《纳税筹划（第7版）》课件 第5章 企业所得税的纳税筹划

第5章企业所得税的纳税筹划5.1企业所得税纳税人的纳税筹划5.2企业所得税税率的纳税筹划5.3企业所得税扣除项目的纳税筹划

5.4企业所得税销售行为的纳税筹划5.5企业所得税重组的纳税筹划5.6企业所得税优惠政策的纳税筹划5.7企业所得税纳税时机或方式的纳税筹划本章内容5.8企业所得税实务疑难解答素养提升纳税人应当充分运用国家出台的企业所得税税收政策，合法合理地进行纳税筹划，避免税收违法行为。（1）我国出台了国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策，有利于扶持高新技术企业加大科研力度、发展智能产业、拓展智能生活。（2）我国出台了西部大开发企业所得税优惠政策，有利于推进西部大开发形成新格局，促进区域协调发展，巩固国家生态安全屏障，促进陆海内外联动和东西双向互济，增强内生增长动力，保障和改善民生。

【能力目标】（1）能通过选择企业所得税纳税人身份进行纳税筹划（2）能通过选择企业设立时组织形式进行纳税筹划。（3）能通过选择子公司与分公司进行纳税筹划。（4）能通过选择非居民企业的企业所得税税率进行纳税筹划。（5）能利用小型微利企业低税率政策进行纳税筹划。（6）能通过将大企业分立为小企业进行纳税筹划。（7）能通过创造条件成为国家重点扶持的高新技术企业进行纳税筹划。（8）能利用西部大开发优惠政策对注册地点的选择进行纳税筹划。（9）能通过选择企业借款方式进行纳税筹划。（10）能对企业向股东筹资进行纳税筹划。（11）能对业务招待费进行纳税筹划。（12）能通过税前扣除项目之间相互转换进行纳税筹划。

【能力目标】（13）能对融资结构的合理安排进行纳税筹划。（14）能对企业捐赠进行纳税筹划。（15）能对亏损弥补进行纳税筹划。（16）能通过选择企业转让股权时机进行纳税筹划。（17）能通过选择促销支出方式进行纳税筹划。（18）能对现金折扣享受与否进行纳税筹划。（19）能对还本销售进行纳税筹划。（20）能对以物易物进行纳税筹划。（21）能通过企业分立进行纳税筹划。（22）能通过企业合并进行纳税筹划。（23）能对企业清算进行纳税筹划。（24）能通过选择投资产业进行纳税筹划。

【能力目标】（25）能通过选择直接投资与间接投资进行纳税筹划。（26）能对技术转让所得进行纳税筹划。（27）能对研究开发费用的合理安排进行纳税筹划。（28）能通过选择自行研发与委托研发进行纳税筹划。（29）能对创业投资企业的对外投资进行纳税筹划。（30）能利用企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”税收优惠政策进行纳税筹划。（31）能通过单独核算核电厂操纵员培养费进行纳税筹划。（32）能通过选择国家重点扶持的高新技术企业注册地点进行纳税筹划。（32）能对国家重点扶持的高新技术企业注册地点的选择进行纳税筹划。（33）能通过招聘残疾人员进行纳税筹划。

【能力目标】（34）能对无形资产摊销进行纳税筹划。（35）能通过选择固定资产折旧年限进行纳税筹划。（36）能通过选择固定资产折旧方法通过选择进行纳税筹划。（37）能通过选择固定资产技术改造时间进行纳税筹划。（38）能对固定资产维修进行纳税筹划。（39）能通过选择存货计价方法进行纳税筹划。（40）能对购货过程进行纳税筹划。（41）能对接受售后服务方式进行纳税筹划。（42）能通过选择查账征收与核定征收进行纳税筹划。（43）能基本解决企业所得税实务中的疑难。5.1企业所得税纳税人的纳税筹划5.1.1企业所得税纳税人身份选择的纳税筹划【筹划过程】筹划结论5.1.2企业设立时组织形式选择的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二方案三【筹划结论】5.1.3子公司与分公司选择的纳税筹划【筹划过程】从第四年开始，无论设立子公司还是设立分公司，其企业所得税税额是相等的，因此仅需要比较前三年的应纳企业所得税额及其现值。前三年应纳企业所得税税额及其现值计算如表5-2所示。

筹划结论5.2企业所得税税率的纳税筹划5.2.1非居民企业的企业所得税税率选择的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二

筹划结论5.2.2利用小型微利企业低税率的纳税筹划【筹划过程】【筹划结论】5.2.3大企业分立为小企业的纳税筹划【筹划过程】筹划结论5.2.4创造条件成为国家重点扶持的高新技术企业的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二

