2012注税考试税一税法基本原理

第一章税法基本原理♦本章考试题型：均为单选题、多选题出现年度2009年2010年2011年单选题7题7分7题7分6题6分多选题7题14分7题14分6题12分本章合计14题21分14题21分12题18分♦本章主要内容：共六节第一节税法概述*六第二节税收法律关系★第三节税收实体法与税收程序法★★第四节税法的运行★★第五节国际税法好第六节税法的建立与发展♦本章重点内容：税法基本原则和适用原则、税法按解释权限划分、税法按效力分类、税收法律关系特点、征税主体和纳税主体各自权利、税收实体法六个要素、税收程序法主要制度及征收程序、税法运行（税收立法、执法、司法）、税收管辖权概念及分类、国际重复征税及其避免。♦本章内容讲解：第一节税法概述共五个问题：税法的概念与特点2•税法原则★3•税法的效力与解释★4•税法的作用5•税法与其他部门法的关系一、税法的概念与特点（一）税法概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。了解税法定义时需注意：1•立法机关——有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。调整对象——税收分配中形成的权利义务关系。3•范围——广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。【考题•多选题】（2009年）从广义的立法层次上划分，税法包括（）全国人大制定的税收法律国务院制定的税收法规省级政府制定的地方性税收法规中央政府部门制定的税收规章市级政府制定的税收规章『正确答案』ABD『答案解析』从广义的立法层次上划分,税法包括全国人大制定的税收法律、国务院制定的税收法规或省级人民代表大会制定的地方性税收法规，有关政府部门制定的税收规章。中华会计网校 注税考试税一（二）税法的特点--了解1•从立法过程看-税法属于制定法，而不属于习惯法即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。2•从法律性质看-税法属于义务性法规，而不属于授权性法规即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。3•从内容看-税法属于综合法，而不属于单一法即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。【考题•单选题】（2011年）下列有关税法特点的说法，错误的是（）。税法属于制定法而非习惯法从法律性质上看，税法属于授权性法规税法是由国家制定而不是认可的税法具有综合性『正确答案』B『答案解析』从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。二、税法原则-掌握（分为两个层次，即：基本原则和适用原则）两类原则具体原则税法的基本原则（四个）1•税收法律主义 2•税收公平主义3•税收合作信赖主义 4•实质课税原则税法的适用原则（六个）1•法律优位原则 2•法律不溯及既往原则3•新法优于旧法原则 4•特别法优于普通法原则5.实体从旧、程序从新原则 6.程序优于实体原则【例题•单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（）。法律优位原则 B.税收法律主义原则C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则 『正确答案』B（一）基本原则（4个）-掌握含义、特点、适用情形1•税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）（1） 含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。（2） 功能：保持税法的稳定性与可预测性（3） 具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。【考题•单选题】（2008年）税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（）。税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性课税要素必须由法律直接规定依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力『正确答案』D『答案解析』依法稽征原则，即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定征收程序。除此之外，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力（利），即使征纳双方达成一致也是违法的。税收公平主义（1） 含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。（2） 法律上的税收公平与经济上的税收公平经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税中华会计网校人尚不具备强制性的约束力。税收合作信赖主义（1） 含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。（2） 这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。4•实质课税原则（1） 含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。（2） 意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择）。纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。【例题•单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据,以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。税收法律主义原则 B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 『正确答案』D【例题•多选题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有（）。税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权力税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则『正确答案』ABCD『答案解析』税务机关有权重新核定计税依据，并据以计算应纳税额，体现的是实质课税原则。（二）税法的适用原则（六个）-掌握含义并加以应用6个适用原则含义解析1.法律优位原则税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。关系：法律〉法规〉规章作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法3.新法优于旧法原则新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法4.特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等），新税法具有约束力6.