2022年浙江省衢州市注册会计审计模拟考试(含答案)

2022年浙江省衢州市注册会计审计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.下列关于银行询证函回函与银行存款余额调节表的说法中，不正确的是（）

A.银行询证函回函比银行存款余额调节表的可靠性更高

B.对银行存款存在认定来说，银行存款余额调节表的相关性更高

C.注册会计师从银行询证函回函中获得的信息更为全面

D.在证实银行存款的实际金额时，银行询证函回函的相关性更低

2.在评估舞弊导致的重大错报风险时，下列情况中，注册会计师应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加的是（）。

A.存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产

B.公司、管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉

C.管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理入掌控，缺乏共同决策或制衡措施

D.在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由

3.

第

2

题

北京L会计师事务所正在对ABC股份有限公司进行2004年度审计，注册会计师郑某在（）情况下，不应将净利润作为ABC公司会计报表层重要性水平的判断基础。

A.净利润接近于零B.净利润波动幅度较大C.被审计单位为劳动密集型企业D.净利润波动幅度较小

4.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

5.下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是()。

A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性

B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不～致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难易程度，来减少某些不可替代的审计程序

6.下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系

B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度

C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据

D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果

7.

第

8

题

在实物期权中，放弃期权属于（）。

A.看涨期权B.看跌期权C.平价期权D.虚值期权

8.在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到低的顺序排序，正确的是()。

A.销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账

B.银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账

C.购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本

D.应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函

9.A注册会计师负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。下列情形中，A注册会计师不会承担连带赔偿责任的情形是()。

A.已对甲公司财务报表舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

B.甲公司示意A注册会计师出具不实报告，A注册会计师未予以拒绝

C.明知甲公司的财务报表的重要事项有不实内容，A注册会计师未予指明

D.明知甲公司对重要事项的财务会计处理与企业会计准则相抵触，A注册会计师未予指明

10.

对财务报表审阅业务来说，注册会计师没有责任询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，也没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。()

A.正确B.错误

11.关于成本的可控与否，下列说法正确的是（）。

A.较低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次的责任中心来说一定是可控的

B.某一责任中心的不可控成本可能是另一责任中心的可控成本

C.对于一个企业来说，变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本

D.直接成本都是可控成本

12.关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是（）。

A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系

B.在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系

C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于100%

D.在既定的审计风险水平下，两者没有关系

13.下列有关样本规模的说法中错误的是（）。

A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小

B.对小规模总体而言，总体规模越大则需选取的样本越多

C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大

D.预期内部控制有效时，预计总体误差越大，则控制测试的样本规模就越大

14.基于集团财务报表审计，关于如何确定组成部分重要性，以下陈述中，错误的是（）。

A.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同

B.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

C.对不同组成部分确定的重要性水平的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性水平

D.集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平可能高于计划的重要性水平

15.审计实务中，可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形不包括（）。

A.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见

B.随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位做出的不恰当会计处理

C.审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使她们过快完成审计业务

D.被审计单位管理层不配合注册会计师的工作，阻止注册会计师实施某些必要的审计程序

16.下列各项关于审计计划的说法中，正确的是（）

A.注册会计师应当在总体审计策略中说明被审计单位采用的内部控制标准

B.注册会计师应当在具体审计计划中说明预期审计工作涵盖的范围，包括涵盖的组成部分的数量及所在地点

C.内部控制审计范围应当包括被审计单位在基准日或在此之前收购的实体，不包括在基准日作为终止经营进行会计处理的业务

D.对于按照权益法核算的投资，审计的范围应当包括被投资方的控制

17.ABC会计师事务所接受D公司委托为其管理一笔巨额资金，在合同约定期间内，得知其受托管理的资产很可能来源于非法洗钱活动，下列措施中恰当的是()。

A.停止提供保管资产服务，并征询法律意见

B.将客户资金或其他资产与会计师事务所的资产严格分开

C.遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规

D.仅按照预定用途使用这些资产

18.在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3.0，则注册会计师确定的样本规模是（）。

A.65B.90C.128D.322

19.下列关于注册会计师利用内部审计工作的表述中，不正确的是（）

A.注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作

B.重大错报风险的评估、重要性水平的确定均由注册会计师负责执行

C.内部审计与注册会计师审计之间实现各自目标的方式是相同的

D.注册会计师对审计意见的责任不因利用内部审计人员的工作而减轻

20.A注册会计师负责审计甲公司20×3年财务报表。如果甲公司会计记录显示，20×3年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。

