混合所有制经济的审计和监督

混合全部制经济的审计和监督

从广义和狭义两个角度对“混合全部制经济”的具体概念进行认识。微观层次上“混合全部制经济”的内涵能够从广义和狭义两种角度进行诠释，狭义的“混合全部制经济”是指不同全部制经济联合的公司组织，而广义的“混合全部制经济”是指多元化产权主体共存的个体公司组织，它不仅涉及不同全部制经济联合的公司组织，更涉及同一经济性质的不同主体联合的公司组织。宏观层次上“混合全部制经济”指多个全部制经济形式的混合，在现阶段就是指以公有制为主体，多个全部制经济并存，在共同发展中互相联系、互相渗入、优势互补的一种经济格局，从这个层面上看，我国现在的社会主义市场经济就构成了一种大的“混合全部制经济”。

混合全部制经济对审计产生的影响

审计不是存在于真空之中，而是存在于一定的大环境中，多个环境因素都是通过一定的方式对审计发生着这样或那样的影响：有直接的，有间接的，有职业界或事务所内部的，也有职业界或事务所外部的，这些因素交融在一起，就构成了审计环境。随着混合全部制经济的产生和发展，对我国审计工作也产生了新的影响。根据传统的审计理论，从公司资本全部者权益角度考察混合全部制公司审计监督的主体地位时，代表全部者权利份额的原则只能是股本的数量价值。当国有资本投资数量达成公司股本的50％以上或国有资本投资数量虽达不到50％但实质上处在控制地位时，公司股东的权益则掌握在国有股东手中，维护国有资本权益的政府审计机关理所固然地成为混合全部制公司的监督主体。然而当国有股本处在参股地位时，国有股权在公司股东中只能处在服从地位。因此，如果根据全部权和经营权分离理论来制订公司监督的法律政策，则只能弱化政府审计对混合全部制公司的监督行为。这就与政府职能产生了矛盾，由于在市场经济体制下，政府的职能已从直接参加公司的管理转向社会管理，政府从公司的直接管理者转变为社会管理者，政府是以社会管理者和国家资本全部者的双重身份对公司经济行为实施社会管理的。政府审计机关是政府的一种职能部门，审计机关职能只能是政府职能的细化和分工，决不能超越或背离政府职能而产生其它内涵。因此，审计机关对公司的监督，特别是对混合全部制公司的审计监督职能，除了代表国有资本的全部者身份推行监督职能外，更重要的是代表政府推行社会管理职能。

混合全部制经济审计监督的特点审计对象的多元性。混合全部制经济最大的特点“混合”，混合全部制经济的投资主体是多元化的，由多不同全部制经济的投资主体联合投资，通过外向引进、横联合、纵向招股等途径，从而实现多个经济形式的联合。以多个经济成分作基础，通过多个联合途径，能够产生多个多样的混合经济具体形式。从现在来看，混合全部制公司要有股份制公司、股份合作制公司、中外合资经营公司、中外合作经营公司等。因此，混合全部制公司审计的对象具多元性。

2.审计内容的复杂性。由于混合全部制经济中存在同投资主体，对公司财务信息需求多样化，规定公司审计规划和内容的全方面化。不仅要对国有资产加强审计监督，进而保值增值并加强公司内部控制，提高公司管理水平；且要对公司财务状况、经营成果进行鉴定，满足不同投资体对公司财务信息的规定，体现投资者的共同意志。同时，于混合全部制经济含有“既公既私”的双重性质，必须按市场经济的规定和有关审计法律法规，对其审计内容加以规范。

3.审计成果的公开性。对混合全部制公司审计成果的解决不同于普通公司的审计，有其一定的特殊性，即一定程度的公开性。这是由于，混合全部制公司中的各类投资人为了保护自己权益，理解和监督公司管理层推行经济责任的状况，都有对公司进行审计和监督的权力规定，只有信息一定程度地公开，才干满足各类投资人的权利规定。

4.审计风险较高。混合全部制经济中各投资主体为维护自己的正当权益，都要对审计监督提出规定。审计无论从内容到程序、结论等方面都将碰到强烈挑战，审计风险和法律责任增大。同时，由于混合全部制经济的单位组织形式多样化，多个形式的政策地位和实际运作方式不同，审计面临许多新状况、新问题，这就对审计人员的素质、作风等提出了新的规定，也增大了审计工作的难度。

现在混合全部制经济审计监督体系政府审计是混合全部制公司审计监督的主体。我国的审计监督制度产生于20世纪80年代早期，审计观念受传统计划经济“一大二公”、“纯而又纯”的影响较深，政府审计审“公”不审“私”。在市场经济体制下，随着改革的进一步，政府的职能已从直接参加公司的管理转向社会管理。政府对公司的直接干预转化为运用抽象行政行为，制订对应的法规制度，规范要素市场的活动来维护公正、公开、公平的市场经济秩序。即政府从公司的直接管理者转变为社会管理者，政府是以社会管理者和国家资本全部者的双重身份对公司经济行为实施社会管理的。政府职能的变革、必将引发审计职能对应地发生变化。政府审计机关是政府的一种职能部门，审计机关职能只能是政府职能的细化和分工，决不能超越或背离政府职能而产生其它内涵。

