注册会计师会计模拟试卷7及答案与解析

注册会计师会计(负债和所有者权益)模拟试卷7及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。12015年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2015年年末应付租金3000万元，2016年年末应付租金3000万元，2017年年末应付租金2300万元。假定在租赁期开始日(2015年1月1日)最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6934.64万元，租赁内含利率为10%。2015年12月31日，该项租赁应付本金余额为()万元。2090.914628.10230053002乙公司2x12年1月1日以20000万元的价格发行5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20905.63万元，付息日为每年12月31日，票面年利率为4%，未发生其他相关税费。发行债券所得款项已收存银行。该公司债券的市场年利率为5%。不考虑其他因素。则乙公司2x13年12月31日该项应付债券的账面价值为()万元。19680.7519836.3320335.7320427.333甲公司2010年1月1日按面值发行100万元、年利率为4%的A债券，另支付交易费用0.5万元；A债券按年支付利息，有公开的市场交易，甲公司将该项债券划分为交易性金融负债。2010年12月31日，A债券的公允价值为102万元(不含利息)；2011年2月5日，甲公司以98万元偿付A债券。甲公司2010年1月1日发行A债券确认的交易性金融负债是()。104.5万元100.5万元100万元104万元4甲公司2007年1月1日发行3年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%,实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元(面值)本公司可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为()万元。4983.96534.604716.665083.965下列各项关于发行复合金融工具发生的交易费用的说法中，正确的是()。在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊(8)计入负债(0计入投资收益(。)计入所有者权益6甲公司于2x14年7月1日制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司职工进行激励。该计划规定：甲公司将其2x14年度净利润的一定比例支付给在2x14年7月1日至2x15年6月30日为甲公司提供服务的职工。如果甲公司在2x14年7月1日至2x15年6月30日期间没有职工离职，则利润分享支付总额为2x14年度净利润的5%。该奖金于2x15年6月30日支付。甲公司2x14年度实现的净利润为8000万元。假设净利润在各期均匀实现。2x14年12月31日，甲公司估计职工离职将使支付额降低至2x14年度净利润的3%。2x15年6月30日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2x14年度净利润的4%。不考虑其他因素，甲公司2x15年就该项短期利润分享计划应确认的成本费用是()万元。TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"1202002403207企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记()科目。营业外支出管理费用生产成本销售费用8甲公司因或有事项确认了一项负债50万元，同时，因该或有事项，甲公司基本可以确定可以从直接相关负责人获得赔偿40万元，则甲公司在利润表中应确认的营业外支出为()。(A)0(B)40万元(C)50万元(D)10万元9A公司为增值税一般纳税人，假定A公司销售Y产品不发生销售费用，2011年有关待执行合同资料如下：(1)2011年12月，A公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2012年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，如不执行合同，违约金为合同总价款的20%。⑵2011年12月31日，A公司已生产Y产品3000件，并验收入库，每件成本1.6万元。假定2011年底市场每件价格为2.4万元。A公司应确认的损失表述不正确的是()。由于该合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试执行该合同的损失为1200万元不执行该合同的损失为720万元选择支付违约金方案，应确认营业外支出720万元10企业因担保事项可能产生的负债，下列说法中不正确的是()。在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确认的预计负债的金额如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债如果法院尚未判决，企业应估计败诉的可能性，如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额，确认为预计负债11下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。（A） 或有负债与或有资产是同一事项的两个方面，因此对同一企业来说，有或有负债，就应有或有资产（B） 由于要确认或有负债，因此相应的或有资产也必须确认，且确认的金额不能超过确认的或有负债的金额（C） 债务重组中涉及的或有应付金额，符合或有事项的定义（D） 根据谨慎性要求，只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项12A公司和B公司都属于甲企业集团内的子公司。A公司股东大会批准了一项股份支付协议，该协议规定，自20x5年1月1日起，B公司的110名销售人员为B公司连续服务3年，可以在期满时以每股4元的价格购买A公司股票1500股。A公司该权益工具在授予日的公允价值为10元，第1年末该权益工具的公允价值为11元。第1年有4名销售人员离开了B公司，预计未来还将有6人离开。B公司没有结算义务。B公司在第1年年末的处理中，下列说法中正确的是（）。（A） 应确认应付职工薪酬550000元（B） 应确认应付职工薪酬500000元（C） 应确认资本公积500000元（D） 应确认资本公积550000元13关于以现金结算的股份支付，以下表述不正确的是（）。（A） 等待期内每个资产负债表日需要确认权益工具的预计行权数量变动（B） 等待期内每个资产负债表日应对权益工具按照公允价值进行重新计量，并以此为基础确定成本费用和应付职工薪酬（C）等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用可行权日之后负债公允价值的变动计入所有者权益14A公司为一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。至2011年12月31日A公司估计的100名管理人员的离开比例为10%。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。则因为行权A公司应确认的资本公积(股本溢价)金额为()。36000元300000元306000元291000元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15企业缴纳的下列税费，不通过“应交税费”科目核算的有()。印花税耕地占用税土地使用税土地增值税16下列有关可转换公司债券在资产负债表日的核算说法中，正确的有()。负债成分的初始确认金额为负债成分的未来现金流量现值（B）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间进行分摊（C） 对于分期付息的应付债券，应按摊余成本和实际利率计算利息费用，按票面利率计算应付利息，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目（D） 应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用17下列各项中，不应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有（）。