A.计算该类存货20×3年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

B.进行销货截止测试

C.将该类存货列入监盘范围

D.选择20×3年12月大额销售客户寄发询证函

21.XYZ会计师事务所收到很多公司的委托邀请，考虑下列情况后，事务所应拒绝接受审计委托的是()。

A.A公司由于人手紧张，从XYZ会计师事务所临时借调一名注册会计师负责工资发放

B.前任高级合伙人离职十个月后加人B上市公司，担任CFO

C.XYZ会计师事务所员工王某兼任C公司文员，主要负责编制会议记录

D.D公司上期财务报表审计业务费用一直拖欠未付，但D公司承诺在本年度财务报表审计报告出具之前支付

22.基于集团财务报表审计目的，下列关于注册会计师判断组成部分是否具有财务重大性的事项中，恰当的是（）。

A.选定某基准乘以适当百分比

B.财务重大性乘以适当百分比

C.评估的特别风险乘以恰当百分比

D.评估的重大错报风险乘以恰当百分比

23.下列变动成本差异中，无法从生产过程的分析中找出产生原因的是。

A.变动制造费用效率差异B.变动制造费用耗费差异C.材料价格差异D.直接人工效率差异

24.

审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是()。

A.在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D.C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

25.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险

26.

第

14

题

在审计X公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为1000万元的销售业务时，注册会计师发现X公司并未发出所记载的商品。注册会计师只有在下列（）情况下才能认可X公司的此笔收入。

A.复印了客户要求代管商品的委托函

B.获取了与客户签订的购货合同及商品订单

C.检查了被审查单位提供的收款凭证与销售发票

D.监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿

27.如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则更倾向于采用（）。

A.实质性方案B.综合性方案C.仅通过实质性程序无法应对的审计方案D.以控制测试为主的审计方案

28.关于重要账户、列报及其相关认定，下列表述中不恰当的是（）

A.如果账户或列报的金额低于财务报表整体的重要性，一定表明其不属于重要账户或列报

B.如果某账户或列报的各成分存在的风险差异较大，注册会计师应当针对各自的风险涉及审计程序

C.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响

D.财务报表审计与内部控制审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同

29.注册会计师在审计中确定重要性水平时，需要选择基准，以下关于基准的选择，不合理的是（）

A.毛利B.营业外收入C.税前利润D.净资产

30.注册会计师的下列处理中，不能增强审计程序不可预见性的是()。

A.针对余额为零的应收账款明细账户进行函证

B.对收入按细类进行分析

C.针对余额为零的银行存款明细账户进行函证

D.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工进行询问

31.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）

A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B.在重要性水平之下的小额错报，无需关注

C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑

D.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的

32.下列关于控制测试中确定样本规模的说法中，不正确的是（）

A.预计总体误差与样本规模呈反向变动

B.可接受的信赖过度风险越高，样本规模越小

C.测试期间越长，样本规模越大

D.预计总体误差不应超过可容忍误差

33.关于内部控制固有局限性，以下说法中，不恰当的是（）

A.在决策时人为判断可能出现错误导致内部控制失效

B.内部控制一般都是针对经常、重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用

C.如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，影响内部控制

D.因人员有限，限制了对内部控制的监督

34.关于在审计报告中提及专家工作，下列说法中错误的是()。

A.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

B.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在任何意见的审计报告中提及专家工作

C.在发表无保留意见的情况下，如果法律法规要求提及专家工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

D.在发表任何意见的情况下，如果提及专家工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

35.春华会计师事务所指派王注册会计师担任长江集团财务报表审计项目合伙人。王注册会计师为履行其审计责任需要采取恰当的控制措施，以下表述中不恰当的是（）

A.按照职业准则和适用的法律法规的规定，确信执行集团审计业务的人员从整体上具备适当的胜任能力和必要素质

B.负责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告适合具体情况

C.在集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师

D.在审计报告中提及组成部分注册会计师，并不减轻王注册会计师及春华会计师事务所对长江集团审计意见承担的责任

36.

第

9

题

下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（）。

A.被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补

B.企业在日本分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补

C.境内总机构发生的亏损，可用美国分支机构的所得弥补

D.投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补

37.

