达到需求方的要求,其次从质量方面来看,供给者本身的理论水平不高。鉴于我国法务会计广泛的潜在需求与供给现状之间的差距,会计、法律工作者亟需充分利用现有社会资源并借鉴国外法务会计实践方面的经验,建立行业标准,加快法务会计人才培养和组织机构建设,为社会主义市场经济的稳定发展提供有利保障。为解决法务会计需求方面的问题,我们可以从两方面着手:一方面,考虑到目前会计学专业和法学专业都是热门专业,在校学生规模比较大,因而可以对在校的会计学专业的学生开设侦查学、证据学、法学等课程,重点讲述欺诈、调查等技术方法、证据规则、诉讼支持等方面的知识。同时,也可以对法学专业的学生开设审计、财务会计等课程,重点讲述凭证的填制、报表的编制以及报表、帐簿之间的勾稽关系;另一方面,宜对现有的注册会计师、资产评估师、高级会计师、注册税务师加强法律方面的培训,对律师加强会计、审计、税务等方面的培训和学习。(二)证据收集的独立性随着我国经济的进一步发展和法制化进程的加快,以及政府部门的重视,相信法务会计会有广泛的发展空间。在未来的几十年,法务会计的供给者应从现有的这些机构逐步转移到注册法务会计师事务所,而承担具体诉讼支持工作的是注册法务会计师。因为在经济案件诉讼过程中,诉讼双方当事人都会从自身利益出发,提供利己的证据,而这些“片面之词”又难以使法庭作出公正的判决;而现有司法机构内设