基础会计学 重点与难点 李占国 第1-10章 绪论 - 账务处理程序

第一章绪论教学目标：本章作为会计学基础的导言，将介绍有关会计学基础课程的基本架构与内容，是学习以后各章的基础。主要包括：❶通过了解企业的类型及其企业利益相关者的关注点,认识企业与会计的关系；❷了解会计的产生与发展过程,明确生产越发展会计越重要；❸围绕会计目标,通过会计职能与会计对象,认识会计本质；❹通过会计职业,了解会计机构、会计人员、会计职业教育课程体系。通过会计核算方法的了解,初步理解“商业语言”的加工方法与表达方式。一、会计是适应生产活动发展的需要而产生的生产活动是人类赖以生存和发展的基础，也是人类最基本的实践活动。生产活动的过程，同时也是对经济资源耗费的过程。在生产活动过程中，一定是先有投入（耗费），后有产出（收入）。记录生产过程的耗费与收入，并加以比较，才能判断是否有经济效益，继续生产是否有意义。收入大于耗费，经济才会发展，社会才会进步。记录耗费与收入的活动即为会计的基本活动。在人类历史上，会计从产生至今经历了一个漫长的发展历程。旧石器时代中、晚期到奴隶社会繁盛时期称为会计的萌芽阶段或原始计量与记录时代，其特点：一是产生了会计的萌芽；二是生产时间之外附带地记录。从奴隶社会的繁盛时期到15世纪末称为古代会计时期，其特点：一是剩余产品的出现及其与私有制的结合，造成了私人财富的积累，进而导致了受托责任会计的产生；二是单式簿记应运而生。二、会计的含义一直以来对会计含义的界定主要有两大观点：一是会计信息系统论，会计信息系统是指在企业或其他组织范围内，旨在反映和控制企业或组织的各种经济活动，而由若干具有内在联系的程序、方法和技术所组成，由会计人员加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关经济信息的有机整体。二是会计管理活动论，认为会计的本质是一种经济管理活动。它继承了会计管理工具论的合理内核，吸收了最新的管理科学思想，从而成为在当前国内外会计学界中具有重要影响的观点。会计管理活动论认为：会计是以货币为主要计量单位，对企事业单位或其他组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一种经济管理活动。三、会计的两大基本职能会计具有两大基本职能，即反映职能和监督职能。会计的反映职能是指会计能够按照公认会计准则的要求，通过一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表现出来，以达到揭示会计事项的本质、为经营管理提供经济信息的目的。会计的反映职能具有三个明显的特征：其一，会计是以货币为主要计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动情况。其二，会计是反映过去已经发生的经济活动。会计反映经济活动就是要反映其事实，探索并说明其真相，因此，只有在每项经济业务发生或完成以后，才能取得该项经济业务完成的书面凭证，这种凭证具有可验证性，据以记录账簿，才能保证会计所提供的信息真实可靠。其三，会计反映具有连续性、系统性和全面性。会计反映职能在客观上体现为通过会计的信息系统对会计信息进行优化，它是会计工作的基础。会计的监督（控制）职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目的。会计的监督职能就是监督经济活动按照有关的法规和计划进行。会计监督职能具有三个显著的特征。其一，会计监督具有强制性和严肃性，它以国家的财经法规和财经纪律为准绳；其二，会计监督具有连续性；其三，会计监督具有完整性。会计监督不仅体现在已经发生或已经完成的经济业务方面，还体现在经济业务发生过程中及尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。会计的反映职能和监督职能是相辅相成、辨证统一的。会计反映是基础，为会计监督提供客观依据，反过来，会计反映必须以会计监督为保证。没有科学、严格的会计监督，会计工作就容易失去控制，也就难以提供真实可靠的会计信息。四、会计目标会计的目标：决策有用观认为，财务会计的目标就是向信息使用者提供对其进行决策有用的信息，主要包括两方面内容：一是关于企业现金流量的信息；二是关于经营业绩及资源变动的信息。受托责任观认为，受托责任的含义可以从三个方面来理解：（1）资源的受托方接受委托，管理受托方所交付的资源，受托方承担有效地管理与应用受托资源，并使其保值增值的责任；（2）资源的受托方承担如实地向委托方报告受托责任履行过程及其结果的义务；（3）资源受托方的管理当局负有重要的社会责任。五、会计核算方法及其联系会计核算方法是指会计对企事业、机关单位已经发生的经济活动进行连续、系统和全面地反映和监督所采用的方法。具体包括：（1）设置账户；（2）复式记账；（3）填制和审核凭证；（4）登记账簿；（5）成本计算；（6）财产清查；（7）编制会计报表。会计核算的各种方法是相互联系，密切配合的。在会计对经济业务进行记录和反映的过程中，不论是采用手工处理方式，还是使用计算机数据处理系统方法，对于日常所发生的经济业务，首先要取得合法的凭证，按照所设置的账户，采用复式记账方法登记账簿，根据账簿的记录，进行成本计算，通过财产清查，在保证账实相符的基础上编制会计报表。会计核算的七种方法相互联系，形成一个完整的方法体系。第二章会计要素与会计等式教学目标：本章作为会计交易或事项的分类及其恒等关系，把握各会计要素的概念及特征，掌握会计交易或事项按会计要素进行的分类，理解会计要素是后续会计科目与账户设置的基本依据。