第

11

题

企业支付给下列与企业存在雇佣关系人员的支出，应计入企业的工资、薪金支出的是（）。

A.在企业的医务室、幼儿园、托儿所、职工浴室、理发室中工作的职员

B.企业已出售住房的管理服务人员

C.本企业的已领取失业救济金的下岗职工

D.本企业聘用临时工

38.判断在下列情况中，注册会计师违反了保密原则的是（）。

A.根据业务准则的要求，为了履行注册会计师的职责而披露客户涉密信息

B.根据法庭所签发传票的要求而披露客户涉密信息

C.直接向有意承接审计业务的另一会计师事务所披露客户涉密信息

D.在中国注册会计师协会授权的同业复核过程中披露客户涉密信息

39.下列有关时限规定的说法中，错误的是()。

A.会计师事务所应当至少每3年对已完成的业务进行一次检查

B.会计师事务所应当至少每3年一次将质量控制制度的监控结果传达给适当人员

C.鉴证业务的工作底稿，应当在业务报告日后60日内进行归档

D.为防范因长期关联产生密切关系影响独立性，关键审计合伙人连续执业的时间不超过5年

40.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是()。

A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制

B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上

C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性

D.被审计单位所处行业陷入严重衰退

41.以下关于保密原则的表述中，不恰当的是（）

A.注册会计师在执行审计业务时要对涉密信息保密

B.在终止审计服务起10年以后可以不再对涉密信息保密

C.注册会计师应当警惕向近亲属或关系密切的人员无意泄密的可能性

D.注册会计师应当明确在会计师事务所内部保密的必要性

42.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（）。

A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制

C.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改

D.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

43.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险

44.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是()。A.A.信赖不足风险与误拒风险降低审计效率

B.信赖过度风险与误受风险影响审计效果

C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响

D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关

45.M公司是一家上市公司，A注册会计师曾任2007～2011年财务报表审计的项目合伙人，会计师事务所决定对2012年财务报表审计轮换项目合伙人，其后A注册会计师的工作安排恰当的是()。

A.成为项目组普通成员，不担任任何与该项目有关的管理工作

B.由于对M公司有一定程度的了解和审计经验，事务所安排A注册会计师为项目组提供技术支持，但不作为固定的项目组成员

C.由于A注册会计师对审计准则熟悉且有一定的经验，事务所安排其在审计业务质量控制部门工作，随后参与包括对M公司在内的项目组外部的质量控制复核工作

D.由于对M公司所在的行业非常熟悉，事务所安排A注册会计师负责N公司的审计工作，N公司与M公司生产的主要产品类似，该审计业务得到了M公司和N公司的同意

46.如果认为使用区间估计方法是恰当的，注册会计师作出自己的区间估计以评价管理层的点估计时，下列说法中，错误的是（）

A.注册会计师可以使用有别于管理层的假设或方法

B.为评价管理层做出的点估计的合理性，注册会计师做出的区间估计应当包括所有可能的结果

C.如果区间估计范围足够小，以至于能够确定会计估计是否存在错报，区间就是有用和有效的

D.从区间估计中剔除认为不可能发生的极端结果，甚至缩小区间估计直至审计证据指向点估计

47.会计师事务所的贷款和担保业务可能对独立惶构成不利影响。以下事项对会计师事务所的贷款和担保，表述不恰当的是（）。

A.会计师事务所不得从非银行或类似金融机构审计客户中取得贷款或获得担保。

B.如果会计师事务所从非银行或类似金融机梅的审计客户中取得贷款或获得担保，则应当按照正常的程序、条款和条件取得

C.会计师事务所不得向审计客户提供贷款或担保

D.会计师事务所不得在非银行或类似金融机构的审计客户开立存款或交易账户，即使按照正常的商业条件开立也不允许

48.如果怀疑x公司在收回应收账款后未做贷记应收账款的账务处理，注册会计师应当将应收账款的（）认定的重大错报风险评估为高水平。

A.存在B.发生C.准确性D.计价和分摊

49.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。

A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性

B.实地检查被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

50.以下关于内部控制的局限性的说法中，正确的是（）

A.控制一定会由于两个人或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避

B.内部控制一般是针对经常而重复发生的业务设置

C.在决策时人为判断可能出现错误，但因人为失误不会导致内部控制失效

D.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供绝对保证

二、多选题(30题)51.