程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现【例题•单选题】纳税人李某和税务所在缴纳税款上发生了争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。新法优于旧法原则 B.特别法优于普通法原则 C.程序优于实体原则 D.实体从旧原则『正确答案』C中华会计网校 注税考试 税一『答案解析』审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。它是关于税收争讼的原则，按照这一原则，纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼来寻求法律保护的前提条件之一是，必须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，而不管其纳税义务实际上是否发生。否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。实行这一原则是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。税法的适用原则总结：5个适用原则:-5.实体从忖程序从新-虫程序优于实悴（诉讼时）2.不溯及既往：原X,-5.实体从忖程序从新-虫程序优于实悴（诉讼时）-实体法13■新法优于旧法：原童变-程序法_特别法优于普通法： _A税法的适用原则综合性练习：【考题•多选题】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（）。根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止根据法律不溯及既往原则，新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法『正确答案』ABD三、税法的效力与解释（一）税法效力 熟悉空间效力2•时间效力——注意选择题时间效力各3种情况含义税法的时间效力是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及力的问题税法的生效1•税法通过一段时间后开始生效2•税法自通过发布之日起生效【最常见】3•税法公布后授权地方政府自行确定实施日期税法的失效1•以新税法代替旧税法【最常见】2•直接宣布废止3.税法本身规定废止的日期（最少见）【例题•单选题】关于税法的时间效力的陈述，下列选项正确的是（）。税法的时间效力是指税法何时生效的问题对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用这种自通过发布之日起生效的方式税法的失效方式中，很少采用的是直接宣布废止我国及许多国家的税法均不坚持不溯及既往原则『正确答案』B『答案解析』税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题；对于重要税法的个别条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多采用这种通过发布之日起生效的方式；税法的失效方式中，很少采用的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政限于被动；税法的失效方式中，最常见的方式是新税法代替旧税法；我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。3.人的效力。属人、属地、属地兼属人，我国采用的是属地兼属人原则。（二）税法的解释中华会计网校特点：1） 专属性：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。2） 权威性：法定解释同样具有法的权威性。3） 针对性：法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。1•按解释权限划分种类解释主体法律效力其他.立法解释三部门：全国人大及其常委会、最高行政机关、地方立法机关作出的税务解释可作判案依据属于事后解释司法解释两咼：最咼人民法院、最咼人民检察院、两咼联合解释，作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释或规定有法的效力 可作判案依据司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围行政解释国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务总局、海关总署）不具备与被解释的税法同等的法律效力原则上不作判案依据执行中有普遍约束力【例题•单选题】下列有关税法解释的表述中，正确的是（）。A.税法解释不具有针对性 B.税法解释不具有专属性C.检察解释不可作为办案的依据D.税法立法解释通常为事后解释『正确答案』D『答案解析』一般来说，法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。因此，法定解释具有专属性。法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，所以具有针对性。司法解释的主体只能是最高人民法院和最高人民检察院，它们的解释具有法的效力，可以作为办案和适用法律和法规的依据。其他各级法院和检察院均无解释法律的权力。我们通常所说的税收立法解释是指事后解释。2•按解释尺度分为：字面解释、限制解释、扩大解释（考过多选）字面解释：必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。限制解释：是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。扩充解释：是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。税法解释对于税收执法、税收法律纠纷的解决都是必不可少的。【考题•单选题】（2008年）我国个人所得税法规定：“劳务报酬所得按次征收”，个人所得税法实施条例规定“劳务报酬所得……属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次'。这一税法解释属于（）。A.司法解释 B.字面解释 C.扩充解释 D.行政解释 『正确答案』C四、 税法作用一一了解1•规范作用：5方面（考过定义）经济作用：5方面五、 税法与其他部门法关系一了解关注：（二）税法与民法的关系联系：第一，税法借用了民法的概念。第二，税法借用了民法的规则。第三，税法借用了民法的原则。区别：第一，调整的对象不同。民法调整的是平等主体的财产关系和人身关系，属于横向经济关系；而税法调整的是国家与纳税人之间的税收征纳关系，属于纵向经济关系。税收法律关系的一方固定是国家及其税务机关；民事法律关系的主体双方则是国家机关、企事业单位、社会团体法人、公民之间不固定的关系第二，法律关系的建立及其调整适用的原则不同。民事法律关系建立及其调整是按照自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则进行的，民事主体双方的地位平等，意思表示自由。民法原则从总体上说不适用于税收法律关系的建立和调整。税收法律关系中，体现国家单方面的意志，权利义务关系不对等。