责任会计概念与业绩考核

责任会计概念与业绩考核学习目标应知目标了解责任会计的基本概念熟悉责任中心的设置与业绩考核理解内部转移价格的含义与应用应会目标会进行责任中心的划分会确立责任中心考核标准会进行内部转移价格的制定并进行内部结算1、责任会计的基本概念2、责任中心的设置与业绩考核3、内部转移价格的含义与应用

〖学习内容〗一、责任会计的基本概念

1．责任会计的含义2．责任会计系统的构成3．建立责任会计系统应遵循的原则一、责任会计的基本概念1．责任会计的含义责任会计是适应分权管理的要求，在企业内部建立若干责任单位，对各责任单位权责范围内的生产经营活动进行规划及业绩考评的内部控制制度。责任会计是通过编制责任预算来实现控制作用的。责任预算是全面预算的分解，全面预算是责任预算的合成。责任会计的关键是控制问题，成本被逐渐累积并由各个管理层逐级上报，下级部门只对其可控成本负责。一、责任会计的基本概念2．责任会计系统的构成划分责任中心规定权责范围编制责任预算建立责任会计核算体系，编制责任报告进行分析与考评落实物质利益分配一、责任会计的基本概念3．建立责任会计系统应遵循的原则责、权、利相结合原则可控性原则目标一致性原则反馈原则及时性原则例外管理原则二、责任中心的设置与业绩考核1．责任中心的含义及其类型2．成本中心的设置与考核3．利润中心的设置与考核4．投资中心的设置与考核二、责任中心的设置与业绩考核1．责任中心的含义及其类型所谓责任中心，是指企业为了有效地进行内部控制，将整个企业逐级划分为若干责任范围，这些责任范围是指能够严格进行控制的活动区域。责任中心可分为：成本中心利润中心投资中心二、责任中心的设置与业绩考核2．成本中心的设置与考核(1)成本中心的概念(2)成本中心的类型(3)责任成本与可控成本、产品成本的关系(4)成本中心的考核二、责任中心的设置与业绩考核(1)成本中心的概念成本中心是指对成本或费用负责的责任中心，即只负责计量和考核发生的成本、费用，而不计量和考核取得的收入、利润等的责任单位二、责任中心的设置与业绩考核(2)成本中心的类型成本中心基本成本中心(没有下属成本中心)复合成本中心(有若干个下属成本中心)费用中心二、责任中心的设置与业绩考核(3)责任成本与可控成本、产品成本的关系责任成本成本中心应承担责任的成本，为该中心全部可控成本之和可控成本责任中心可以预计、计量、施加影响及可以落实责任的那部分成本责任成本与产品成本的不同归集的对象不同遵循的原则不同核算的目的不同所处的系统不同二、责任中心的设置与业绩考核(4)成本中心的考核由于成本中心没有收入，只对成本负责，因而，对成本中心的评价与考核应以责任成本为重点，即以它的业绩报告为依据，来衡量责任成本发生的实际数究竞与预算数出现多大差异，并分析研究其产生的原因成本中心编制的业绩报告，通常只需按该中心可控成本的各明细项目列出其预算数、实际数和差异数三栏，指标可用金额，实物或时间量度业绩报告的“成本差异”是评价与考核各该成本中心工作实绩好坏的重要标志二、责任中心的设置与业绩考核3．利润中心的设置与考核(1)利润中心的概念(2)利润中心的类型(3)利润中心的考核二、责任中心的设置与业绩考核(1)利润中心的概念利润中心既要对成本负责也要对收入负责。其往往处于企业内部较高管理层次、拥有独立收入来源、能独立进行会计核算的责任单位，如，分公司、分厂等二、责任中心的设置与业绩考核(2)利润中心的类型自然利润中心可以直接向企业外部销售产品或提供劳务的责任单位，它类似于一个完整、独立的企业人为利润中心在本企业内部销售产品或提供劳务的责任单位二、责任中心的设置与业绩考核(3)利润中心的考核因为利润中心既对其发生的成本负责，又要对其发生的收入负责，所以利润中心业绩评价和考核的重点是边际贡献或利润其考核指标有以下几种形式：部门边际贡献=部门销售额-部门变动成本部门经理边际贡献=部门边际贡献-部门经理可控固定成本部门贡献=部门经理边际贡献-部门经理不可固定控成本二、责任中心的设置与业绩考核4．投资中心的设置与考核(1)投资中心的概念(2)投资中心的考核二、责任中心的设置与业绩考核(1)投资中心的概念投资中心是既对其收入、成本、利润负责，又对其资金及其利用效果负责的责任单位二、责任中心的设置与业绩考核(2)投资中心的考核投资中心业绩评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益二、责任中心的设置与业绩考核投资报酬率是投资中心所获得的利润占投资额的百分比，它可以反映投资中心的综合盈利能力投资报酬率＝利润/投资额该指标的优缺点：优点：反映投资中心综合盈利能力具有横向比性，判断各投资中心的业绩优劣可作为选择投资机会的依据缺点：投资中心的局部目标与企业总体目标会不一致二、责任中心的设置与业绩考核剩余收益剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额剩余收益＝利润－投资额×预定最低投资报酬率剩余收益指标弥补了投资报酬率指标的不足，使得投资中心的目标与企业的总体目标相一致三、内部转移价格1、内部转移价格的涵义2、制定内部转移价格的原则3、内部转移价格的类型三、内部转移价格1、内部转移价格的涵义内部转移价格是企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务，进行结算或责任成本相互转账时所选用的一种价格标准三、内部转移价格2、制定内部转移价格的原则全局性原则激励性原则自主性原则三、内部转移价格3、内部转移价格的类型（1）市场价格（2）产品成本（3）协商价格（4）双重价格三、内部转移价格（1）市场价格确定市场价格直接外销，可以直接确定市场价格，不外销，用相似产品市场价格。完全市场价格市场是完全竞争的、无限制的，就用完全市场价格。修正市场价格若外部市场不是完全竞争，部门之间的交易可以节省广告费，整个公司可以获益。市场价格的前提：企业外部有充分竞争的市场理论上，这是一种公平的方法。但购买部门可能会不愿以和外部相同的价格来购买内部产品。三、内部转移价格（2）产品成本完全成本变动成本实际成本标准成本不同的成本对部门间的业绩衡量影响不同。理论上说，采用“标准成本”好一些三、内部转移价格（3）协商价格各个部门有一定自主权时可以采用这种定价方法，且以市场价格和成本为基础