第

27

题

KMP会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现审核ABC公司2005年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对ABC公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，不应认可的是（）。

A.2005年前半年开始与ABC公司发生交易的丙公司

B.欠款金额为260.26元但以前年度未曾函证的戊公司

C.欠ABC公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司

D.欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戊公司

52.第

22

题

（），就越可以减少期末控制测试的工作量。

A.期中控制测试至期末控制测试之间的时间越短

B.期中控制测试后内部控制的变动情况越多

C.期中控制测试的工作量越大

D.期中控制测试后评价的控制风险越高

53.下列项目中，属于原始凭证的有（）。

A.发票B.提货单C.发出材料汇总表D.产品成本计算表

54.如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.控制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.拟减少实质性程序的范围

55.A注册会计师负责审计乙公司2011年度财务报表。在对乙公司存货监盘时，应特别关注乙公司存货盘点范围。下列事项中对盘点范围的考虑恰当的有（）。

A.乙公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当实施替代审计程序

B.即使在乙公司声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于乙公司的迹象，以避免盘点范围不当

C.对所有权不属于乙公司的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围

D.在乙公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有r盘点标识，防止遗漏或重复盘点

56.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有（）。

A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见

D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

57.在针对特别风险计划实施进一步审计程序时，下列方法中，注册会计师可能采取的做法有（）

A.仅实施控制测试B.仅实施实质性分析程序C.实施控制测试和实质性程序D.实施细节测试和实质性分析程序

58.如果注册会计师正在审计某上市公司财务报表，则以下（）项目的存在认定应作为其重点审计领域。

A.固定资产

B.应付账款

C.应收账款

D.营业收入

59.在审阅业务中，E公司告知戊注册会计师该公司存货采用了高于可变现净值的成本计价，注册会计师审阅后，建议被审阅客户修改，但是遭到拒绝，则可能发表（）结论的审阅报告。

A.无保留

B.保留

C.否定

D.无法提供任何保证

60.注册会计师应客户的要求提供第二次意见时可能对职业道德基本原则产生不利影响，以下措施中能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平的有（）。

A.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

B.向前任注册会计师提供第二次意见的副本

C.出具非无保留意见的审计报告

D.征得客户同意与前任注册会计师沟通

61.ABC会计师事务所的壬注册会计师正在对I公司2010年财务报表中的采购与付款循环进行审计，针对下面助理人员的疑问，请代为做出正确的专业判断。

<1>、固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中正确的有（）。

A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权金额一并转入该项在建工程核算

B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧

C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，其借款费用也可能存在资本化的部分

D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备

62.在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素有（）。

A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息的性质和相关性D.与信息编制相关的控制

63.下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有（）。

A.可容忍偏差率

B.拟测试总体的预期偏差率

C.控制所影响账户的可容忍错报

D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度

64.集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列（）因素的影响。

A.组成部分是新设立的还是收购的

B.集团层面控制运行的有效性

C.是否因法律法规要求需要对组成部分执行审计

D.通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动

65.下列关于风险评估和审计计划的说法中，不正确的有（）

A.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，不能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化

B.如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当考虑对审计意见的影响

C.评估重大错报风险，是一个不能变动的过程，一旦得出结论，不能更改

D.了解被审计单位及其环境，是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终

66.与信息技术控制相比，人工控制的弱点在于（）。

A.更容易被规避或凌驾B.可能更难保持一贯性C.更易产生简单的错误D.更难进行必要的修改

67.第

26

题

注册会计师A对有关的或有事项进行了检查发现

（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿；

（2）由于N公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额60万元；

（3）N公司为其子公司提供银行借款担保，担保金额400万元，N公司了解到其子公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年6月20日到期的银行借款。

对上述或有事项的处理正确的有（）。

A.N公司将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露

B.N公司未将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露

C.N公司将因污染环境而很可能发生的60万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露

D.N公司将为其子公司提供的、子公司可能无法支付的400万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露

68.以下关于注册会计师对舞弊风险的识别和应对的表述中，正确的有（）

A.注册会计师对其注意到的、超出正常经营过程的异常重大交易应了解其是否具有合理的商业理由

B.对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注

C.注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实

D.如果甲公司管理层能够凌驾于内部控制之上，可以随意操纵会计记录，使得舞弊者具有了舞弊的机会

69.

第

30

题

注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计的原因主要有（）。

A.会计报表的使用者与被审计单位之间的利益冲突

B.报表使用者进行经济决策时会计报表是其主要的资料来源

C.经济业务的处理及会计报表编制复杂性

D.会计报表简明扼要，易于审计

70.