第三，调整的程序和手段不同（三）税法与行政法的关系（五）税法与刑法的关系税法与刑法的联系表现在：第一，税法与刑法在调整对象上有衔接和交叉，刑法关于“危害税收征管罪”的规定，就其内容来看是直接涉及税收的，相关的内容在税法中也有所规范。第二，对税收犯罪的刑罚，在体系和内容上虽然可以认为是构成税法的一部分，但在其解释和执行上，主要还是依据刑法的有关规定。第三，税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的。第四，税法与刑法都具备明显的强制性，并且，从一定意义上讲，刑法是实现税法强制性最有力的保证。虽然税法与刑法联系密切，然而区别也是明显的：第一，从调整对象来看，刑法是通过规定什么行为是犯罪和对罪犯的惩罚来实现打击犯罪的目的；而税法是调整税收权利义务关系的法律规范。第二，税法属于义务性法规，刑法属于禁止性法规。第三，就法律责任的承担形式来说，对税收法律责任的追究形式是多重的，而对刑事法律责任的追究只能采用自由刑与财产刑的刑罚形式。【考题•多选题】（2008年）税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关系的表述中，正确的有（）。税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规税收法律责任追究形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑形式刑法是实现税法强制性最有力的保证有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致『正确答案』BCD『答案解析』从税法与刑法区别而言，税法属于义务性法规，主要用来建立正常的纳税义务关系，其本身并不带有惩罚性，A不正确。就法律责任的承担形式来说，对税收法律责任的追究形式是多重的，而对刑事法律责任的追究只能采用自由刑与财产刑的刑罚形式。税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的，E不正确。第二节税收法律关系本节共3个问题：概念与特点2•税收法律关系主体税收法律关系的产生、变更、消灭一、概念与特点（一） 概念一一了解税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。两种学说及含义：权力关系说和债务关系说。（二） 特点——4点（掌握）1•主体的一方只能是国家体现国家单方面的意志3•权利义务关系具有不对等性4•具有财产所有权或支配权单向转移的性质中华会计网校 注税考试税一【考题•单选题】（2009年）关于税收法律关系的特点，下列表述正确的是（）。作为纳税主体的一方只能是征税机关税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件权利义务关系具有对等性具有财产所有权单向转移的性质『正确答案』D『答案解析』税收法律关系的特点：（1）主体的一方只能是国家；（2）体现国家单方面的意志；（3）权利义务关系具有不对等性，纳税人承担较多的义务，享受较少的权利；（4）具有财产所有权或支配权单向转移的性质。二、税收法律关系的主——征纳双方（一） 征税主体：以税务（国税、地税）机关为主，还有财政机关、海关。1•税务机关职权一一共6项（注意多选题）2•税务机关职责一一共7项（注意多选题）【例题•单选题】下列职权中不属于税务机关职权的是（）。A.税收检查权 B.税收行政立法权C.代位权和撤销权D.税收法律立法权『正确答案』D『答案解析』税收法律立法权，属于国家权力机关的职权，税务机关没有制定税收法律的权力。（二） 纳税主体：纳税人（自然人、法人、非法人单位）1•纳税人权利——共14项（注意多选题）2•纳税人义务——共10项（注意多选题）（三） 其它税务当事人的权力和义务其他税务当事人：扣缴义务人、纳税担保人、银行、工商、公安等。（注意多选题）三、税收法律关系的产生、变更、消灭一了解要点内容（一）产生以引起纳税义务成立的法律事实为标志（即出现应税行为）（二）变更原因 5条（注意多选题）1•由于纳税人自身的组织状况发生变化2•由于纳税人的经营或财产情况发生变化3•由于税务机关组织结构或管理方式的变化4•由于税法的修订或调整5•因不可抗拒力造成的破坏（三）消灭原因 5条（考过多选题）1•纳税人履行纳税义务2•纳税义务因超过期限而消灭3•纳税义务的免除4•某些税法的废止5.纳税主体的消失【考题•多选题】（2008年）关于税收法律关系的特点，下列表述正确的有（）。A.具有财产所有权单向转移的性质 B.主体的一方只能是国家C.权利义务关系具有不对等性 D.税收法律关系的变更以主体双方意思表示一致为要件调整平等主体间的财产关系『正确答案』ABC『答案解析』税收法律关系的变更不以主体双方意思表示一致为要件。税收法律关系的变更是指由于某一法律事实的发生,使税收法律关系的主体、内容和客体发生变化。引起税收法律关系变更的原因是多方面的，但是不以双方意思表示一致为要件。第三节税收实体法与税收程序法、税收实体法（重点掌握）中华会计网校 注税考试税一税收实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。是税法的核心部分。税收实体法结构的特点：规范性（一税一法）、统一性（税收要素固定）。涉及实体法的六个要素，分别是：纳税义务人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限（一） 纳税义务人1•含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。与纳税人有关的概念：（1） 负税人：实际负担税款的单位和个人。不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）。纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税，具有转嫁性）。（2） 代扣代缴义务人有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。（3） 代收代缴义务人有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。（4） 代征代缴义务人因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。（5） 纳税单位（了解）申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。（二） 课税对象一掌握1•含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。2•作用——基础性要素：（1）是区分税种的主要标志，（2）体现征税的范围，（3）其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定。3•与课税对象有关的3个要素：（1）计税依据（税基）计税依据：税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。课税对象与计税依据关系计税依据举例一致价值形态所得税不一致实物形态房产税、耕地占用税、车船税【课税对象与计税依据的关系】课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。【例题•多选题】下列税种中，征税对象与计税依据不一致的是（）A.