（A） 应付经营租入固定资产的租赁费（B） 政府作对企业投入的具有特定用途的款项（C） 向银行借入的三年期借款（D） 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款18下列事项在进行账务处理时应通过“资本公积”科目核算的有（）。（A） 采用权益法核算的长期股权投资，投资企业按持股比例确认的被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益变动应享有的份额（B） 投资者投入的资金大于在注册资本中享有的份额（C） 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得（D） 可供出售金融资产期末公允价值变动19关于设定受益计划，下列会计处理中正确的有（）。（A） 设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益（B） 设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益（C） 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益当期服务成本计入当期损益20下列关于亏损合同的处理，说法正确的有()。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债21甲公司是一家位于深圳的生产企业，于2011年9月10日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定在2012年2月10日以每件50元的价格向乙公司提供A产品10000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款15%的违约金。由于原材料价格上升及人工成本提高等因素，导致A产品的单位成本上涨。至2011年末产品全部完工并验收入库。假设A产品的单位成本为60元，市场单位价格为55元。2011年12月31日，有关甲公司的下列说法或处理正确的有()。应该选择执行合同应该选择不执行合同应确认存货跌价准备100000元应确认存货跌价准备50000元22下列关于或有事项的说法中，正确的有()。或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（B） 企业不应确认或有资产和或有负债（C） 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失（D） 与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债23下列项目中，属于股份支付可行权条件中的非市场条件的有（）。（A） 最低股价增长率（B） 营业收入增长率（C） 最低利润指标的实现情况（D） 将部分年薪存入公司专门建立的内部基金24下列关于股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。（A） 股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础（B） 对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量（C） 对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益（D） 对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整25如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），下列处理中正确的有（）。（A）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额（B）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分。计入当期费用（C） 如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理（D） 企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于20x7年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20x7年1月1日起至20x9年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20x7年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20x7年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20x7年12月31日达到预定可使用状态。（3）20x8年1月1日，甲公司支付20x7年度可转换公司债券利息3000万元。（4）20x8年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。③在当期付息前转股的，计算转股数量不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价

5*任12%1.0.95240.W4G.92590.909141.S3341巽33U355L曲132.72322.67302.57712.4S65T2.4018②年金现值系数表格计算转股数量。④不考虑所得税影响。（6）本题可能涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：①复利现值系数表②年金现值系数表期岐5%7嗯眼[0.95240.9434Q9钢620.9070o.mo0.«734U.K2641皿61i[｝一涂6(J.KI630J93&075i3要求:26计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。27计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。28编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。29计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及20x7年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20x7年度利息费用的会计分录。30计算甲公司可转换公司债券负债成分20x8年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20x8年上半年利息费用的会计分录。31编制甲公司20x8年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。注册会计师会计(负债和所有者权益)模拟试卷7答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1【正确答案】B【试题解析】2015年12月31日应付本金余额：6934.64+6934.64x10%—3000=4628.10(万元)。【知识模块】负债和所有者权益2【正确答案】C【试题解析】乙公司2x13年12月31日该项应付债券的账面价值=20000+(20000x5%—20905.63x4%)+{[20000+(20000x5%—20905.63x4%)]x5%一20905.63x4%}=20335.73(万元)。【知识模块】负债和所有者权益3【正确答案】C【试题解析】参考分录：借：银行存款99.5投资收益0.5贷：交易性金融负债100【知识模块】负债和所有者权益4【正确答案】D【试题解析】甲公司转换债券时应确认的“资本公积一股本溢价”的金额：转销的“应付债券——可转换公司债券”余额4816.66{[9465.40+(9465.40x6%—10000x4%)]/2}+转销的“其他权益工具”367.30[(10200—9465.40)/2]—股本100=5083.96(万元)。