第

24

题

在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括（）

A.安排小组以外的注册会计师进行复核

B.制定能使所有员工向更高级别管理人员反映独立性问题的政策和程序

C.向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围

D.将独立性受到损害的鉴证小组成员调离监证小组

71.关于对分析程序含义的理解，以下表述中，错误的有（）

A.分析程序是指注册会计师仅仅通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价

B.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表中的错报

C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致

D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出具审计报告

72.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有()。A.总体变异性B.对控制的信赖程度C.控制的预期偏差D.控制的执行频率

73.注册会计师在针对会计估计实施审计程序的过程中，需要评价管理层使用的假设，下列有关说法中，正确的有()。

A.注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础

B.针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见

C.在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性

D.当存在不可观察到的输人数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据

74.下列关于注册会计师拟实施实质性程序时间安排的说法中，不恰当的可能包括（）。

A.当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序

B.如果在评估重大错报风险时预期控制的运行是无效的，注册会计师应当实施控制测试

C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师可将期中测试得出的结论合理延伸至期末

D.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序

75.注册会计师在审计业务中应当直接与治理层沟通的事项有（）。

A.注册会计师的独立性B.注册会计师的责任C.计划的审计范围和时间安排D.审计中发现的重大问题

76.在向被审计单位解释审计固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有（）。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

77.下列关于函证程序的说法中，不恰当的有（）

A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险较低

B.当重大错报风险评估为低水平，且预期不存在大量的错误，注册会计师可以考虑采用消极的函证方式

C.境外客户的询证函以电子邮件方式回函，注册会计师核实回函的真实性后，可作为可靠的审计证据

D.注册会计师获得对函证的口头回复，可作为可靠的审计证据

78.根据下文，回答第25～28题。

ABC会计师事务所于2006年初执行了N公司的财务报表审计业务。在执业过程中，遇到了一些需要考虑的问题。请代为做出正确的决策。

第

25

题

注册会计师A发现的下列期后事项中属于调整事项的是（）。

A.资产负债表日后发生的重大诉讼

B.资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利

C.资产负债表日后发生日前销售的退回

D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊

79.下列各项中，可以强化职业道德基本原则的有()。

A.会计师事务所领导层的示范B.教育和培训C.监控D.对违反职业道德要求行为的处理

80.针对固定资产期初余额的审计，下列说法错误的有（）

A.在变更会计师事务所审计的情况下，后任注册会计师应考虑查阅前任注册会计师相关审计工作底稿

B.如果是连续审计的情况下，则不需要考虑是否与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对

C.在首次接受审计的情况下，当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最好要全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要借贷记录

D.在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行一般了解即可，不需要进行较全面审计

三、判断题(3题)81.

第

40

题

当鉴证业务服务于特定的使用者，或具有特定目的时，注册会计师应当考虑在鉴证报告中注明该报告的特定使用者或特定目的，对报告的用途加以限定。（）

A.是B.否

82.第

38

题

如果注册会计师确信会计报表的相关内容违背了会计准则的规定，注册会计师应拒绝接受委托。（）

A.是B.否

83.所有者权益是投资人对企业全部资产的要求权。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项：(1)与银行存款函证相关审计计划部分内容如下：A、B注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》已明确规定银行应按在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。(2)ABC会计师事务所收到银行回函后，发现D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。(3)E银行账户的银行对账单余额为1585000元，相应的企业银行存款日记账余额为1665000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：在途存款150000元；未提现支票50000元：未入账的银行存款利息收入45000元；未入账的银行代扣水电费25000元。要求：(1)请针对事项(1)，指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处，并简单说明理由。(2)请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容，并在每一项后指出最相关的一个认定。(3)针对事项(2)中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。(4)针对事项(3)，请填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出E银行账户审定后的金额是多少。

85.在对A公司2010年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。A公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知A公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

86.ABC会计师事务所首次承接甲公司2011年度财务报表审计委托，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到甲公司2010年以及以前年度是C会计师事务所的审计客户。c会计师事务所对甲公司2010年度财务报表出具了否定意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A注册会计师同时了解到，国家证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：

(1)A注册会计师直接将甲公司的销售与收款循环作为重点审计领域。

(2)A注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组存货监盘计划。

(3)A注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证。

(4)A注册会计师在进驻甲公司时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

(5)A注册会计师提请甲公司就财务报表是否存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回答甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便提高审计质量的同时降低审计成本。

要求：

请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对A注册会计师的(1)至(5)项的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。