企业所得税 B.耕地占用税 C.车船税 D.土地使用税E.房产税『正确答案』BCDE『答案解析』企业所得税的课税对象与计税依据是一致的。（2）税源税源：税款的最终来源，税收负担的归宿，表明纳税人负担能力。课税对象与税源关系课税对象来源举例一致国民收入分配中形成的各种收入所得税不一致其他方面大多数税（如营业税、消费税、房产税）【课税对象与税源的关系】课税对象是据以征税的依据；税源则表明纳税人的负担能力。（3）税目1•含义：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类。2•作用：明确征税范围；解决征税对象的归类（税目税率同步考虑——税目税率表，如：消费税、营业税、资源税）。3•分类：分为列举税目和概括税目两类。列举税目：是将每一种商品或经营项目采用一一列举的方法（又分为细列举、粗列举），女口：消费税。概括税目：是按照商品大类或行业采用概括方法设计税目（又分为小概括、大概括）。女口：营业税。【例题•多选题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（）。课税对象是国家据以征税的依据 B.税目是一种税区别于另一种税的最主要标志C.从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的D.从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定『正确答案』AD『答案解析』课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志；从实物形态分析，课税对象与计税依据是不一致的；从所得税（包括企业所得税和个人所得税）来看，其课税对象与税源是一致的。计税依据是从量的方面对课税作出的规定，课税对象是从质的方面对课税作出的规定。（三）税率掌握税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。比例税率：同一征税对象或同一税目，规定一个比例的税率。（1） 形式：产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率，有幅度的比例税率；（2） 特点：①税率不随课税对象数额的变动而变动；②课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；③计算简便；④税额与课税对象成正比。2•累进税率：是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率。即：课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。多用于收益课税，处理税收负担的纵向公平。（1） 全额累进税率：【举例】征税对象为3000时，用全额累进税率计算，应纳税额=3000x10%=300。（2） 超额累进税率：【举例】征税对象为3000时，用超额累进税率计算，应纳税额=1500x3%+1500x10%=195。超额累进税率特点：（注意多选题）计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。目前我国：个人所得税中有三个税目使用此税率。速算扣除数:全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数。其作用是为了简化计算。【举例】征税对象为3000时，用全额累进税率计算，应纳税额=3000x10%=300；用超额累进税率计算，应纳税额=1500x3%+1500x10%=195。全额累进税率计算的应纳税额与超额累进税率应纳税额的差额=300—195=105,为速算扣除数。用超额累进税率计算的应纳税额=3000x10%-105=195。超颔累计（分段计算）=^L500X3%-F15OOX10%=@）「全颔累计（直接计算）=3000X10%超颔累计（分段计算）=^L500X3%-F15OOX10%=@）举例：（3000）十3% 10% 20%绝对甑■ ' ' 亠0 1500 4500速尊扣除数=T全一T超=300-1测=[105]:简化超额累进的计算:3000X10%-105=@）【例题•单选题】下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示（数轴代表应税收入），则级距为1500至2000,速算扣除数为（）。TOC\o"1-5"\h\z税率一|10% 15% | 20%| .0 500 1000 1500 2000\o"CurrentDocument"250 B.110 C.100 D.150『正确答案』D『答案解析』全额应纳税额=2000x20%=400（元），超额累进税率计算的应纳税额=500x5%+（1000—500）x10%+（1500-1000）x15%+（2000—1500）x20%=250（元）,速算扣除数=400—250=150（元）（3）超率累进税率 适用于土地增值税（4） 超倍累进税率（了解）超倍累进税率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。【累进税率综合性考题】【例题•单选题】下列关于累进税率的表述正确的是（）超额累进税率计算复杂，累进程度缓和，税收负担透明度高全额累进税率计算简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式，不尽合理计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率计税基数是相对数时，超额累进税率实际上是超倍累进税率『正确答案』B『答案解析』超倍累进税率计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。3•定额税率（1） 含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。（2） 目前使用：土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税中部分应税消费品。（3） 基本特点：①税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。②适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。③由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。【考题•多选题】（2010年）在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有（）A.资源税 B.城镇土地使用税 C.耕地占用税 D.土地增值税 E.城市维护建设税『正确答案』ABC『答案解析』2010年考试当年，资源税、城镇土地使用税、车船税和耕地占用税等属于地区差别定额税率，土地增值税和城市维护建设税采取比例税率。【提示】按现在最新的规定，资源税中的原油、天然气采用比例税率。税率的其他形式（三组）中华会计网校 注税考试税一名义税率与实际税率一熟悉名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。通常：名义税率〉实际税率，原因：(注意多选题)计税依据与征税对象可能不一致；②税率差异；③减免税的使用；④俞漏税；⑤错征税款。