理解会计等式各要素之间的关系，掌握会计交易或事项发生后对会计等式中各个会计要素的影响类型及其变化规律。一、会计要素会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。可以概括为：就是社会再生产过程中的资金运动。资金是社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身。资金运动是指企业单位所拥有的资金不是闲置不动的，而是随着物资流的变化而不断地运动、变化的。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。它们又分为反映财务状况的会计要素（资产、负债、所有者权益）和反映经营成果的会计要素（收入、费用、利润）两大类。1、资产要素资产是指由过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。该资源在未来一定会给企业带来某种直接或间接的现金和现金等价物的流入。资产的确认需满足以下几个条件，或者说，资产具有以下几个基本特征：（1）资产是由以往事项所导致的现时权利；（2）资产必须为某一特定主体所拥有或者控制；（3）资产能为企业带来未来的经济利益。除此之外，资产作为一项经济资源，与其有关的经济利益必须是很可能地流入企业，而且该资源的成本或者价值能够可靠地计量。企业的资产按其流动性的不同可以划分为：流动资产和非流动资产。流动资产——是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括：库存现金、银行存款、应收及预付款项、待摊费用、存货等。非流动资产——是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。2、负债要素负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有如下特征：（1）负债是由以往事项所导致的现时义务；（2）负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿；（3）负债与其形成现实义务有关的经济利益很可能流出企业，而且在未来流出企业经济利益的金额能够可靠地计量。负债按照其流动性不同可以分为：流动负债和非流动负债。流动负债——是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。非流动负债——是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、所有者权益要素所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的投入资本及其增值，同时也是企业进行经济活动的“本钱”。所有者权益包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本包括实收资本和资本公积。企业的实收资本——是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业注册成立的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财力保证。企业资本公积——也称准资本，主要来源于资本在投入过程中所产生的溢价。资本公积主要用于转增资本（或股本）。直接计入所有者权益的利得和损失分别是：利得——是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失——是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益——一般包括盈余公积和未分配利润。盈余公积又分为：①法定盈余公积，指企业按照《公司法》规定的比例从净利润中提取的盈余公积金；②任意盈余公积，指企业经股东大会或类似机构批准后按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积金。企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（股本）等。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。4、收入要素收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，而且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。收入具有以下特征：（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；（3）收入最终能导致企业所有者权益的增加；（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。5、费用要素费用——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有如下特征：（1）费用产生于过去的交易或事项；（2）费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加，或者二者兼而有之；（3）费用能导致企业所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。费用只有在经济利益很可能流出企业，而且流出额能够可靠计量时才能确认为费用。