会计的概念及特征

会计的概念及特性第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及特性（一）会计的产生和发展A、古代会计阶段（1）在西周奴隶社会就出现了“会计”一词（2）在宋代，官府中的官吏报销钱粮或办理移交，要编造“四柱清册”，实施“四柱结算法”。所谓四柱是指旧管、新收、开除、实在四项数字，比方支撑物体的四根柱子，缺一不可它们之间的数量关系是：旧管+新收=开除+实在，大致相称于今天的“早期余额+本期收入=本期支出+期末余额”。B、近代会计阶段（1）普通认为，从单式记账法过渡到复式记账法是近代会计的形成标志，即15实际末期。意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著《算术、几何、比及比例概要》的问世，标志着近代会计的开端。《算术、几何、比及比例概要》一书中专门用一种章节叙述了复式记账的基本原理，这被会计界公认为会计发展史上一种光辉的里程碑。(2)我国会计从单式记账向复式记账的过渡普通认为在明代。明末清初，山西帮商人傅山在“四柱清册”记账办法的基础上，设计出一种适合民间商业的会计核算办法---“龙门帐”，将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指资产并涉及债权；“该”指负债并涉及业主投资。它们之间的数量关系是：进-缴=存-该。“龙门帐”的诞生标志着我国复式记账法的开始。C、当代会计阶段成本会计的出现和不停完善，在此基础上管理睬计的形成并与财务会计相分离，是当代会计的开端。管理睬计重要是为内部信息使用者提供服务；财务会计重要是为外部信息使用者提供服务。普通认为，当代会计从20世纪30年代开始，更确切地讲是从1939年第一份美国的“公认会计原则”的“会计研究公报”的出现为起点。会计是发展到一定阶段的产物【补充例题】1、判断：财务会计是以对外提供会计信息为主，接受公认会计原则约束的会计。【答案】√(二)概念和特性、A、定义：会计是以货币为重要计量单位，以凭证为根据，借助于专门的技术办法，对一定单位的资金运动进行全方面、综合、持续、系统的核算和监督，向有关方面提供会计信息、参加经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。B、会计的基本特性1、会计以货币作为重要计量单位：并不是唯一会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和劳动量度等作为辅助的计量尺度。2、会计拥有一系列专门办法；共有三大类A、会计核算办法：是整个会计办法体系的基础。具体涉及（1）设立账户（2）复式记账（3）填制和审核会计凭证（4）登记会计账簿（5）成本计算（6）财产清查（7）编制会计报表B、会计分析办法C、会计检查办法3、会计含有核算和监督的基本职能。4、会计的本质就是管理活动。属于管理范畴。二、会计的基本职能（一）会计的核算职能会计核算职能也称反映职能，是指会计以货币为重要计量单位，通过确认、计量、统计和报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功效。会计核算职能是会计首要（最基本）职能。（二）会计的监督职能会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、正当性和合理性进行审查。会计监督重要是通过价值指标进行的。会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，分为事前监督、事中监督和事后监督。（三）会计核算与监督职能的关系会计核算与会计监督两项基本职能相铺相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的多个信息，会计监督就失去了根据；会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以确保会计核算所提供信息的真实性和可靠性。除了上述基本职能外，会计还含有预测经济前景、参加经济决策、评价经营业绩等职能。【补充例题】2、对选：会计的基本职能涉及（）A、会计核算B、会计监督C、参加经济决策D、进行财务预测【答案】AB会计对象和会计核算的具体内容三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。但凡特定主体能够已货币体现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。以货币体现的经济活动，普通又称为价值运动或资金运动。注：并不是全部活动都是会计的对象，必须是能以货币体现的经济活动才是会计的对象。工业公司的资金运动普通体现为资金投入、资金运用（资金的循环和周转）和资金退出三个过程。资金的投入资金的投入过程涉及公司全部者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于公司全部者权益，后者属于公司债权人权益即公司负债。投入公司的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。资金的运用（资金的循环和周转）供应过程生产过程销售过程资金的退出资金退出过程涉及偿还各项债务、上缴各项税金、向全部者分派利润、经法定程序减少注册资本等，这部分资金便离开本公司，退出本公司的资金循环与周转。【例1-1】公司应缴纳的税金有多个，如果公司缴纳的税金应计入产品成本（例如不允许抵扣的增值税等），此缴纳的税金就不会退出公司，会随同产品销售出去又将形成现金的回流，成为公司的资金循环与周转的一种构成部分。