边际税率与平均税率一熟悉平均税率=辺际税率=△稅额臨I税率累进程度二者关系：平均税率=辺际税率=△稅额臨I税率累进程度二者关系：比例税率累进税率税负变化t¥=t^Ti>T¥边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。在比例税率条件下，边际税率等于平均税率，而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。零税率与负税率零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。【税率综合性练习】【例题•多选题】税率是税收政策的核心要素，下列关于税率的表述正确的有()定额税率与课税对象价值量大小成正比在累进税率条件下，边际税率往往高于平均税率速算扣除数是为解决全额累进税率计算税款复杂而引入的超倍累进税率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率相对于全额累进税率而言，超额累进税率的计算方法复杂，但累进程度比较缓和『正确答案』BDE『答案解析』定额税率与课税对象价值量大小没有关系；速算扣除数是为解决超额累进税率计算税款复杂而引入的。减税免税一掌握【提示1】减税指减征部分税款，免税指免征全部税款。【提示2】减免税权限：减免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，按国务院制定的行政法规的规定执行。减免税的基本形式税基式减免一一使用最广泛，即：直接缩小计税依据的方式实现减免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。【区分起征点与免征额】起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。全^2000X税率0800免征额(2000—800)X全^2000X税率0800免征额(2000—800)X税率中华会计网校 注税考试税一【手写板提示】收入为2000时，起征点为800,收入超过起征点，对收入全额征税，应纳税额=2000x适用税率；收入为2000时，免征额为800,收入超过免征额，对超过800的部分征税，应纳税额=（2000—800）x适用税率【起征点与免征额关系】：区别：①当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。②当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征税。比较：享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。（2） 税率式减免一一适用于流转税（解决某个行业或产品）具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。（3） 税额式减免具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。【例题•单选题】通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是（）。A.法定式减免 B.税率式减免 C.税额式减免 D.税基式减免『正确答案』D『答案解析』通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是税基式减免。减免税分类：法定减免、临时减免（困难减免）、特定减免（大多是定期减免）与减免税相对立的，是加重税负的措施，包括两种形式：（1） 税收附加：也称地方附加（2） 税收加成：加一成相当于加征应纳税额的10%《个人所得税法》规定，对劳务报酬所得畸高的，可以实行加成征收。【例题•单选题】假设某人取得劳务报酬收入48000元，免征额为800元，税率为20%，若规定计税依据超过20000—30000元的部分，加征2成，超过30000—40000元的部分，加征5成，超过40000元以上的部分，加征10成。则该人应纳税额为（）元。12600 B.12280 C.19200 D.18880『正确答案』B『答案解析』应纳税额=20000x20%+10000x24%+10000x30%+（48000—800—40000）x40%=12280（元）【减免税综合性练习】【考题•单选题】（2009年）减免税作为税收优惠政策的核心内容，体现了税法的统一性与灵活性的有机结合。下列关于税收减免税表述，正确的是（）。A.增值税即征即退是税基式减免税的一种形式 B.增值税的减免税由全国人大规定C.免征额是税额式减免税的一种形式 D.零税率是税率式减免税的一种形式『正确答案』D『答案解析』增值税即征即退属于税额式减免；增值税的减税、免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，依照国务院制定的行政法规的规定执行；免征额是税基式减免。（五） 纳税环节——熟悉生产环节（如资源税）、流通环节（商品税）、分配环节（所得税）、消费环节（车辆购置税）（六） 纳税期限一掌握决定因素：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件形式：（1） 按期（如流转税）（2） 按次（如耕地占用税、屠宰税）（3） 按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税）【考题•单选题】（2011年）下列各课税要素，与纳税期限的选择密切相关的是（）中华会计网校 注税考试 税一A.纳税人 B.计税依据 C.纳税环节 D.课税对象『正确答案』D『答案解析』采取哪种形式的纳税期限缴纳税款，同课税对象的性质有着密切关系【考题•多选题】（2009年）纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。下列有关纳税期限的表述正确的有（）。A.不同性质的税种，其纳税期限不同 B.我国现行税法中的纳税期限只有按期纳税一种形式采取何种形式的纳税期限，与课税对象的性质有密切关系我国个人所得税实行按季征收的纳税期限 E.房产税实行按年计算分期缴纳的纳税期限『正确答案』ACE『答案解析』我国现行税制的纳税期限有三种形式：按期纳税、按次纳税和按年计征、分期预缴或缴纳；个人所得税中的劳务报酬所得等均采取按次纳税的办法；房产税实行按年计算、分期缴纳。【税收实体法要素综合性练习】【考题•多选题】（2008年）按照税收实体法要素的规定，下列表述正确的有（）。纳税人是税法中规定的负担税款的单位和个人，包括自然人和法人计税依据是课税对象量的体现 C.在累进税率条件下，名义税率等于实际税率D.零税率表明纳税人仍负有纳税义务，但不需缴纳税款 E.税目的作用是进一步明确征税范围『正确答案』BDE『答案解析』负税人是税法中规定的负担税款的单位和个人；在累进税率条件下，边际税率高于平均税率，名义税率和实际税率没有这样的对应关系。、税收程序法程序法涉及内容（一）作用保障实体法实施；规范和控制行政权行使；保障纳税人合法权益；提高执法效率（二）税收程序法主要制度表明身份、回避、职能分离、听证、时限制度（三）税收确定程序税务登记、账簿凭证管理、纳税申报（四）税收征收程序税款征收、税收保全措施和强制执行措施（五）税务稽查程序税务稽查的基本程序包括选案、实施、审理、执行【其中重点掌握】税款征收中滞纳金：对欠税的纳税人、扣缴义务人按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。税款的补征和追征制度：因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款，税务机关可以在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金；因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成的未缴或者少缴税款，在一般情况下，税务机关的追征期为3年，在特殊情况下，追征期为5年。税务机关在追征税款的同时，还要追征滞纳金。对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。税收保全措施和强制执行措施无逃嵯行为——责令按期纳税——>保全