6、利润要素利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润具体指营业利润、利润总额和净利润。二、会计等式会计等式也称为会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。基本会计等式:资产=负债+所有者权益扩展的会计等式:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大会计要素之间存在着一种恒等关系。会计等式反映了这种恒等关系，因而，它始终成立。任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。第三章账户与复式记账教学目标：本章作为会计交易或事项分类记录的工具与方法，理解会计科目的概念及分类，掌握会计账户的概念及结构，理解复式记账法的特点及优点，掌握借贷记账法的概念及主要内容。一、会计科目及其分类会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目。设置会计科目并在此基础上设置会计账户是会计核算的一种专门方法。会计科目按其提供会计指标信息的详细程度，可分为以下两类：（1）总分类科目。（2）明细分类科目。二、账户及其结构账户是由一定的结构形式组成的用以存储会计信息的工具。账户的基本结构是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。利用账户可以获取一系列的指标信息，包括期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户的期初余额是指在某一会计期间开始时从上一个会计期末结转而来的余额。本期增加发生额是指在本会计期间的经济业务发生以后记录到账户中增加方的数额合计。本期减少发生额是指在本会计期间的经济业务发生以后记录到账户中减少方的数额合计。期末余额是指在某一会计期间终了时，经过计算而得到的账户的余额。其基本的计算公式为：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额。三、复式记账复式记账就是指对任何一项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的记账方法。资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。会计主体发生的经济业务无非是涉及资金增加和减少两个方面，每项经济业务发生以后，起码要影响两个或两个以上的会计要素，或同一个会计要素中的两个或两个以上的项目发生增减变化。这种增减变化具有两大规律：其一是资产要素与权益要素同增或同减，增减金额相等；其二是资产要素内部或权益要素内部有增有减，增减金额相等。资金运动增减变化的这种规律为复式记账提供了强有力的理论依据。采用复式记账时，应遵循以下基本原则：（1）必须以会计等式作为记账基础。（2）对每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。（3）必须按经济业务影响会计等式的四种类型进行记录。（4）定期汇总的全部账户记录发生额、余额必须各自平衡。四、借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。对于借贷记账法应重点从以下五个方面把握：（1）借贷记账法的记账符号。记账符号是在某一种记账方法下表示“增加”或“减少”意思的符号，借贷记账法中的记账符号为“借”、“贷”二字。（2）借贷记账法的账户结构。在借贷记账法下，账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两方，分别用来登记增加数和减少数。其中资产类和费用类账户用借方登记增加数，贷方登记减少数，如果有余额登记在借方（费用类账户在期末时一般没有余额）；负债类、所有者权益类、收入类和利润账户用贷方登记增加数，借方登记减少数，如果有余额登记在贷方（收入类账户在期末时一般没有余额）。在账户中，余额的方向一般与账户登记增加数的方向是一致的；双重性质账户一般是指在同一个账户中既用来核算资产等要素内容，同时又用来核算负债等要素内容的账户。即在账户的某一方中，既用来登记一种要素的增加数，也用来登记另一种要素的减少数，另一方也是如此。双重性质账户结构相当于是两种不同性质账户结构的叠加。这类账户的期末余额方向应根据计算结果确定，或为借方余额，或为贷方余额。（3）借贷记账法的记账规则。其记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。“有借必有贷”指的是经济业务在账户中的登记方向；“借贷必相等”指的是经济业务在账户中登记的金额。（4）借贷记账法的会计分录及账户对应关系。会计分录是根据经济业务的内容，在登记有关账户之前预先确定应当登记的账户名称、账户登记方向（借方或贷方）和登记金额的一种记录。它是会计语言的一种表达方式。在实际工作中，会计分录是按照一定的格式要求填写在记账凭证上的。编制会计分录一般应经过分析经济业务涉及的会计要素内容、确定经济业务应予登记的账户名称、分析会计要素的增减变化趋势、确定增减变化在账户中的登记方向、确定应予登记的金额等几个基本步骤。（5）借贷记账法的试算平衡。试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。借贷记账法的试算平衡有发生额平衡法和余额平衡法两种。