参考答案

1.B选项A正确，银行询证函回函是注册会计师直接从银行获得的证据，而银行存款余额调节表是从被审计单位自行编制的；

选项B错误，银行存款存在认定，银行出具的证据比被审计单位出具的证据更具有说服力；

选项C正确，银行询证函回函可以提供抵押、贴现、担保、利息、利率等多方面信息；

选项D正确，银行存款余额调节表综合考虑了银行与被审计单位两方面的信息，银行询证函回函只有银行单方面的信息。

综上，本题应选B。

2.A选项A很明显地比其余选项更直接地涉及到具体财产问题。

3.A在情形B下，可以近几年利润的平均值作为判断基础；情形C下，不应以资产总额、净资产作为判断基础；情形D支持以净利润作为判断基础。

4.C存在性是从账到证。选项A和B财务报表与尚未记录的项目之间没有直接对应关系，所以无法证实存在性。选项D是从原始凭证追查会计记录，主要测试的是完整性。

5.D在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由，所以选项D不正确。

6.A识别的重大错报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还可能与财务报表整体广泛相关。

7.B在实物期权中，放弃期权是一种看跌期权。

8.BB【解析】银行存款函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强；购货发票是由被审计单位持有的外部证据；销货发票副本属于在外部流转的内部证据；而应收账款明细账属于没有在外部流转的内部证据。

9.A选顶A恰当。《司法解释》第七条，选项A的情形属于会计师事务所免责的抗辩事由之一。选项B、C、D都是导致注册会计师承担连带赔偿责任的情形。

10.B解析：注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项，但有责任询问在资产负债蓑日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。

11.B成本的可控与否与责任中心的权利层次有关，较低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次的责任中心来说可能是可控的，对于一个企业来说几乎所有的成本都是可控的；成本的可控与否与责任中心的管辖范围有关，某一责任中心的不可控成本可能是另一责任中心的可控成本；成本的可控与否与经营期间的长短有关。一般来说，成本中心的变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。

12.A请见教材P110图6-2，选项A正确。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间两者存在反向变动关系。

13.A在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。

14.D选项D不恰当。集团项目组评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平应当低于计划的重要性水平。

15.D选项D可能使注册会计师审计范围受到限制，注册会计师应尽最大努力争取，或实施相关的替代审计程序。

16.A选项A表述正确，选项B表述不正确，注册会计师应当在总体审计策略中体现：确定审计业务的特征，以界定审计范围。如：①被审计单位采用的内部控制标准；②预期审计工作涵盖的范围，包括涵盖的组成部分的数量及所在地点；

选项C表述不正确，内部控制审计范围应当包括被审计单位在基准日或在此之前收购的实体，以及在基准日作为终止经营进行会计处理的业务；

选项D表述不正确，对于按照权益法核算的投资，审计的范围应当包括针对权益法下相关会计处理而实施的控制，但通常不包括对权益法下被投资方的控制。

综上，本题应选A。

17.A如果客户资金或其他资产来源于非法活动，注册会计师不得提供保管资产服务，并应向法律顾问征询进一步的意见。

18.B根据公式：样本规模一总体账面金额/可容忍错报×保证系数=3750000/125000×3=90(个)。

19.C选项A、B正确，注册会计师应当对与财务报表审计相关的所有重大事项独立作出职业判断，重大错报风险的评估、重要性水平的确定属于需要独立作出职业判断的重大事项；

选项C不正确，内部审计与注册会计师审计之间存在诸多差异，但两者用以实现各自目标的某些方式却通常是相似的（而非相同）；

选项D正确，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任。

综上，本题应选C。

20.A选项B可以查出虚假销售，注册会计师通过销售截止测试既可以查出收入低估也可以查出收入高估；选项C可以查出虚假销售，注册会计师通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实性；选项D可以查出虚假销售。注册会计师通过对大额销售客户的函证确定应收账款的真实性从而确定销售收入的真实性；选项A在虚增收入同时虚增成本的情况下，毛利率不变，所以无法识别出异常。

21.B高级合伙人离职没有超过十二个月，事务所没有防范措施可以将不利影响降低至可接受的水平，不能接受委托。

22.A选项A恰当。基于集团财务报表审计目的，注册会计师可以将选定的基准乘以某一百分比，以此为依据判断对集团具有财务重大性的单个组成部分。

23.C解析：材料价格差异是在采购过程中形成的,不应由耗用材料的生产部门负责,而应由采购部门对其作出说明。变动制造费用效率差异反映工作效率变化引起的费用节约或超支;变动制造费用耗费差异是反映耗费水平的高低;直接人工效率差异是指直接人工实际工作时数脱离标准工作时数而形成的人工成本差异。因此,选项A，B，D中的三种差异均和生产过程有着密切的联系。

24.D答案解析：A：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。B：注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。C：检查风险只能控制不能消除。

25.D在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。

26.A只有代管商品的委托函能够证明存货的所有权已发生转移。

27.A选项A恰当。如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。

28.A选项A表述不恰当，一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报，因为注册会计师还需要考虑定性的因素；