A△ 且提洪担保人 （限制）逾匹强制执行f强迫）税收保全措施:书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。强制执行措施：书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。【考题•多选题】（2011年）下列税收程序法的主要制度中，体现公正原则的有（）。职能分离制度B.听证制度 C.表明身份制度 D.回避制度E.时限制度『正确答案』ABD『答案解析』职能分离制度、听证制度和回避制度对行政程序的公开、公平和公正起到重要的保障作用。【税收程序法综合性练习】【考题•单选题】（2008年）税收程序法是指如何具体实施税法的规定。下列有关税收程序法的表述中，正确的是（）。A.办理税务登记是纳税人应尽而非法定义务 B.纳税申报是纳税人履行纳税义务的程序提供担保是纳税人纳税前必经的程序纳税人只要有逃避纳税义务的行为即可对其实施税收强制执行措施『正确答案』B『答案解析』纳税申报是纳税人、扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项的书面报告的法律行为，是纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务的程序。第四节税法的运行本节共三个问题：税收立法★税收执法、税收司法一、税收立法（一） 概念及要点税收立法是指国家机关依照其职权范围，通过一定程序制定（包括修改和废止）税收法律规范的活动，即特定的国家机关就税收问题所进行的立法活动。通常所说的立法活动是包括制定法律、行政法规、行政规章等，体现出广义立法的范畴。【要点1】从税收立法的主体来看，国家机关包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等，按照宪法和国家法律的有关规定，可以制定有关调整税收分配活动的法律规范。【要点2】税收立法权的划分，是税收立法的核心问题。【要点3】税收立法必须经过法定程序。税收立法严格遵守各种形式法律规范制定的程序性规定，这是法的现代化的基本标志之一。【要点4】制定税法是税收立法的重要部分，但不是其全部，修改、废止税法也是其必要的组成部分。（二） 税收立法权及程序1.税收立法权税收立法权是指特定的国家机关依法所行使的，通过制定、修订、废止税收法律规范，调整一定税收法律关系的综合性权力体系。【要点1】税收立法权的划分，应与国家一般立法权的基本类型结合起来，从而成为划分税收立法权的法律依据。一般来说，立法权分为如下几种类型：国家立法权；专属立法权；委托立法权、行政立法权;地方立法权。【要点2】在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是《宪法》与《立法法》的规定2•税收法律、税收法规（1） 税收法律：创制程序（4项）：特别注意第一、第四项有哪些（4法）：属于全国人民代表大会通过的税收法律有：《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国个人所得税法》；属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律有：《中华人民共和国税收征收管理法》《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定》等。【提示】自2012年1月1日起施行的《中华人民共和国车船税法》，也属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律。（2） 税收法规一一是目前我国税收立法的主要形式创制程序（4项）：特别注意第一、第四项有哪些：如《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等都属于税收行政法规。效力：税收法规的效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章。【考题•多选题】（2008年）税收法律是指由全国人大及其常委会制定的有关税收分配活动的法律制度。有关税收法律创制程序的表述，正确的有（）。A.必须经财政部向全国人大及其常委会提出税收法律案 B.交由国务院审议C.税收法律案的通过采取表决方式进行 D.由全国人大常委会委员长签署公布以全国人大常委会公报上的税收法律文本为标准文本『正确答案』CE『答案解析』税收法律案的提出，一般由国务院向全国人大及其常委会提出税收法律案；税收法律案的通过是采取表决方式进行的，通常由全体代表过半数或常委会全体组成人员过半数方可通过；经过全国人大及其常委会通过的税收法律案均应由国家主席签署主席令予以公布，并以全国人大常委会公报上的法律文本为标准文本。（三）税务规章税务规章的权限范围（1） 属于法律、法规决定的事项，三个要点：只有法律或国务院行政法规等对税收事项已有规定的情况下，才可以制定税务规章，否则，不得以税务规章的形式予以规定，除非得到国务院的明确授权；制定税务规章的目的是执行法律和国务院的行政法规、决定、命令，而不能另行创设法律和国务院的行政法规、决定、命令所没有规定的内容；税务规章原则上不得重复法律和国务院的行政法规、决定、命令已经明确规定的内容。（2） 对于涉及国务院两个以上部门职权范围的事项，一般应当提请国务院制定行政法规。2•税务规章的制定程序【提示】特别注意第四项：审议通过的税务规章，报局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。3•税务规章的适用与监督（1）税务规章的施行时间：税务规章一般应当自公布之日起30日后施行。特殊情况下也可自公布之日起实施。税务规章的解释税务规章由国家税务总局负责解释。税务规章解释与税务规章具有同等效力。税务规章的适用。税务规章的适用规则包括：一是税务规章的效力低于法律、行政法规；二是税务规章之间对同一事项都作出过规定，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定，新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定；三是税务规章一般不应溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人的权力和利益而作的特别规定除外。税务规章的冲突裁决机制：税务规章与地方性法规对同一事项的不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的，税务规章就不再适用；认为应当适用税务规章的，应当是请全国人大常委会裁决。税务规章与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规定不一致的，由国务院裁决。