试算平衡公式分别为：全部账户的借方发生额合计＝全部账户的贷方发生额合计全部账户的借方余额合计＝全部账户的贷方余额合计第四章会计凭证教学目标：本章作为会计交易或事项的载体与记录的依据，明白原始凭证是会计交易或事项的原始载和会计信息加工的“原材料”体并具有法律效力，能够根据原始凭证了解所发生会计交易或事项的具体内容；掌握原始凭证、记账凭证应具备的基本要素、填制方法及审核的要点，初步具备会计职业判断的能力；进一步理解并清楚记账凭证是会计信息加工的起点，是会计确认与计量的具体体现和记账的直接依据1、原始凭证的概念、种类、构成要素及填制要求（1）按照企业资金运动的过程，分类阐述各种会计交易或事项的载体——原始凭证的格式，并通过对应的原始凭证了解经济活动的具体内容。（2）通过对原始凭证格式和内容的了解：❶理解原始凭证的定义；❷了解原始凭证的分类；❸掌握原始凭证应具备的基本要素和填制方法。2、记账凭证的概念、作用、分类（1）记账凭证——是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证用来确定会计交易或事项应借、应贷的会计科目和金额而填制的、作为登记账簿直接依据的会计凭证。在登记账簿之前，应按实际发生会计交易或事项的内容编制会计分录，然后据以登记账簿，在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。（2）专用记账凭证——是用来专门记录某一类会计交易或事项的记账凭证。专用凭证按其所记录的会计交易或事项是否与库存现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。❶收款凭证——是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。❷付款凭证——是用来记录库存现金和银行存款等贷币资金付款业务的凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。❸转账凭证——是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务，即在会计交易或事项发生时不需要收付库存现金和银行存款的各项业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。3、记账凭证的基本内容或构成要素❶填制单位的名称；❷记账凭证的名称；❸记账凭证的编号；❹填制凭证的日期；会计交易或事项的内容摘要；❺会计科目(包括一级、二级和明细科目)的名称、记账方向和金额；❻所附原始凭证的张数；❼制证、审核、记账、会计主管等人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。4、记账凭证的填制要求（1）记账凭证的摘要栏是对会计交易或事项的简要说明，又是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的会计交易或事项的特点，考虑到登记账簿的需要，正确地填写，不可漏填或错填。（2）必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据会计交易或事项的性质，编制会计分录，以保证核算的口径一致，便于综合汇总。应用借贷记账法编制分录时，应编制简单分录或复合分录，以便从账户对应关系中反映会计交易或事项的情况。（3）填制记账凭证，可以根据每一份原始凭证单独填制，也可以根据同类会计交易或事项的多份原始凭证汇总填制，还可以根据汇总的原始凭证来填制。（4）记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核。在使用通用凭证时，可按会计交易或事项发生的顺序编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”。即按凭证类别顺序编号。也可采用“双重编号法”。即按总字顺序编号与按类别顺序编号相结合。一笔会计交易或事项，需要编制多张记账凭证时可采用“分数编号法”，在使用单式记账凭证时也可采用“分数编号法”。（5）记账凭证的日期。收、付款凭证应按货币资金收付的日期填写，转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。如果一份转账凭证依据不同日期的某类原始凭证填制时，可按填制凭证日期填写。在月终时，有些转账业务要等到下月初方可填制转账凭证时，也可按月末的日期填写。（6）记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明：“附件××张，见第××号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明，但更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。（7）在采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等复式凭证的情况下，凡涉及到库存现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证；凡涉及库存现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证；涉及转账业务，填制转账凭证。但是涉及库存现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。