2007年1月1日的处理：借：银行存款10200应付债券利息调整（10000-9465.40）534.6贷：应付债券一面值10000其他权益工具734.62008年1月1日的处理：借：其他权益工具（734.6/2）367.3应付债券一面值5000贷：应付债券——利息调整183.34股本100资本公积—股本溢价5083.96利息调整的金额就是利息调整的账面余额的一半，因为是转一半的股，所以利息调整相应的转出一半的金额，在本题中，利息调整最初的账面金额=10000-9465.40=534.6（万元），2007年摊销的金额=9465.4x6%-10000x4%=167.92（万元），所以2008年初的账面余额=534.6-167.92=366.68（万元），因此转出的金额=366.68x1/2=183.34（万元）。【知识模块】负债和所有者权益5【正确答案】A【试题解析】发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。【知识模块】负债和所有者权益6【正确答案】B【试题解析】甲公司2x15年就该项短期利润分享计划应确认的成本费用=8000x4%-8000x50%x3%=200（万元）。【知识模块】负债和所有者权益7【正确答案】B【试题解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。8【正确答案】D【试题解析】因为或有资产基本确定可以收到，因此可以冲减营业外支出，甲公司在利润表中应确认的营业外支出为10万元。分录为：借：营业外支出10其他应收款40贷：预计负债50【知识模块】负债和所有者权益9【正确答案】C【试题解析】A公司每件成本1.6万元，每件售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：可变现净值=3000x1.2-0=3600（万元）成本=3000x1.6=4800（万元）执行合同损失=4800-3600=1200（万元）不执行合同损失=违约金损失（3000x1.2x20%）+按照市场价格计算损失（1.62.4）x3000=720-2400=-1680（万元）［收益］因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出720万元。【知识模块】负债和所有者权益10【正确答案】C【试题解析】本题考查的知识点是未决诉讼、未决仲裁以及担保事项的处理。已经被判决败诉，且不再上诉，这就说明此时该事项就已经是确定的了，不再属于或有事项，所以也就不能再作为预计负债来核算此时要将其转入其他应付款中。分录为：借：预计负债贷：其他应付款对于债务担保，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。【知识模块】负债和所有者权益11【正确答案】C【试题解析】或有资产和或有负债不一定同时存在，所以选项A错误；或有负债和或有资产本身就不符合负债和资产的定义，所以不涉及确认的问题，所以选项B错误；债务重组中涉及的或有应付金额，需要通过未来不确定事项的发生或不发生证实，所以符合或有事项的定义，因此选项C正确；或有事项指的是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。对企业产生的影响可能是有利影响也可能是不利影响，与谨慎性没有直接的关系，因此选项D错误。【知识模块】负债和所有者权益12【正确答案】C【试题解析】企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，接受服务企业对股份支付没有结算义务的，应作为权益结算的股份支付进行会计处理。题目中B公司对于该项股份支付没有结算义务，应该作为权益结算的股份支付处理，第1年应确认的金额=（110-4-6）x1500x10x1/3=500000（元），分录：借：销售费用500000贷：资本公积一一其他资本公积500000【知识模块】负债和所有者权益13【正确答案】D【试题解析】本题考查知识点：现金结算的股份支付。现金结算的股份支付，行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。【知识模块】负债和所有者权益14【正确答案】C【试题解析】本题考查的知识点是权益结算的股份支付的处理。在等待期内确认的管理费用，即“资本公积一他资本公积”的金额=100x（1-10%）x10x30=270000（元）。所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=90x5x100+270000-90x100x1=306000（元）。本题相关的账务处理：借：银行存款45000资本公积——他资本公积270000贷：股本9000资本公积一股本溢价306000【知识模块】负债和所有者权益二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15【正确答案】A,B【试题解析】本题考核应交税费的核算范围。企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。【知识模块】负债和所有者权益16【正确答案】A,B,C,D【试题解析】可转换债券，负债成分的初始确认金额为负债成分未来现金流量的现值，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间进行分摊，对于分期付息的应付债券，应按摊余成本和实际利率计算利息费用，按票面利率计算应付利息，按其差额，借记或贷记“应付债券一利息调整”科目，应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用。【知识模块】负债和所有者权益17【正确答案】A,B,C【试题解析】选项A,应付经营租入固定资产的租赁费通过“其他应付款”科目核算；选项B，通过“专项应付款”核算；选项C，通过“长期借款”核算。【知识模块】负债和所有者权益18【正确答案】A,B【试题解析】选项C通过“营业外收入”科目核算；选项D通过“其他综合收益”科目核算。【知识模块】负债和所有者权益19【正确答案】B,C,D【试题解析】选项A，是过去服务成本，应计入当期损益。【知识模块】负债和所有者权益20【正确答案】A,B,C,D【试题解析】本题考查知识点：亏损合同的处理。选项A，企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同。选项C、D，待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。【知识模块】负债和所有者权益21【正确答案】A,C【试题解析】执行合同损失=（60-50）x10000=100000（元）；不执行合同的违约金损失=50x10000x15%=75000（元），标的资产按市价计算减值金额=（60-55）x10000=50000（元），不执行合同的最低净成本=75000+50000=125000（元），大于执行合同损失，所以应选择执行合同。因存在标的资产且发生了减值，应对标的资产计提跌价准备：借：资产减值损失100000贷：存货跌价准备100000【知识模块】负债和所有者权益22【正确答案】A,B,C【试题解析】B选项，或有资产和或有负债不符合资产和负债的确认条件，所以企业不应该确认。但是企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，这时候其满足了资产的确认条件，就可以确认。只有或有资产或者或有负债符合一定条件转化为真正的资产或者负债时，才需要确认，或有资产和负债是不用确认的；D选项不正确，因为确认为负债应同时满足三个条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。【知识模块】负债和所有者权益23【正确答案】B,C【试题解析】选项A属于市场条件；选项B、C属于非市场条件；选项D不属于可行权条件。【知识模块】负债和所有者权益24【正确答案】A,B,C【试题解析】以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项D错误。【知识模块】负债和所有者权益25【正确答案】A,B,C,D三、综合题答案中的金额单位以万