2.社会审计和内部审计是混合全部制公司审计监督体系的重要构成部分。首先强调政府审计是混合全部制公司审计监督的主体并不排除社会审计和内部审计的地位。社会审计产生于当代公司的财产委托与受托经济责任关系，公司全部者为使自己的利益不因利益的非均衡性和信息非对称性受到损害，客观上产生了对反映经营者经济责任完毕状况的会计信息进行公证的需要。因此，社会审计的直接对象是公司经营者。另首先，应认识当代公司制度与市场环境对社会审计的强烈需求。社会审计将审查公司的产权关系与否明晰。重要涉及：公司设立的正当性、合规性，即混合全部制公司的设立与否通过有关部门的同意，手续与否正当；公司资本金构成的真实性，即混合全部制公司中的国有、集体、外商或个人资本金与否全部及时到位、有无抽逃资本的行为发生；对于原有国有公司改组为混合全部制公司的，在改组过程中与否对原有公司的资产进行了认真清查和资产评定，与否对其债权、债务进行了彻底清理和产权界定，与否已调节了原有公司的账面价值和国有资本、并拟定国有股权的价值，以确保国有资产的保值和增值，避免国有资产流失。

2.加强对公司会计信息真实性和正当性的审计。现在，会计信息资料不真实，弄虚作假的状况比较普遍，这不仅严重违反了财经纪律，助长了不正之风和腐败现象的滋生，并且失真的会计信息资料对各项经济政策的制订和宏观调控起到误导作用，影响国民经济的健康发展。因此，对公司会计信息真实性和正当性的审计是十分必要的。

3.加强经济效益审计。由于受经济环境和人们对公司审计认识的制约，过去的审计往往局限于财务收支。随着市场经济的发展、公司改革的进一步，必须在审查公司资产、负债、损益真实性、正当性的同时，还要加强效益性的审计监督。通过公司效益审计，提高公司经营管理水平。

4.审查公司权益分派与否正当。重要涉及：全部者权益的形成与否对的，重点检查盈余公积金提取与否按规定执行，使用时与否符合规定的用途；利润分派与否正当，分派方案与否通过董事会的讨论同意，国家股与个人股与否“同股同利”，有无在股利分派环节上造成国有资产流失的现象。

加强混合全部制公司审计监督的几点建议完善混合全部制公司的审计法律法规。现在混合全部制公司审计面临的最大问题就是法律根据局限性。如如何按市场经济运行规则，监督混合全部制公司参加市场竞争；如何按当代公司制度的规定建立监测公司管好用好各项资本的指标体系；如何按公司会计准则、公司财务通则的规定，全方面真实地反映公司财务收支活动等都需要从法规制度上予以完善。

2.政府审计与社会审计有机结合。在对混合全部制经济审计中，要避免国家审计“大包大揽”或者“放任不管”的倾向，要充足发挥社会审计的作用，合理分工，互相配合，实施多个有效的审计方式。我们认为现阶段国家审计与民间审计对混合全部制公司审计监督的职责应界定民间审计对全部混合全部制公司的年度财务报表进行常规审计，即对混合全部制公司资产、负债状况、风险防备能力、清偿能力及财务状况进行综合评价和公开揭示；国家审计对国有资产控股或占主导地位的混合全部制公司，根据监管需要进行审计，如国家控股的公司在变更注册资本、对外投资、合资或联营、产权转让、拟定红利分派方案、评价董事会经济责任以及重要负责人离任或任期经济责任方面进行审计。

3.建立健全内部审计制度。混合全部制公司，特别是股份制公司和上市公司，必须按有关规定建立健全内部审计制度，内部审计应着重于公司自我约束机制的完善，增进公司提高经济效益。建立当代公司制度的重要内容之一就是完善内部监督机制以确保公司经营活动的规范和有效。混合全部制公司的内部审计，应超越传统内部审计强调和偏重的监督职能，逐步接轨于当代国际内部审计的发展趋势，发挥内部审计的评价、鉴定和服务职能。传统的财务审计，重要是对公司经济活动的真实性、正当性、合规性进行审查、评价及报告。而当代内部审计则应当站在公司的立场上，以公司经济效益审计为中心，对公司经济活动的效率和效果进行审查和评价，改善公司的经营管理，当好决策层的参谋，为公司管理层提供有效的服务。

4.加强对注册会计师审计和内部审计的督导。由于受审计力量的限制，对公司制公司的审计大部分将重要依靠注册会计师审计和内部审计来完毕，注册会计师审计和内部审计工作的质量如何，直接影响国家和公司的利益。因此，政府审计机关应加强对注册会计师审计和内部审计的