选项B表述恰当，如果某账户如果某账户或列报的各成份存在的风险差异较大，被审计单位可能需要采用不同的控制以应对这些风险，注册会计师应当分别予以考虑，并针对各自的风险设计审计程序；

选项C表述恰当，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性，所以无需考虑控制的影响；

选项D表述恰当，在内部控制审计中，注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，与财务报表审计中考虑的因素相同。因此，在这两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同。

综上，本题应选A。

29.B选项B，“营业外收入”不属于日常业务产生，不适宜被选为基准；

选项A、C、D，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产：（1）对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润（一般不用非经常性业务的指标）作为基准；（2）如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。

综上，本题应选B。

30.C审计准则要求注册会计师对零余额银行存款账户进行函证(除非有确切证据证明该账户不重要且与之相关的重大错报风险很低)，因此，选项C是常规审计程序，不能增强不可预见性。

31.B选项B，较小金额错报的累计结果，也可能对财务报表产生重大影响；

选项A、C、D，重要性概念可从下列方面进行理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或者受到两者的共同影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

综上，本题应选B。

32.A选项A不正确但符合题意，在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，表明审计风险越高，所需的样本规模越大，所以，预计总体误差与样本规模呈同向变动；

选项B正确但不符合题意，可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动；

选项C正确但不符合题意，因为注册会计师需要对整个拟信赖期间控制的有效性获取证据，故控制运行的相关期间越长，需要测试的样本就越多；

选项D正确但不符合题意，预计总体偏差率超过可容忍偏差率，意味着控制有效性很低。

综上，本题应选A。

33.D对内部控制的监督是被审计单位管理层重要的职责之一，不能因为人员限制而放弃或降低。

34.B注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

35.C选项A正确，集团审计业务人员具有适当的胜任能力和必要素质是承接审计业务必要的条件之一；

选项B正确，有助于实现集团审计业务中注册会计师的目标；

选项C不正确，选项D正确，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

综上，本题应选C。

36.D被投资企业发生经营亏损，不得用投资方所得弥补；企业亏损不能跨国弥补；只有D选项正确。

37.D见教材23页关于任职与雇佣员工的确定。

38.C选项A，属于会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止情形；选项C，必须取得客户同意。

39.B会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。

40.C选项A、B、D均属于导致财务报表层次的重大错报风险的事项；选项C属于导致认定层次重大错报风险的事项，与应收账款计价和分摊认定直接相关。

41.B选项A表述恰当，保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密；

选项B表述错误，在终止与客户或工作单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密；

选项C表述恰当，注册会计师应当防止有意或者无意泄密的可能性；

选项D表述恰当，注册会计师应当明确在会计师事务所内部保密的必要性，采取有效措施，确保其下级员工以及为其提供建议和帮助的人员遵守保密义务。

综上，本题应选B。

42.C请见教材P519-520，选项C中的事项不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段正确。

43.D在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。

44.D解析：本题考核点为影响审计效率和审计效果的风险。判断进行控制测试时应关注的抽样风险和进行实质性测试时应关注的抽样风险；关注信赖不足风险与误拒风险一般会导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率；依赖过度风险与误受风险很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论。题目中，审计抽样不仅只与审计风险中的检查风险相关，如判断进行控制测试时也应关注的抽样风险。

45.D执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。该人员不应参与对该实体的审计，不应为该项审计业务实施质量控制，也不应向项目组或客户提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询，或者以其他方式直接影响业务结果。

46.B选项A表述正确但不符合题意，如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异；

选项B表述不正确但符合题意，注册会计师作出的区间估计应包括所有“合理”结果而不是所有可能结果。后者往往是“全集”，通常没有实际意义；

选项C表述正确但不符合题意，如果会计估计的区间范围足够小，以至于不能有效地确认会计估计是否存在错报，因此，只要注册会计师的区间估计能够确定管理层的会计估计是否存在错报，该区间估计就是有效的；

选项D表述正确但不符合题意，注册会计师可以根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的多有结果均视为是合理的。在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计。