税务规章的监督国务院有权改变或撤销税务规章人民法院在行政诉讼中对税务规章可以“参照”适用，但对不适当的税务规章不能宣布无效或予以撤销,但有权不适用【例题•单选题】关于税务规章，下列说法中正确的是()。A.税务规章解释与税务规章不具有同等效力 B.审议通过的税务规章可由起草部门直接发布税务规章与地方性法规对同一事项的规定不一致时，必须由全国人大常委会裁决人民法院在行政诉讼中对税务规章可以参照适用，但对不适当的税务规章不能宣布无效『正确答案』D『答案解析』税务规章解释与税务规章具有同等效力；审议通过的税务规章报局长签署后予以公布；税务规章与地方性法规对同一事项的规定不一致不能确定如何适用时，由国务院提出意见，只有认为应该适用税务规章的，才应当提请全国人大常委会裁决；人民法院在行政诉讼中对税务规章可以“参照”适用，对不适当的税务规章不能宣布无效或予以撤销，但有权不适用。税收规范性文件的制定管理税收规范性文件的概念与特征含义：税收规范性文件，是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定公布的，规定纳税人、扣缴义务人、其他税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并可反复适用的文件。【要点1】税务行政规范虽然不是法律的构成形式，但它是税务行政管理的依据，税务行政相对人也必须遵循。【要点2】税收规范性文件与税务规章的区别表现在4方面：制定程序、设定权、效力、发布形式。特征：一是属于非立法行为的行为规范。二是适用主体的非特定性。三是不具有可诉性。四是具有向后发生效力的特征。权限范围：内容上的范围：税收规范性文件不得设定税种开征、停征、减免退补税、行政许可、行政审批、行政处罚、行政强制、行政事业性收费。制定权范围：县以下税务机关以及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构、临时性机构，不得以自己名义独立行使职权并承担相应责任。制定程序：起草：制定机关的业务主管部门审核：各级税务机关的法规部门签署发布：局领导签发,公告形式公布提示：未经公告形式公布的税收规范性文件，对纳税人不具有约束力。其他规定解释权：制定机关实施：公布之日30日后，且一般不溯及既往（3） 备案：发布之日30日内向上一级（4） 清理：每2年【考题•单选题】（2010年）关于税务行政规范的说法，正确的是（）。可以设定50元以下的小额行政处罚 B.可以设定除纳税人以外其他税务行政当事人的义务C.具有向后发生效力的特征 D.税务行政规范是税收法律的构成形式『正确答案』C『答案解析』税务行政规范行为是制定普遍适用规范的行为，即以普遍的行政管理事项或相对人为规范的对象，而不是以特定的人或事为规范对象；税务行政规范不是税收法律的构成形式。【考题•多选题】（2011年）下列有关税收规范性文件的说法，正确的有（）。税收规范性文件具有适用主体的特定性税收规范性文件与税务规章在制定程序和发布形式上存在区别纳税人在提请税务行政复议时，可附带提请对税收规范性文件的审查税收规范性文件具有向前发生效力的特征税收规范性文件必须以公告形式对外发布，否则对纳税人不具有约束力『正确答案』BCE『答案解析』选项A,税收规范性文件具有适用主体的非特定性；选项D,税收规范性文件具有向后发生效力的特征。关于税收立法问题的总结：分类立法机关签署发布形式税收法律全国人大及常委会主席以主席令发布法、决定税收法规最咼行政机关（国务院）、地方立法机关（地方人大及常委会）总理以国务院令发布条例、暂行条例税收规章此处仅指部门规章：国家税务总局总局局长办法、规则、规定（转发、批复不算规章）税收规范性文件县级税务机关局领导多数属于行政解释【税收立法综合性练习】【考题•单选题】（2011年）下列有关税收立法程序的说法，正确的是（）。通过的税收法律由全国人大常委会委员长签署委员长令予以公布税收法规的通过是采取表决方式进行的税务部门规章须经省级税务局局长办公会审议通过后予以公布税收规范性文件签发后，必须以公告形式公布『正确答案』D『答案解析』选项A,税收法律案的公布，经过全国人大及常委会通过的税收法律案均应由国家主席签署主席令予以公布；选项B,国务院通过行政法规实行的是决定制，由总理最终决定，并由总理签署国务院令公布实施；选项C，审议通过的税务规章，报国家税务总局局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。二、税收执法（一）税收执法概述1•含义：通常意义上，都是指狭义的税收执法含义而言。即:专指国家税收机关依法定的职权和程序将税法的一般法律规范适用于税务行政相对人或事件，调整具体税收关系的实施税法的活动。2•税收执法的特征一一六个（1）税收执法具有单方意志性和法律强制力。（2）税收执法是具体行政行为。（3）税收执法具有裁量性。（4）税收执法具有主动性。（5）税收执法具有效力先定性。（6）税收执法是有责行政行为。【考题•多选题】（2010年）税收执法通常是指一切执行法律和适用法律的活动。税收执法的特征主要有（）。中华会计网校 注税考试 税一A.具有单方意志性B.具有被动性C.具有裁量性D.具有效力先定性E.是有责行政行为『正确答案』ACDE『答案解析』税收执法的特征包括：具有单方意志性和法律强制力、是具体行政行为、具有裁量性、主动性和效力先定性。（二） 税收执法基本原则：合法性、合理性。1.合法性具体要求：执法主体法定、执法内容合法、执法程序合法、执法根据合法。2•合理性具体要求：公平原则、公正原则、比例原则。（核心内容包括：合目的性、适当性、最小损害性）（三） 税收执法监督1•三个特征：（1） 税收执法监督的主体是税务机关。非税务机关的组织或者个人，如审计机关，也可以依法对税务及其工作人员进行监督，但这不属于税收执法监督的范围。（2） 税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员（不同于税务稽查）。（3） 税收执法监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为。具体包括事前监督、事中监督和事后监督。兑收规范性文件合法性审核制度就是一种重要的事前监督。重大税务案件审理制度是事中监督的重要形式。税收执法检查、复议应诉等工作是典型的事后监督。2•税收执法检查（1） 含义：税收执法检查是各级税务机关对本级税务机关及其直属机构、派出机构或者下级税务机关的税收执法行为实施监督检查和处理工作的总称。（2） 特点：职权性、事后性、全面性、灵活性（3） 税收执法检查与税务检查关系都是税务实施的监督检查活动，但两者截然不同。一是监督对象不同。税收执法检查是税务机关依照职权，对本级或者下级税务机关的税收执法行为所进行的一种监督活动。税务检查是税务机关依照职权，对税务行政相对人履行纳税义务及其相关行为所进行的一种监督活动。二是监督客体不同。税收执法检查的客体是税收执法行为，而税务检查的客体是行政相对人履行纳税义务及其相关行为。（4） 税收执法检查内容（了解）【考题•单选题】（2010年）关于税收执法监督的说法，正确的是（）。税收执法监督的主体是司法机关、审计机关等税收执法监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为税收执法监督的对象是税务行政相对人（纳税人、扣缴义务人）税收执法监督的形式均为事后监督『正确答案』B『答案解析』选项A,税收执法监督的主体是税务机关；选项C,税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员；选项D，税收执法监督包括事前监督、事中监督和事后监督。