如果公司缴纳的税金是彻底流出公司（例如缴纳的所得税），它不会再为公司带来任何的资金流入，就是退出公司。公司按规定提取盈余公积不是资金退出公司。【补充问题】3、单选：会计对象为（）A、特定主体的全部经济活动B、特定主体的全部活动C、特定主体的部分的经济活动D、特定主体能够以货币体现的经济活动【答案】D4、单选：公司下列业务活动，不属于资金退出的是（）A、支付职工工资和奖金B、偿还银行贷款C、缴纳所得税D、分派现金股利【答案】A5.判断：以货币体现的经济活动，普通又称为价值运动或资金活动。【答案】√会计要素确实认会计要素和会计科目会计要素会计要素确实认会计要素，是按照交易或事项的经济特性对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。同时也为财务报表的构筑提供了基本架构，因此会计要素又称会计报表因素。我国公司的会计要素共6个，能够划分为反映财务状况的会计要素（为静态会计要素（资产负债要素））：资产=负债+全部者权益反映经营成果的会计要素（动态会计要素（利润表要素））：收入-费用=利润财务状况是指公司一定日期的资产及权益状况，是资金运动相对静止状态的体现。反映财务状况的会计要素涉及资产、负债、全部者权益三项。资产资产的定义：是指由过去的交易、事项形成，由公司拥有所控制的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。根据资产的定义，资产含有下列基本特性：资产是公司所拥有的，或者即使不为公司所拥有，也是公司所控制的。一项资源要作为公司资产予以确认，公司应当拥有此项资源的全部权，能够按照自己的意愿使用或处置资产。但对某些特殊方式形成的资产，公司即使对其不拥有全部权，却能够实际控制，例如融资租入的固定资产，也应当确认为公司的资产。【例2—1】某公司同时租入甲、乙两台设备，其中甲设备是以融资租凭的方式组人的，租期为5年，乙设备是以经营租凭方式租入的，租期为8年。在末的资产负债表中乙设备由于既没有全部权，也没有控制权因此不能作为固定资产反映，只作备查登记；而甲设备即使没有全部权，但是公司能够控制甲设备产生的经济利益。因此能够将甲设备作为资产在末的资产负债表中反映。资产预期能够直接或间接地给公司带来经济利益。这是指资产含有直接或间接造成现金和现金等价物流入公司的潜力。例如，公司通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，公司也可对通过对外投资以获得股利或参加分派利润的方式间接获得经济利益。按照这一特性，那些已经没有经济价值、不能给公司带来经济利益的项目，就不能继续确认为公司的资产。（没有用）【例2—2】甲设备是某公司购入的，由于技术更新购入了作为甲设备替代使用的乙设备。乙设备购入后，甲设备不再使用，同时由于没有活跃的市场而无法出售。则在末的资产负债表中，由于甲设备不能再带来经济利益的流入，因此不再作为资反映。资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的成果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。将来交易或事项不能作为资产确实认。如公司订立的购货合同，由于购置交易尚未发生，因此不能将其确认为一项资产。【例2—3】某公司计划在购入一批存货，并已经与供货方于12月订立了购置合同，合同商定供货方应于1月份提供商品。则公司在年末资产负债表中不能将这批存货作为资产反映，由于其尚未获得。符合上述资产定义的资源，在同时满足下列条件时，确认为资产：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入公司；第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。基本拟定性>95%但<100%很可能>50%但不大于或等于95%可能>5%但不大于或等于50%极小可能>0但不大于或等于5%资产的分类资产的分类资产按其变现和耗用时间的长短不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一种营业周期内变现、出售或者耗用；或者重要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表袁日起一年内交换其它资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产涉及货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的其它资产，重要涉及长久股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。负债负债的定义负债又称债权人权益，是指公司过去的交易或者事项形成的、预期会造成经济利益流出公司的现时义务。其中，现时义务是指公司在现行条件下已承当的义务。将来发生的交易或者事项可能形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。根据负债的定义，负债含有下列基本特性：负债是公司承当的现时义务义务能够是法定义务和推定义务。负债的清偿预期会造成经济利益流出公司。负债普通是在将来某一时日通过交付资产（涉及现金和其它资产）或提供劳务来清偿。有时，公司能够通过承诺新的负债或转化全部者权益来了结一项现有的负债，但最后普通都会造成公司经济利益的流出。