筹划结论5.2.5利用西部大开发优惠政策进行注册地点选择的纳税筹划

方案一【筹划过程】方案一方案一方案二

筹划结论5.3企业所得税扣除项目的纳税筹划5.3.1企业借款方式选择的纳税筹划方案一【筹划过程】方案二方案三方案四筹划结论5.3.2企业向股东筹资的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二方案三【筹划结论】5.3.3业务招待费的纳税筹划【筹划过程】表5-3五种方案下各种项目的比较方案一方案二方案三方案四方案五

筹划结论5.3.4税前扣除项目之间相互转换的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二

筹划结论5.3.5融资结构的纳税筹划【筹划过程】三种方案的比较如表5-4所示：表5-4三种方案的比较

筹划结论5.3.6企业捐赠的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二

筹划结论5.3.7亏损弥补的纳税筹划

【筹划过程】具体各年应纳税所得额如表5-5所示。表5-5各年度应纳税所得额汇总表单位：万元方案一方案二筹划结论【工作引例解析】【筹划过程】方案一方案二【筹划结论】5.3.8促销支出方式选择的纳税筹划【筹划过程】【筹划结论】

5.3.9现金折扣享受与否的纳税筹划

【筹划过程】

筹划结论5.4企业所得税销售行为的纳税筹划5.4.1还本销售中的纳税筹划

【筹划过程】筹划结论5.4.2以物易物中的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二方案三

筹划结论5.5企业所得税重组的纳税筹划5.5.1企业分立的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二【筹划结论】5.5.2企业合并的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二筹划结论5.5.3企业清算的纳税筹划

【筹划过程】筹划结论5.6企业所得税优惠政策的纳税筹划5.6.1投资产业选择的纳税筹划方案一方案二【筹划过程】

筹划结论5.6.2直接投资与间接投资选择的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二筹划结论5.6.3技术转让所得的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.4合理安排研究开发费用的纳税筹划【筹划过程】方案一筹划结论5.6.5自行研发与委托研发选择的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二

筹划结论5.6.6创业投资企业对外投资的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.7利用企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”税收优惠政策的纳税筹划【筹划过程】方案一表5-6方案一下甲公司20×1年至20×8年应纳税所得额

和应纳企业所得税单位：万元方案二表5-7方案二下甲公司20×1年至20×8年应纳税所得额

和应纳企业所得税单位：万元【筹划结论】5.6.8

单独核算核电厂操纵员培养费的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.9

国家重点扶持的高新技术企业注册地点选择的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论5.6.10招聘残疾人员的纳税筹划

方案二【筹划过程】

方案一

筹划结论5.7企业所得税纳税时机或方式的纳税筹划5.7.1无形资产摊销的纳税筹划

【筹划过程】【筹划结论】

5.7.2固定资产折旧年限选择的纳税筹划

【筹划过程】方案一方案二

筹划结论5.7.3固定资产折旧方法选择的纳税筹划

【筹划过程】具体方案的比较如表5-8所示：表5-8不同折旧方法下的相关项目的比较单位：万元

筹划结论5.7.4固定资产技术改造时间的纳税筹划

【筹划过程】方案一表5-10经营情况表（二）单位：万元年份折旧和摊销前利润折旧和摊销应纳税所得额应纳企业所得税税后利润折现系数（P/F，10%，n）税后利润现值第1年110605012.537.50.909134.0913第2年120606015450.826437.1880第3年120606015450.751333.8085第4年120606015450.683030.7350第5年120606015450.620927.9405第6年15085.714364.285716.071448.21430.564527.2170第7年15085.714364.285716.071448.21430.513224.7436第8年15085.714364.285716.071448.21430.466522.4920第9年15085.714364.285716.071448.21430.424120.4477第10年14085.714354.285713.571440.71430.385515.6954第11年13085.714344.285711.071433.21430.350511.6416第12年12085.714234.28588.571525.71430.31868.1926合计1580900680170510—294.1932方案二

表5-11经营情况表（三）单位：万元年份折旧和摊销前利润折旧和摊销应纳税所得额应纳企业所得税税后利润折现系数（P/F，10%，n）税后利润现值第1年110605012.5037.500.909134.0913第2年120606015.0045.000.826437.1880第3年120606015.0045.000.751333.8085第4年120606015.0045.000.683030.7350第5年120606015.0045.000.620927.9405第6年110605012.5037.500.564521.1688第7年105604511.2533.750.513217.3205第8年1601204010.0030.000.466513.9950第9年1601204010.0030.000.424112.7230第10年1601204010.0030.000.385511.5650第11年150120307.5022.500.35057.8863第12年140120205.0015.000.31864.7790合计15751020555138.75416.25—253.2009筹划结论5.7