如库存现金存入银行只填制一张“库存库存现金”付款凭证；对于从银行提取库存现金的会计交易或事项，只填制一张“银行存款”付款凭证。（8）记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡。有关人员均要签名盖章。出纳人员根据收款凭证收款或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付、防止差错。5、记账凭证的编制方法（1）收款凭证的填制方法.收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在借贷记账法下收款凭证的设证科目是借方科目。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目。金额栏填列会计交易或事项实际发生的数额，在凭证的右侧填写附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名或盖章。（2）付款凭证的填制方法.付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证。它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。在借贷记账法下，付款凭证的设证科目是贷方科目，在付款凭证左上主所填列的贷方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的借方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目。金额栏填列会计交易或事项实际发生的数额在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。并在出纳及制单处签名或盖章。特别注意：库存现金与银行存款之间的划转业务只编制付款凭证。如从银行提取库存现金只编制银行存款付款凭证。（3）转账凭证的填制方法.转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。在借贷记账法下，将会计交易或事项所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。第五章企业主要经济业务的核算（上）教学目标：本章内容是第四章中记账凭证编制内容的熟练掌握与运用。将结合制造业企业经营活动各个环节发生的主要经济业务阐述记账凭证的编制,进一步加深对会计假设、会计要素确认与计量、账户设置与复式记账等会计理论与方法的理解、掌握。制造业企业经营活动各个环节发生的主要经济业务包括:筹资业务、生产准备业务、生产过程业务、销售过程业务、经营成果形成业务、利润分配业务。由于制造业企业主要经济业务的核算的内容较多,且经营成果形成业务、利润分配业务有其特殊性。所以,将制造业企业主要经济业务的核算分为上下两部分进行阐述。制造业企业主要经济业务的核算(上),阐述筹资业务、生产准备业务、生产过程业务、销售过程业务记账凭证的编制。制造业企业的会计交易或事项主要有：资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、产品销售过程业务、财务成果形成与分配业务等。一、资金筹集会计交易或事项的核算企业的资金筹集业务主要有接受投资人投入资本业务和向债权人借入资金业务，这里我们以投入资本和长、短期借款为例，说明资金筹集业务的核算。投入资本又包括实收资本和资本公积两部分。实收资本是企业投资者按照章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。为了核算实收资本的形成及其变化情况，需要设置“实收资本”账户。其一般的会计分录为：借：银行存款等相关资产类账户贷：实收资本资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。为了核算资本公积金的形成及其使用情况，需要设置“资本公积”账户。其一般的会计分录为：借：固定资产等相关账户贷：实收资本（或股本）资本公积（资本溢价或股本溢价）短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以下（含1年）的各种借款。为了核算短期借款的本金和利息，需要设置“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”等账户。其一般的会计分录为：借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：银行存款或应付利息对于固定资产购入业务，要注意两点：一是固定资产原始价值的具体构成内容即买价、税金、包装费、运杂费和安装费等，注意购买机器设备等固定资产涉及到的增值税是可以作为进项税额予以抵扣的；二是购入的固定资产在核算时一定要区分不需要安装和需要安装两种情况。对于不需要安装的固定资产，其一般的会计分录为：借：固定资产（机器设备）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等相关科目对于需要安装的固定资产，其一般的会计分录为：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款原材料应付职工薪酬等科目借：固定资产贷：在建工程二、供应过程主要会计交易或事项的核算对于材料采购业务，按照企业会计准则的规定，企业的材料可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。