负债是由过去的交易或事项形成的。对于公司正在策划的将来交易或事项，如公司的业务计划等，并不构成公司的负债。符合上述负债定义的义务，在同时满足下列条件时，确认为负债：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出公司；第二，将来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的分类按照流动性，能够将公司的负债分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年内或超出一年的一种营业周期内偿还的负债，涉及短期借款、交易性金融负债、应收票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息、应付股利等。流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债，涉及长久借款、应付债券、长久应付等。全部者权益全部者权益定义：是指公司资产扣除负债后，由全部者享有的剩余权益。公司的全部者权益亦称股东权益。全部者权益的分类全部者权益的分类全部者权益的来源涉及全部者投入的资本、直接计入全部者权益的利得和损失、留存收银等。其中：直接计入全部者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会造成全部者权益发生增减变动的、与全部者投入资本或者向全部者分派利润无关的利得或者损失。其中：利得是指由公司非正常活动所形成的、会造成全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由公司非正常活动所发生的、会造成全部者权益减少的、与向全部者分派利润无关的经济利益的流出。公司全部者权益涉及实收资本、资本公积、盈余公积和未分派利润共四项。其中，盈余公积和未分派利润由于都属于公司净收益的积累，因此合称为留存收益。3.、全部者权益的特性第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，公司不需要偿还全部者权益。第二，公司清算时，只有在清偿全部者的债务后，全部者权益才返还给全部者第三，全部者普通能够凭借全部者权益参加公司利润的分派和参加经营管理。【补充例题】1、判断：按照资产要素的特性，那些已经没有经济价值、不能给公司带来经济利益的项目，就不能继续确认为公司的资产。（）【答案】√ 2、单选：下列各项不一定属于全部者权益的有（）A．全部者投入的资本超出其在注册资本中所占份额的部分B．利得和损失C．盈余公积D．未分派利润【答案】B经营成果是公司在一定时期内从事生产经营活动所获得的最后成果，是资金运动明显变动状态的重要体现。反映经营成果的会计要素涉及收入-费用=利润。资产=负债+全部者权益会计等式与复式记账第一节会计等式如前所述，公司的六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，含有紧密的有关性，它们在数量上存在着特定地的平衡关系，这种平衡关系用公式来表达，就是我们普通所说的会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是多个会计核算办法的理论基础。资产与权益的恒等关系，是复式记账法是理论基础，也是公司编制资产负债表的根据。资产=负债+全部者权益会计恒等式这是最基本的会计等式。如前所述，资产由于过去的交易或事项所引发，能为公司带来将来经济利益。公司的资产来源于全部者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于全部者和债权人。归属于全部者的部分形成全部者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即公司的负债）。资产和权益（涉及全部者和债权人权益）实际是公司所拥有的经济资源在同一时点上所体现的不同形式。资产表明的是资源在公司存在、分布的形态，而权益则表明了资源获得和形成的渠道。资原来源于权益，资产与权益必然相等。公司在生产经营过程中，每天都会发生多个多样、错综复杂的经济业务，从而引发各会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。下面通过分析A公司1月份发生的几项经济业务，来阐明资产与权益的恒等关系。经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响对“资产=权益”等式的影响资产与权益同时等额增加【例3—1】1月2日，A公司收到全部者追加的投资元。款项存入银行。这项经济业务使银行存款增加了元，即等式左边的资产增加了元，同时等式右边的全部者权益也增加了元，因此并没有变化等式的平衡关系。资产方等额有增有减，权益不变【例3—2】1月15号，A公司用银行存款80000元购置一台生产设备，设备已交付使用。这项经济业务使A公司的固定资产增加了80000元，但同时银行存款减少了80000元，也就是说公司的资产一项增加一项减少，增减金额相似，因此资产的总额不变，会计等式仍然保持平衡。资产与权益同时等额减少【例3—3】1月10号，A公司用银行存款偿还所欠B公司的贷款0元。这项经济业务使A公司的银行存款即资产减少了0元，同时应付账款即负债也减少了0元。也就是说等式两边同时减少了0元，等式仍然成立。即公司的负债一项减少一项增加，增减金额相似，负债总额不变，等式仍然成立。权益方等额有增有减，资产不变。【例3—4】1月28号，由于资金周转困难