综上，本题应选B。

47.B选项B不恰当。会计师事务所不能从非银行或类似金融机构的审计客户中取得贷款或获得担保，即使按照正常的程序、条款和条件，也不允许。

48.A【答案】A

【解析】收回应收账款后不做账务处理，表明应收账款明细账中含有本不存在的应收账款，违背了存在认定。

49.D选项A属于原始凭证之间的核对，与销售业务的完整性无关；选项B检查主要证实固定资产的存在，对证实所有权作用不大；选项C主要与存在和完整性相关。

50.B选项A错误，控制可能由于两个人或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；

选项B正确，内部控制一般是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用；

选项C错误，在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；

选项D错误，内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。

综上，本题应选B。

51.ABCDA、B：注册会计师没有理由确信新客户或未曾函证的客户能认真对待函证；C：欠款总额可能很大，这样的公司应当寄发积极式询证函；D：应向欠款金额大的债务人寄发积极式询证函。

52.ACD时间越短，变动越“少”或越仔细，必然会为其后的期末控制测试奠定良好的基础，而若期中控制测试评价风险越高，说明期中之前的内部控制越少，可被信赖，从成本效益的角度看，控制测试的必要性越低。

53.ABCD原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。发票、提货单、发出材料汇总表和产品成本计算表都属于原始凭证。

54.ABCD如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素包括：(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度(选项B)；(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动；(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度(选项C)；(4)剩余期间的长度；(5)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围(选项D)；(6)控制环境(选项A)。

55.BCD选项A，对乙公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，分析其错报风险，不能对乙公司未纳入盘点的存货直接考虑实施存货的替代审计程序。

56.ABD选项C不正确，如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见。

57.CD选项A不符合题意，针对特别风险，注册会计师不能仅实施控制测试，而不实施实质性程序；

选项C符合题意，针对旨在减轻特别风险的控制，如果控制预期运行有效，注册会计师应当实施控制测试和实质性程序；如果不拟信赖特别风险的控制，注册会计师应当实施实质性程序；

选项D符合题意，选项B不符合题意，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，注册会计师应当实施细节测试，或将细节测试和实质性分析程序相结合使用。

综上，本题应选CD。

58.AC上市公司往往会高估资产和收益，隐瞒亏损和债务，选项A、C属于资产负债表项目，“存在”认定错报风险往往很高。选项D属于利润表项目，利润表项目的高估和“发生”认定相关。选项B属于负债项目，其“完整性”认定的错报风险往往很高。

59.ABCABC

【答案解析】：实际发现财务报表存在错报，被审阅单位拒绝修改，要根据错报对财务报表整体的影响程度，确定提出何种结论的审阅报告，如果影响不重大，应发表无保留结论；如果影响重大，但还不至于广泛和非常重大，应发表保留结论；如果影响非常重大和广泛，应发表否定结论。

60.ABD选项C不正确，本题讨论的是承接业务对职业道德基本原则的考虑，而不是最终出具何种审计意见类型。

61.BCD选项A，根据企业会计准则的规定，对于建造在建工程，其占用的土地使用权仍然按照无形资产核算，并进行摊销。

62.ABCD在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的性质时，下列因素是相关的：①可获得信息的来源；②可获得信息的可比性；③可获得信息的性质和相关性；④与信息编制相关的控制。

63.ABD控制测试中直接影响样本规模的因素包括可接受的信赖过度风险(选项D)、可容忍偏差率(选项A)和预计总体偏差率(选项B)。

64.ABCD集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列因素的影响：(1)预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度；(2)组成部分是新设立的还是收购的；(3)组成部分是否发生重大变化；(4)内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响；(5)组成部分是否应用相同的系统和程序；(6)集团层面控制运行的有效性；(7)通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动；(8)与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险；(9)是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。

65.ABC选项A错误，注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化；

选项B错误，如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序；

选项C错误，选项D正确，评估重大错报风险，是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

综上，本题应选ABC。

66.ABC【答案】ABC

【解析】相对而言，信息技术控制更难以对系统或程序作出必要的修改，除非出现了控制或修改。

67.BC将或有事项确认为资产的条件是：与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在财务报表中披露。因此，选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D不正确。

68.ABD选项A，对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为；

选项B，作出虚假报告与舞弊相关，更可能显示管理层凌驾于控制之上，可能是特别风险；

选项C，风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险而不是应对舞弊风险，同时查出所有舞弊事实是不现实、不可能的；

选项D，管理层随意操纵会计记录本身就显示了其凌驾于被审计单位控制之上。

综上，本题应选ABD。

69.ABCA选项这种利益上的不一致导致会计报表使用者寻求公正的鉴证。

70.ACDB属于会计师事务所从总体上维护独立性的措施。

71.ABD选项A表述错误但符合题意，分析程序不仅可以分析不同财务数据之间的内在关系，还可以分析财务数据与非财务数据之间的内在关系；

选项B表述错误但符合题意，在风险评估程序中运用分析程序的目的是了