本教材仅涉及材料按实际成本核算。材料按实际成本核算的，首先要注意实际成本包括的具体内容，即实际采购成本=实际买价+实际采购费用，其次要注意核算时涉及的账户及账务处理。在材料按照实际成本核算时，对于账户，其难点是对“在途物资”账户、“应交税费”账户的理解和掌握；材料按实际成本核算时，其一般的会计分录为：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（付款）应付账款（未付款）等科目如果购入的材料尚未到达企业，则作如下会计分录：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等待材料到达企业并验收入库时，作如下会计分录：借：原材料贷：在途物资三、生产过程主要会计交易或事项的核算产品生产过程业务的核算，其核心内容就是通过“生产成本”账户和“制造费用”账户归集生产费用，计算产品的生产成本。根据“生产成本”账户所核算的各项直接或间接费用，采用一定的方法即可计算出完工产品的生产成本，并随着完工产品的验收入库，其生产成本也随之转入“库存商品”账户。在生产过程的核算中，还要注意以下几点：第一，“累计折旧”账户的应用，由于固定资产在使用过程中，其价值是逐渐转移的，这种转移又不能减少固定资产的原始价值，因而对于提取的固定资产折旧，一方面将其作为一种费用记入“制造费用”等有关账户，表示折旧费用的增加，另一方面记入“累计折旧”账户，以便抵减“固定资产”账户的借方余额，求得现有固定资产的净值；第二，工资和福利费的核算，工资和福利费作为一种活劳动的耗费，要注意其核算的程序，即提取现金发放工资、月末分配工资费用等。当工资和福利费不能直接记入有关账户时，也可以比照制造费用的方法按照一定的标准分配计入产品成本。在将制造费用分配由各种产品成本负担之后，“生产成本”账户的借方归集了各种产品所发生的直接材料、直接人工和制造费用的全部内容。在此基础上，就可以进行产品成本的计算了。完工产品生产成本的简单计算公式为：完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本四、销售过程主要会计交易或事项的核算销售过程业务的核算内容包括主营业务和其他业务两部分。主营业务核算的主要内容就是主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金及附加的计算与缴纳，以及货款的收回等。销售过程的核算，首先需要解决的就是销售收入的确认与计量的问题。企业在销售过程中通过销售商品、产品等，一方面减少了库存的存货，另一方面作为取得主营业务收入而垫支的资金，表明企业发生了费用，我们把这项费用称为主营业务成本。将销售发出的产品成本转为主营业务成本，应遵循配比原则的要求，也就是说，不仅主营业务成本的结转应与主营业务收入在同一会计期间加以确认，而且应与主营业务收入在数量上保持一致。主营业务成本的计算公式如下：本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位商品的生产成本第六章企业主要经济业务的核算（下）教学目标：本章内容是第五章的继续。阐述经营成果的构成与计算、利润总额形成业务的核算、净利润业务的核算、利润分配业务的核算，以及账户按照用途与结构的分类。一、财务成果主要会计交易或事项的核算财务成果是企业各项收入与各项支出相互配比的结果。为了观察企业各项收支对利润或亏损的影响程度，以便于分析利润构成因素的增减变动情况，企业利润指标是分层次计算确定的，因而必须牢牢记住各项利润指标的计算公式。由于构成企业利润的各项收支业务平时分散在有关损益账户中，期末计算利润时应将各损益账户“余额”转入“本年利润”账户。这里又包括“账结法”和“表结法”两种。“本年利润”账户借、贷方金额相抵后，如为贷方余额即为本期实现的净利润，否则即为亏损。这里应注意：在年度中间，“本年利润”账户的余额保留在该账户，表示截至本期，本年度累计实现的净利润或发生的亏损，年末应将该账户余额转入“利润分配”账户。对于净利润要进行合理地分配，即提取盈余公积金和向投资人分配利润等，这些业务本应直接记入“本年利润”账户，直接冲减利润，如此“本年利润”账户的贷方余额只能是未分配利润，而不能提供本年累计实现的利润额，为了使“本年利润”账户既能反映利润形成的原始数据，又能借此计算企业的未分配利润余额，就需要专门设置“利润分配”账户，用以反映利润的分配（或亏损的弥补）以及历年结存的未分配利润。对于财务成果业务的核算，必须重点把握“本年利润”和“利润分配”两个账户的全部核算内容，特别是这两个账户的具体运用。第七章会计账簿教学目标：本章作为会计交易或事项分类记录的汇总与存储。❶理解会计账簿的概念及作用，了解账簿的种类及各类账簿的构成要素；❷熟悉各种账簿的账页格式，并掌握其适用范围及登记依据；❸重点掌握总账与明细账的平行登记及要点；❹熟悉账簿启用的规则并掌握账簿的登记规则。进一步清楚会计确认、会计计量的结果，必须通过会计记录才能转化为会计信息。一、会计账簿的概念及种类账簿是指以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录和反映企业、机关和事业等单位经济活动全部过程的簿籍。账簿按用途分为序时账、分类账、备查账簿；按外表形式分为订本账、活页账、卡片账。二、账页格式及其适用范围不同的账簿，应使用不同的账页格式反映相关的内容。