【考题•多选题】（2010年）下列行为中，属于税收执法监督中事后监督形式的有（）。A.税收规范性文件的合法性审核 B.税务行政复议 C.税收执法检查D.重大税务案件审理 E.税务稽查『正确答案』BC『答案解析』事后监督是指对执法结果实施的监督，目的在于发现问题，整改问题。税收执法检查、复议应诉等工作是典型的事后监督。三、税收司法（一）税收司法概述1•含义：广义的税收司法，包括涉税案件过程中刑事侦查权、检察权和审判权等一系列司法权力的行使。税收司法应采用广义的理解，即税收司法是指各级公安机关、人民检察院和人民法院等国家司法机关，中华会计网校 注税考试税一在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序处理涉税行政、民事和刑事案件的专门活动。概念的核心在于：谁能够行使国家司法权处理涉税案件。税收司法的基本原则 独立性原则、中立性原则（二） 税收行政司法1•含义：税收行政司法是指法院等司法机关所受理的涉及税务机关的诉讼案件和非诉讼案件的执行申请等。既包括涉税行政诉讼制度，也包括税务机关或法院所采取的强制执行程序制度。2•作用：（1）作为法律上的一项救济性的制度安排，保障纳税人的合法权益是应有之义，也是立法者进行制度架构的初衷。（2）通过对税务机关的征税行为加以审查监督，督促其依法行政。3•税务行政诉讼的具体的受案范围：列举十一项女口：对税务机关作出的征税行为不服4.税收司法审查特点：（1）以具体税收行政行为为审查对象，相应排除了将抽象税收行政行为纳入税收行政诉讼的受案范围。（2）对具体行政行为的审查，仅局限于合法性审查。（三） 税收刑事司法（四） 税收民事司法【关注】税收优先权（1） 税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；（2） 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。（3） 纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税收代位权、撤销权税务机关可以依照该规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。【例题•多选题】纳税人对税务机关的下列行为不服时，可以申请行政诉讼的有（）。A.税务机关为其核定应纳税额B.税务机关对其作出的加收滞纳金的决定税务机关关于具体贯彻落实税收法规的规定税务机关责令其提供纳税担保E.对税务机关作出的税收保全措施不服 『正确答案』ABDE第五节国际税法五个问题一、 国际税法概念及原则二、 税收管辖权★三、 国际重复征税*四、 国际避税与反避税五、 国际税收协定^一、国际税法概念及原则（一） 什么是国际税法国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和。（1） 国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。（2） 国际税收协定最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。（3） 国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。（二） 国际税法的基本原则中华会计网校 注税考试税一1.国家税收主权原则2•国际税收分配公平原则3•国际税收中性原则二、税收管辖权（一） 税收管辖权概念及分类1.税收管辖权的概念税收管辖权，是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域中的体现。税收管辖权具有明显的独立性和排他性。独立性是指主权国家在税收征收管理方面行使权力的完全自主性，即对本国的税收立法和税务管理具有独立的管辖权力；排他性是指在处理属于本国税收事务时不受外来干涉、控制和支配。2•税收管辖权的分类目前世界上的税收管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。（二） 约束税收管辖权的国际惯例1•约束居民（公民）管辖权的国际惯例居民（公民）种类一般判定标准特殊判定标准自然人居民身份三个：（1） 住所标准（永久性或习惯性住所）（2） 时间标准（3） 意愿标准（1） 以永久性住所为判定标准（2） 以同个人和经济关系更为密切为判定标准（3） 以习惯性住所为判定标准（4） 以国籍为判定标准（5） 通过有关国家协商解决法人居民身份四个：管理中心标准；总机构标准；资本控制标准；主要营业活动地标准法人双重居民身份的判定，只能由有关国家之间协商解决公民身份该人与本国是否有法律联结因素，即公民身份。目前实行公民管辖权的国家基本采用两个标准自然人 国籍标准 法人 登记注册标准2•约束来源地管辖权的国际惯例【考题•单选题】（2008年）按照居民税收管辖权的国际惯例，自然人居民身份的一般判定标准不包括A.住所标准 B.时间标准 C.意愿标准D.籍贯标准『正确答案』D『答案解析』自然人居民身份的一般判定标准包括住所标准、时间标准、意愿标准，不含籍贯标准。【考题•多选题】（2010年）根据行使征税权力的原则和税收管辖范围、内容不同，目前世界上的税收管辖权可以分为（）。A.来源地管辖权B.居住地管辖权C.居民管辖权D.公民管辖权E.销售地管辖权『正确答案』ACD『答案解析』目前世界上的税收管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权、公民管辖权。三、国际重复征税（一）国际重复征税及其避免1•国际重复征税的概念国际重复征税，是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税。2•国际重复征税发生的原因国际重复征税的发生具体有以下三个方面的原因：纳税人所得或收益的国际化、各国所得税制的普遍化、各国行使税收管辖权的矛盾性。

中华会计网校 注税考试税一避免国际重复征税的一般方式：单边方式、双边方式和多边方式避免国际重复征税的基本方法（1） 免税法指一国政府对本国居民（公民）来自国外的所得免予征税，以此彻底避免国际重复征税的方法。（2） 抵免法指一国政府对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此避免国际重复征税的方法。（二）国际税收抵免制度1•抵免限额的确定抵免限额=（来自居住国和非居住国全部应税所得x居住国所得税税率）x（来自非居住国应税所得一来自居住国和非居住国全部应税所得）2•分国限额法与综合限额法（1） 分国抵免限额（简化式）=来自某一非居住国应税所得x居住国所得税率（2） 分国限额法与综合限额法比较中国居民企业境內所得（25%）:100万境外所得20勺2确弋比较二⑤I限瓢）30X25%境外所得20勺2确弋比较二⑤I限瓢）30X25%龙比较,）30X20%⑥已纳）2综合限甑"（20+30）X25%弋比较上20X30%+30X20%3•直接抵免法与间接抵免法抵免方法含义适用（1）直接抵免指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款同一经济实体即总、分机构间的税收抵免（2）间接抵免对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务适用于母子公司的经营方式，又适