目前，应用较广泛的特种日记账一般有现金日记账和银行存款日记账，账页格式有三栏式和多栏式两种。“三栏”是指借方栏（或收入栏）、贷方栏（或付出栏）及结余栏。多栏式账页格式是按借方和贷方对应的会计科目来设置专栏的，账页设计原理雷同于分栏式日记账账页，因此大中型企业一般也不运用多栏式日记账账页。总账只反映货币计量指标，不反映实物计量指标。因此，总账的格式一般为三栏式。三栏式总账的登记，可按记账凭证逐笔登记，也可按一定的方法，或编制科目汇总表，或编制汇总记账凭证，按日、按旬或按月汇总登记。总账的格式也可按会计科目（或按经济业务性质）设置专栏，设置多栏式账页，但如上述的多栏式账页的缺点，很少有企业使用这种账页格式。明细分类账的格式，按所反映的经济业务内容不同，有三栏式、数量金额式和多栏式之分。三栏式明细账适用于那些只需提供货币计量指标，不需（或不能）提供实物计量指标的经济业务（如应收、应付账款明细账等）；数量金额式明细账则适用于那些既需提供货币计量指标，又需提供实物计量指标的经济业务（如固定资产、原材料明细账等）；多栏式明细账则适用于那些需按经济业务明细项目提供详细资料的经济业务（如制造费用明细账、管理费用明细账等）。三、总账与明细账的平行登记在会计核算过程中，对于发生的经济业务不仅要按照复式记账的要求登记在两个或两个以上的总分类账户中，凡是在总分类账户下设有明细分类账户的，还要记入各总分类账户所属的明细分类账户。这种做法叫做平行登记。进行总分类账户与明细分类账户的平行登记，需要把握以下要点：（1）登记的内容应相同；（2）登记的方向应相同；（3）登记的金额应相等。由于进行平行登记，总分类账户与其所属的明细分类账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间也必然存在着相等关系。为核对平行登记的准确性，可编制“明细分类账户发生额及余额表”，并将其各指标的合计数直接与其所从属的总分类账户的有关指标进行核对。四、错账的查找与更正账簿记录发生错误时要加以更正。有四种账簿记录错误：一是会计凭证没有错误，在登记账簿时发生错误；二是记账凭证上的会计科目运用错误；三是记账凭证上的金额大于正确的金额；四是记账凭证上金额小于正确的金额。对于第一种错误，可用划线更正法更正，对于第二和第三种错误，可用红字更正法更正，对于第四种错误，可用补充更正法更正。五、对账与结账在每个会计期末（月末、季末和年末），为了保证账簿记录的真实性，及时总结企业的经营状况和财务状况，企业要进行对账和结账。所谓对账，是指采用核对、盘存和查询的方法，对财产物资（包括有形的和无形的）、货币资金和债权、债务进行检查，查明其账存数与实存数是否一致，并根据实存数修正账面记录的会计方法。对账的内容有账证核对、账账核对、账实核对等内容。对账时，要注意将全部经济业务内容及时入账。对账之后，在账簿记录正确的基础上，要进行结账。所谓结账，是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和期末余额（如果有余额的话），并将余额结转下期的会计方法。按结账的时间不同，结账可分为月结、季结和年结三种。第八章财产清查教学目标：本章作为编制财务报告前的准备工作，犹如产品装配前对零部件的验收和质量检查，是保证会计信息质量的前提之一。主要包括：❶理解财产清查的概念及作用，掌握财产清查的方法，尤其是存货盘存制度的应用；❷掌握银行存款的清查，重点是银行存款余额调节表的编制方法及其作用；❸熟练掌握财产清查结果的账务处理。一、本章的重点内容（1）财产清查的概念、必要性和种类，以及进行全部清查的几种情况。（2）存货的盘存制度。存货的盘存制度包括实地盘存制和永续盘存制两种。如何确定期末存货成本和本期销售或耗用成本是本章的重点内容之一。（3）财产清查的内容和方法。财产清查主要包括货币资金清查、银行存款的清查、实物财产的清查和应收应付款的清查。其中，银行存款的清查是重点内容之一。对在银行存款清查时出现的未达账项，可编制银行存款余额调节表来调整，但该表只起到对账作用，不能做为调节账面余额的原始凭证。（4）财产清查结果的处理。该部分内容是本章的重点内容，应注意存货与固定资产盘盈、盘亏结果处理的区别。二、本章的难点内容（1）如何确认在实际工作中存在的未达账项的四种情况，以及如何编制银行存款余额调节表。（2）按实地盘存制和永续盘存制确认期末存货成本和本期销售或耗用成本。尤其是存货本期销售或耗用成本的计价方法需要掌握，如何在永续盘存制下采用先进先出法、加权平均法和移动加权平均法等计算销售或耗用成本，并对其计价方法进行比较分析是个难点问题，也是一个重点问题。（3）需要正确地运用“待处理财产损溢”账户，并且认知该账户期末一般无余额，因此在编制资产负债表时没有列示此项目。此外，需要正确地区分各项资产的清查结果会计处理的不同点，尤其是固定资产与存货的清查结果的不同处理。第九章财务报告教学目标：本章作为会计信息系统的“产品”与信息输出，理解会计信息处理系统就是对交易或事项的各项数据进行归类、汇总集中、加工浓缩并对外输出的过程。主要包括：❶理解会计信息产生的流程与报告方式，掌握财务报告的概念及作用，明确财务报告的种类；❷理解资产负债表的概念及作用，掌握资产负债表的结构、编制原理和具体的编制方法；❸理解利润表的概念、作用，掌握利润表的结构、编制原理和具体的编制方法。一、本章重点内容1、财务会计报告，又称财务报告——是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。2、财务报告的主要作用是向财务会计报告使用者提供真实、公允的信息，用于落实和考核企业领导人经济责任的履行情况，并有助于包括所有者在内的财务报告使用者的经济决策。我国《企业财务会计报告条例》规定：企业不得编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务报告；企业负责人对本企业财务报告的真实性、完整性负责。3、在我国《企业财务会计报告条例》中规定：企业的财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。月度、季度财务报告是指月度和季度终了提供的财务报告；半年度财务报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报告；年度财务报告是指年度终了对外提供的财务报告。其中将半年度、季度和月度财务报告统称为中期财务报告。4．资产负债表的编制（1）资产负债表的概念、结构与内容。资产负债表属于静态报表，是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。按照我国现行会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式。资产负债表包括的内容有：企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产和非流动资产；负债总额及其构成，包括流动负债和非流动负债；所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。（2）资产负债表的编制方法。在我国，资产负债表的“年初数”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据有关账户期末余额记录编制的，其数据的来源主要通过以下几种方式取得：①根据总账期末余额直接填列。如“短期借款”、“应收股利”等项目。②根据总账期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。③根据明细账期末余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”、“预付账款”账户所属相关明细账的期末贷方余额计算填列。④根据总账和明细账期末余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账期末余额，扣除“长期借款”总账所属明细账中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。⑤根据有关项目数字抵销计算填列，以反映其净额。如“固定资产”项目是用“固定资产”账户余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”后的净额填列。5、利润表的编制在利润表中重点阐述了以下两方面的内容：（1）利润表的概念、结构和内容。利润表是反映企业在一定期间内生产经营成果的会计报表。它是会计报表中的主要报表。我国企业采用的是多步式利润表格式。一般情况下，利润表主要反映以下几方面的内容：①构成营业利润的各项要素。从营业收入出发，扣除企业或其他经济组织日常主要经营活动中所发生的营业成本、税金及附加、期间费用以及资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)等项目，从而计算出营业利润；②构成利润总额的各项要素。在营业利润的基础上，加减营业外收支等项目后得出。③构成净利润的各项要素。在利润总额的基础上，减去所得税费用后得出。④最后，利润表必须列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益项目。（2）利润表的编制方法。按照我国企业利润表的格式内容，其编制方法如下：利润表中“本期数”栏反映各项目的本期实际发生数。在编报某月、某季度、某半年利润表时，填列上年同期实际发生数；在编报年度利润表时，填列上年全年实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上期数”栏。利润表中各项目的“本期金额”一般是根据有关账户的本期发生额来填列的，具体填列如下：①“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额合计分析填列。②“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务支出”账户的发生额合计分析填列。③“税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加和“四小税种”等。本项目应根据“税金及附加”账户的发生额分析填列。④“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。⑤“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。⑥“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的利息支出等。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。⑦“资产减值损失”项目，反映企业因资产减值而发生的损失。本项目应根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。⑧“公允价值变动收益”项目，反映企业资产因公允价值变动而